Аудит материально-производственных запасов. 18

Введение

1.Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

1.2Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

1.3Организация аудиторской проверки учета МПЗ

1.4Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

2.Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО "Заречное"приморского края

2.1Природные условия, местоположение ОАО "Заречное"

2.2Краткая экономическая характеристика ОАО "Заречное"

3.Порядок проверки учета и использования производственных запасов на предприятии ОАО "Заречное"

3.1Аудит системы внутреннего контроля

3.2Документальная проверка своевременности и правильности оприходования производственных запасов

3.3Проверка фактического наличия производственных запасов приемами аудита

3.4Оформление результатов проверки

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из основных направлений аудита является аудит материально-производственных запасов, которые составляют основу деятельности предприятия.Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ,постановлениями Президента и правительства,нормативными документами и т.д. В системе материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений.Таким образом бухгалтерский учет и аудит с материальными запасами являются жизненно необходимым предприятиям,ведущим свою деятельность.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля за деятельностью субъектов хозяйствования является независимый контроль,осуществляемый аудиторами.При проверке аудитору необходимо изучить все нормативные документы,касающиеся порядка приема,учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности,положения по учету материалов,тары, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие. Объект исследования является предприятие ОАО "Заречное".Предмет исследования– аудит оценки материально-производственных запасов ОАО"Заречное"

Цель исследования– изучить порядок проведения аудита оценки материально-производственных запасов в ОАО"Заречное".Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить цели, задачи, объекты аудита учёта материально-производственных запасов и источники информации для их проверки.

Рассмотреть основные нормативные документы, приёмы и методы, используемые при аудите.

Рассмотреть методику аудита материально-производственных запасов.

Изучить план и программу аудиторской проверки.

1.Содержание и значение аудита учета и использования производственных запасов

1.1Законодательные и нормативные акты по аудиту и контролю производственных запасов

При учете и аудите материально-производственных запасов необходимо руководствоваться законодательно-нормативными документами.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности,которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности,а соответственно,и аудируемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на четыре уровня документов:

Первый уровень – Федеральные законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ. Конкретно к данному уровню относятся:

Гражданский кодекс РФ. [1] В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

Налоговый кодекс РФ (часть 1и 2) [2]. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями. В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации [5].

Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ [3,4].

Второй уровень –Постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности,министерств и ведомств,призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование,контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44 н. (в ред. Приказов Минфина от 26.03.2007 № 26н). [6] Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.) [7]

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н) (в ред. От 25.12.2007 №147н) [8];

Третий уровень – правила(стандарты)аудиторской деятельности,разрабатываемые с целью установления норм аудита,однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности.К ним относятся:

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н, от 26.03.2007 N 26н); [11]

Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49; [12]

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 23.04.2004 г.); [13]

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н); [14]

Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4).

Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н) [9]

Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности,регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения,финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

– внутрифирменные правила (стандарты);

– рабочий план счетов бухгалтерского учета;

– должностные инструкции;

– инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов,регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации,основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

1.2Цель, задачи и источники информации аудита МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»,утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ)относятся активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции,предназначенной для продажи(выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

К таким активам относятся сырье, материалы,топливо, полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара,товары, готовая продукция.[6]

Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей«Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения,действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

-состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

-соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

-выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

-полноты и своевременности оприходования,законности и целесообразности расходования и списания МПЗ;

-обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов,топлива, нефтепродуктов и других ценностей,своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам ревизии решений. [20]

Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3«Планирование аудита» составляется программа аудиторской проверки по разделу«Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы аудита.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению в ходе аудита МПЗ:

1)Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

-обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

-представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;

-проверка объективности информации,представленной в бухгалтерской отчетности,об имеющихся в наличии МПЗ;

-проверка организации системы утверждений(наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2)Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

-организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;

-соблюдение условий хранения(обеспечение измерительными приборами);

-правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы,запчасти и т.д.);

-правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях(на ответственном хранении, на комиссии,давальческое сырье);

-организация материальной ответственности за МПЗ;

-организация аналитического учета МПЗ;

-организация проведения инвентаризации МПЗ;

-соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;

-правильность отражения в учете результатов инвентаризации(проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3)Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

-наличие первичных документов,подтверждающих движение МПЗ;

-применение унифицированных форм первичной учетной документации;

-особенности документального оформления(соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4)Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

-наличие и правильность оформления договоров;

-соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;

-реальность кредиторской задолженности по МПЗ;

-правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5)Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

-правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;

-правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6)Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

-законность и целесообразность расходования МПЗ;

-использование МПЗ по различным направлениям деятельности;

-правильность оценки МПЗ при их списании.

7)Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

-отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;

-вопросы налогообложения,связанные с оприходованием и списанием МПЗ;

-сверка данных синтетического и аналитического учета;

-правильность списания недостач и порчи МПЗ.

Поставленные задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются.Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. [18]

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы,к числу которых относятся следующие формы:

доверенность(форма №М 2 и№М 2а) – применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей,отпускаемых поставщиком по наряду, счету,договору, заказу,соглашению;

приходный ордер (форма№М 4) – используется для учета материале поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов(форма №М 7) –для оформления приемки материальных ценностей,имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (форма№М 8) – применяется для оформления отпуска материалов,систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная(форма №М 11) –используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону(форма №М 15) –применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации,расположенным за пределами ее территории,или сторонним организациям;

карточка учета материалов(форма №М 17) –предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту,виду, размеру или другому признаку материала;

акт об оприходовании материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений(форма №М 35) –применяется для оформления оприходования материальных ценностей,полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений,пригодных для использования при производстве работ.

Необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10"Материалы",11"Животные на выращивании и откорме",14"Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",15"Заготовление и приобретение материальных ценностей",16"Отклонения в стоимости материальных ценностей"и 19 «НДС». Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах: счет002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" счет003 "Материалы,принятые в переработку"счет004 "Товары,принятые на комиссию".

Основное внимание при этом, безусловно,следует уделить счету 10 «Материалы»,который подразделяется на субсчета по группам материалов.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела 2 «Оборотные активы» актива баланса (форма№ 1) по строкам210,211,212, 213,218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга,журналы-ордера№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость №10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы,полученные на персональных компьютерах. [6]

Для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей следует провести инвентаризацию.В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей,соответствия их величине,отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского,учета, обычно используется пересчет данных.В случае если аудитор не смог наблюдать за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

При аудите организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

1.3Организация аудиторской проверки учета МПЗ

Весь объем аудиторских процедур проверки,по существу,можно условно разделить на несколько групп: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

В ходе проверки наличия и сохранности МПЗ аудитор осуществляет ряд процедур:

проверяет отсутствие искажений в начальном сальдо по МПЗ, правильность перенесения остатков по счетам учета из предыдущего периода на начало анализируемого;

сопоставляет данные финансовой отчетности и бухгалтерского учета;

анализирует правильность синтетического и аналитического учета МПЗ;

удостоверивается, что к исполнению принимаются лишь надлежащим образом оформленные документы;

проверяет установление порядка нормирования МПЗ, соблюдение норм, выявляет отклонения и меры, принимаемые для их ликвидации;

проверяет своевременное и полное отражение операций в регистрах бухгалтерского учета, проведение периодической сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;

устанавливает правильность определения и списания стоимости израсходованных МПЗ на себестоимость;

анализирует организацию контроля за закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета;

проверяет сроки и периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления материалов инвентаризации и отражения ее результатов в учете. [23]

Сохранность сырья и материалов зависит от условий хранения,поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии.Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию,проверяет условия для хранения ценностей,обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией,весоизмерительным оборудованием,тарой и т.д.

После этого целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить,как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов – полную или частичную,а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения ценностей или ограничиться выборочной.Выводы делаются на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов:

• созданы ли условия,обеспечивающие сохранность материально-производственных запасов;

• кто осуществляет функции контроля сохранности и использования материально-производственных запасов;

• производятся ли инвентаризации материально-производственных запасов, когда и сколько раз;

• проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов;

• осуществляется ли контроль за обоснованностью норм расхода материалов на производстве;

• выявляются ли лица, виновные в перерасходе сырья и материалов;

• сличаются ли первичные данные о расходе материально-производственных запасов с данными отчетов об их движении,производственных отчетов;

• проверяется ли законность и целесообразность расходования материально-производственных запасов и т.д.

При проверке движения МПЗ аудитор детально изучает:

документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;

правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;

верность списания и отражения прибыли при продаже, прочем выбытии МПЗ;

правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации основных средств;

соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;

правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;

полноту учета операций с аффилированными лицами;

соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитор проверяет:

правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;

верность начисления в учете НДС при реализации;

правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;

правильность включения в расходы израсходованных МПЗ;

списание МПЗ по методам, закрепленным в учетной политике для целей налогового учета;

правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ. [17]

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с материально-производственными запасами (табл.1.1). Если у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия,он может порекомендовать его руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов(дефицитных,дорогостоящих),закрепленных за конкретными материально ответственными лицами. При получении согласия и назначении инвентаризационной комиссии аудитор составляет перечень подлежащих проверке ценностей;далее требует от заведующего складом (кладовщика)отчета по приходу и отпуску материалов на дату начала инвентаризации(один экземпляр отчета передается в бухгалтерию,второй остается у аудитора),получает от него расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей.Во время инвентаризации аудитор наблюдает за правильным проведением членами инвентаризационной комиссии установленных процедур (пересчет запасов, их взвешивание,заполнение инвентаризационных описей и т.д.).

Таблица1.1

Программа аудиторской проверки операций материально производственных запасов

Все вышеуказанные процедуры помогают аудитору собрать необходимую аналитическую информацию о составе, стоимости и движении МПЗ,которая в совокупности с данными,полученными в ходе аудита всех остальных статей финансовой отчетности,позволит проверяющему выразить мнение о достоверности полученных сведений.

Таким образом, плюсы проведения аудиторской проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Помимо официального мнения в форме аудиторского заключения о финансовой(бухгалтерской)отчетности,полученная от аудиторов по итогам проверки информация,в том числе о состоянии учета МПЗ, важна для обеспечения контроля за их сохранностью,снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. [18]

1.4Планирование аудиторской проверки использования производственных запасов, связь с учетной политикой предприятия

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудитор должен основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью проведения аналитических процедур аудитор должен выявить области, значимые для аудита.Сложность,объем и сроки проведения аналитических процедур, аудитору следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля(контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной,если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации,а также выявляет недостоверную информацию.Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество аудиторских доказательств.Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности,она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита [20].

Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам.

Источник информации:

-Приказ об учетной политике предприятия.

Порядок выполнения:заполнить в соответствии с приказом об учетной политике рабочий документ РД-0.3.

Таблица1.2

Рабочий документ РД-0.3

Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается их влияние на достоверность финансовой отчетности.Применение методов учета,противоречащих действующим нормативным документам,может являться основанием для выдачи аудиторского заключения,отличного от безоговорочно положительного.

Таблица1.3

Отчетный документ ОД-0.3

Учетная политика должна содержать:

-указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов,или описание первичных учетных документов,по которым не предусмотрены унифицированные формы;

-схему документооборота;

-описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.;[13]

При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.