Аудит материально-производственных запасов. 16

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

«УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ГОРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 

 

 

 

 

 

  Кафедра бухгалтерского  учёта и аудита

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

на тему:

« АУДИТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:  Кочнева Е.В

Группа: БУ-13

                                                                       Руководитель: Файзуллоев А.Х

 

 

 

 

Екатеринбург

2017

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА     

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 1.1 Характеристика производственных запасов                                              6

 1.2 Цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов                                                                                                                7

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

  2.1 Краткая экономическая характеристика объекта наблюдения         9

  2.2 Этапы и методы аудита производственных запасов  13

ГЛАВА 3. АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ  ЗАПАСОВ ООО  

« ГАЗСТРОЙКОМПЛЕКТ »                                                                                 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  30

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ  34

ПРИЛОЖЕНИЕ 1  37

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

     Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Обеспечение предприятия материально-производственными запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутации среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия.

      Актуальность темы аудита материально-производственных запасов обусловлена тем, что запасы являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений и важнейшим показателем экономической эффективности производства (далее по тексту - МПЗ). От уровня аудита МПЗ зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

     Запасы относятся к числу объектов, требующих достаточно больших вложений средств, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

   Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материальных запасов, их значение и роль в экономике предприятий стоят в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации.

    Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Поэтому изучение системы законодательного нормативного регулирования бухгалтерского учета материально-производственных запасов имеет огромное значение для решения данных задач.

     Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

    В процессе проверки аудитор должен установить:

- реальность наличия и  существования МПЗ;

- все ли операции с  МПЗ, которые должны быть отражены  на счетах учета, действительно  в них представлены;

- является ли организация  собственником всех МПЗ, т.е. имеются  ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, - обязательствами;

- правильность оценки  МПЗ и связанных с ними обязательств;

- правильно ли выбраны  и применялись принципы учета  МПЗ.

     Информационной базой для проверки материально - производственных запасов являются:

1. Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска материальных ценностей.

2. Приказ об учетной  политике.

3. Первичные документы  по оформлению операций с МПЗ.

4. Организационно - правовые  документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность  предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

     Целью курсовой работы является изучение аудита материально - производственных запасов.

Для достижения поставленной цели были сформированы следующие основные задачи:

- рассмотреть теоретические  аспекты аудита производственных запасов;

- изучить методику аудиторской проверки материально – производственных запасов;

-  провести аудит материальных запасов ООО « ГазСтройКомплект ».

      Предметом исследования являются материально - производственные запасы на данном предприятии.

       Объект исследования ООО «ГазСтройКомплект».

           В первой главе рассмотрены  теоретические аспекты аудита производственных запасов, а именно: характеристика производственных запасов, система законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учёта производственных запасов, цель, задачи и источники информации аудита производственных запасов.       

           Во второй главе рассмотрена методика аудиторской проверки материально – производственных запасов, а именно: краткая экономическая характеристика объекта наблюдения, этапы и методы производственных запасов.

            В третьей главе проведен аудит  материальных запасов ООО 

« ГазСтройКомплект ».

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1 ХАРАКТЕРИСТИКА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

     Материально-производственные запасы – это различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе и продуктов труда. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научное обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета [10,c.45].

     В зависимости от назначения и роли в процессе производства различаются следующие группы материалов: сырье, основные и вспомогательные материалы.

     Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые используют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

      К этой группе относятся также покупные полуфабрикаты, которые представляют собой сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют ее материальную основу.

      Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и другое).

      Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства.

      Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо разделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление)[10,c.34].

      Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки). Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования [11,c.76].

     Таким образом, материальные запасы организации неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, поэтому проверка показателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственных запасов, весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита.

 

1.2 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

       Целью аудиторской проверки материально - производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.  Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. Проверка запасов рассматривается как основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна [9,c.51].

      В процессе проверки операций с материально-производственными запасами аудиторы решают следующие задачи:

- изучение состава материально-производственных  запасов, ознакомление с условиями  их хранения;

- подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

- подтверждение правильности  оценки запасов и отражение  операций по их поступлению  и использованию (реализации) в учете;

- оценка качества проводимых инвентаризаций материально-производственных запасов.

      В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. № М-4), накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книги покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №№ М-2, М-2а), акты о приемке материалов (ф. № М-7), лимитно-заборные карты (ф. № М –8), требования-накладные (ф. № М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), карточки учета материалов (ф. № М-17), акты об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже задний и сооружений (ф. № М-35), инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-19), ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (ф. № ИНВ-26), книга продаж, договоры о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91 и др., Главная книга, Положение об учетной политике предприятия и др.

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА 

НАБЛЮДЕНИЯ

   Общество с ограниченной ответственностью ООО «ГазСтройКомплект» создано двумя физическими лицами с уставным капиталом 10 608 тыс. руб.: Громовым Александром Ивановичем (60% - 6 365 тыс. руб.), Шишкиным Владимиров Петровичем (40% - 4 243 тыс. руб.) и зарегистрировано 17.02.2005г. по адресу: г. Екатеринбург, ул. Никитина, д.112а.

     Общество является юридическим лицом по российскому законодательству: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс.

    Общество самостоятельно планирует производственно-хозяйственную, финансовую и иную деятельность на основании договоров или других форм обязательств, и свободно в выборе их предмета, порядка хозяйственных взаимоотношений, определяет ответственность договаривающихся сторон по взятым обязательствам.

     Предприятие является самостоятельным хозяйствующим субъектом, деятельность которого направлена на получение прибыли.

      Основными видами деятельности в соответствии с Уставом являются:

- оптовая и розничная  торговля: кондиционеры, отопительное, тепловое оборудование, системы  вентиляции, холодильное оборудование, осветительные приборы;

- производство, монтаж, ремонт, эксплуатация нефтегазопромыслового  оборудования;

- комплектация, продажа, ремонт, монтаж и техническое обслуживание  газового оборудования и приборов;

- другие виды деятельности.

      Политика предприятия строится на максимальном удовлетворении покупателей и предприятий г. Екатеринбурга и близлежащих населенных пунктов газовым, отопительным и тепловым оборудованием, доступным по цене.

       Большой ассортимент продукции, предлагаемый компанией, способен удовлетворить любой спрос, а широкий ценовой диапазон позволяет сделать рациональный выбор в соответствии с пожеланиями и задачами покупателей.

      Основным преимуществом работы с предприятием является то, что покупатель может выбрать оптимальную по стоимости и качеству продукцию независимо от объема заказа.

      ООО «ГазСтройКомплект» стремится строить отношения с покупателями, поставщиками и конкурентами на взаимовыгодных условиях, учитывая интересы и уважая достоинство партнера.

      Основными рисками, которые могут ухудшить финансовое положение ООО «ГазСтройКомплект» являются следующие:

- общеэкономический риск, связанный с уменьшением деловой  активности, вызванный экономическим  кризисом;

- конкурентный риск, связан  с выходом на рынок новых  поставщиков.

      Общеэкономический риск, как показывает опыт, в наибольшей степени        касается производства, монтажа, ремонта, эксплуатации нефтегазопромыслового оборудования. Высокая стоимость оборудования и услуг, и низкий финансовый потенциал покупателей снижают выручку Общества, так как основным методом борьбы за клиентов в настоящее время является ценовая конкуренция. Существующие конкуренты не имеют конкурентных преимуществ по качеству и ассортименту услуг, но цены в настоящее время являются определяющим фактором при выборе поставщика. В условиях кризиса и борьбы за клиента Общество планирует сокращать издержки.

      Различные стороны финансово-хозяйственной деятельности организации имеют законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Поэтому характеристика ООО «ГазСтройКомплект» будет не полной без анализа финансовых результатов деятельности, которые характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности.

     Анализ финансовых результатов включает в себя оценку динамики показателей прибыли, рентабельности и деловой активности предприятия. Для анализа данных динамики прибыли выполнены расчеты, которые представлены в таблице 2.1. В основе расчетов лежат показатели Отчета и прибылях и убытках (Приложение 1).

Таблица 2.1 Анализ динамики показателей прибыли ООО «ГазСтройКомплект»

 

 

Наименование показателя

Абсолютные величины

Уд, веса,%

 

Изменения

 

Темп

     

     тыс. руб.

 

2014

 

2015

 

в абсол.

 

в уд.

 

Прирост

             

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,

услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных

обязательных платежей

 

 

 

43 729

 

 

 

67 102

 

 

 

100,0

 

 

 

100,0

 

 

 

23 373

 

 

 

0,0

 

 

 

53,4

Себестоимость проданных товаров, продукции

9 580

41 557

21,9

61,9

31 977

40,0

76,9

Валовая прибыль

34 149

25 545

78,1

38,1

-8 604

40,0

-33,7

Управленческие расходы

29 434

22 129

67,3

33,0

-7 305

-34,3

-33,0

Прибыль (убыток)

 от продаж

4 715

3 416

10,8

5,1

-1 299

-5,7

-38,0

Проценты к уплате

303

422

0,69

0,63

119

-0,06

28,2

Прочие доходы

3 124

631

7,1

0,9

-2 493

-6,2

-395,1

Прочие расходы

6 172

1 444

14,1

2,2

-4 728

-11,9

-327,4

Прибыль (убыток) до налогообложения

1 364

2 181

3,1

3,3

817

0,2

37,5

Текущий налог на прибыль

100

207

0,2

0,3

107

0,1

51,7





          Анализируя полученные расчеты в таблице 2.1 можно сделать следующие выводы:

- удельный вес чистой  прибыли в выручке не изменился  по сравнению прошлым годом и составил 2,9%;

- темп прироста прибыли (37,5%) значительно ниже темпа прироста  себестоимости (76,9%), так как удельный  вес себестоимости проданных  товаров увеличился на 40 процентных  пункта.

- структура прибыли показывает, что прибыль организации формируется  за счет источника: «Выручка от  продажи товаров», другие источники  доходов не являются определяющими  при расчете.

      Для того чтобы посмотреть насколько рентабельно работает организация, рассчитаем коэффициенты рентабельности (Таблица 2.2).

Таблица 2.2 Расчет коэффициентов рентабельности ООО «ГазСтройКомплект» за 2014-2015 гг.

 

                   Показатель

 

Алгоритм расчета

 

2014

год

 

2015

год

 

Отклонения

гр.4-гр.3

       

 

Прибыль (убыток) от продаж

Отчет о прибылях и убытках

 

34 149

 

25 545

 

-8 604

 

Чистая прибыль (убыток)

Выручка - себестоимость

 

1264

 

1974

 

710

 

Коэффициент рентабельности

Продаж

Валовая прибыль / Выручка от

продаж

 

0,78

 

0,38

 

-0,4

Коэффициент обшей

Рентабельности

Чистая прибыль

/ Выручка

 

0,03

 

0,3

 

0,0

 

Коэффициент рентабельности собственного капитала

Чистая прибыль

/ Итог раздела

III баланса

 

0,03

 

0,04

 

0,01


       Как видно из таблицы, организация не является достаточно рентабельной, при практически неизменных показателях коэффициента общей рентабельности и коэффициента рентабельности собственного капитала произошло значительное снижение коэффициента рентабельности продаж. Данное изменение характеризуется увеличением себестоимости продукции на 40% в 2015 году.

        Таким образом, можно сделать следующий вывод. Основной целью создания Общества является создание эффективного, конкурентоспособного предприятия на рынке предоставления товаров и услуг в г. Екатеринбурге.

 

 

 

2.2 ЭТАПЫ И МЕТОДЫ АУДИТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

 

     Аудит производственных запасов проводится в 3 этапа. На первом этапе выполняются процедуры подготовки и планирования аудита. На втором осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. И наконец, третий этап носит заключительный характер [15, c.81}.

     Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита в соответствии с ФПСАД № 3 «Планирование аудита», предусматривает подготовку общего плана и программы аудита. В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

      На данном этапе проводится:

- оценка систем бухгалтерского  и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- анализ организации документооборота  и изучение функций и полномочий  служб, ответственных за учет  и сохранность запасов.

       Рассмотрим расчет уровня существенности на уровне финансовой отчетности.

      Для нахождения уровня существенности на уровне финансовой отчетности в целом предлагаем использовать следующую методику, рекомендованную Правилом (Стандартом) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол № 2), (таблица 2.3). Фактически данный документ утратил силу в связи с изданием Постановления Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите», и Постановления Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 № 405, утвердившего Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом». Тем не менее, приводимый порядок нахождения уровня существенности, вполне соответствует поставленной цели [20,c.45].

 

 

 

Таблица 2.3 Определение уровня существенности ООО «ГазСтройКомплект» за 2015 года

 

 

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

 

 

Доля, %

 

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Балансовая прибыль предприятия

 

-8 855

 

5

 

-

Валовой объем реализации без НДС

 

67 102

 

2

 

1 342

Валюта баланса

56 573

2

1 131

Собственный капитал

 

44 307

 

10

 

4 431

Общие затраты предприятия

 

63 686

 

2

 

1 274


   Определяется среднее арифметическое значение:

(1 342 + 1 131 + 4 431 + 1 274): 4 = 2 045 тыс. руб.

   Максимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 116,7%:

(4 431 – 2 045) х 100: 2 045 = 16,7 %.

   Минимальная величина отличается от среднеарифметического значения на 44,7%:

(2 045 – 1 131) х 100: 2 045 = 44,7 %.

      Отбрасываются значения, отличающиеся более чем на 50% от среднеарифметического (в некоторых аудиторских фирмах не учитываются значения, отличающиеся от среднего арифметического более чем на один порядок). Затем определяется новое значение среднего арифметического:

(1 274 + 1 342): 2 = 1 308 тыс. руб.

      Рассмотрим расчет уровня существенности на уровне операций по учету материальных запасов (таблица 2.4).

Таблица 2.4 Определение уровня существенности ООО «ГазСтройКомплект» за 2015 года

 

Наименование базового показателя

Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.

 

 

Доля, %

 

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Поступление материальных запасов

 

23 810

 

2

 

476,2

Выбытие материальных запасов

 

21 421

 

2

 

428,4

Аудит материально-производственных запасов. 16 📙 Курсовая → 🆔 30524

Аудит материально-производственных запасов. 16 📙 Курсовая → 🆔 30524