Аудит материально-производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию их учета в ОПХ им.Калинина

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1               ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ               ВОПРОСЫ               АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ               ЗАПАСОВ

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОПХ ИМ.КАЛИНИНА

3 АУДИТ УЧЕТА И ОЦЕНКИ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ               В               ОРГАНИЗАЦИИ

3.1 Планирование               аудита    

3.2 Аудит соблюдения требований учетной политики в учете материально –               производственных               запасов

3.3 Проверка правильности учета и оценки поступления материалов

3.4 Аудит учета списания материалов в               производство

3.5 Проверка правильности учета прочего выбытия материалов

3.6 Проверка раскрытия информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой)               отчетности

3.7               Обобщение  результатов  проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ А «БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС ОПХ ИМ.КАЛИНИНА НА 31 ДЕКАБРЯ 2008 г.»

ПРИЛОЖЕНИЕ Б «ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ ОПХ ИМ.КАЛИНИНА НА 31 ДЕКАБРЯ 2008 г.»

ВВЕДЕНИЕ

Аудит уже достаточно основательно «вошел» в экономику России. В настоящее время на рынке функционирует достаточно большое число аудиторских организаций и много аттестованных аудиторов.

Сейчас в нашей стране проводится серьезное реформирование аудита, вносится ряд принципиальных изменений в организацию и регулирование аудиторской деятельности, в частности, готовится новая редакция действующего Федерального закона «Об аудиторской деятельности», постоянно принимаются новые федеральные стандарты по аудиту, максимально приближенные к международным, но учитывающие особенности национального правового поля, постоянно изменяются и дополняются функционирующие стандарты.

На нашем факультете аудит является одной из обязательных дисциплин, и поэтому по данному курсу мы пишем курсовой проект. Для его мы выбрали одну из важных тем - «Аудит материально – производственных запасов».

Необходимым условием поддержания непрерывности кругооборота является постоянное наличие оборотных средств в материальной форме. Так, чтобы осуществлялся процесс производства, хозяйство должно иметь в нужных размерах запасы семян, кормов, нефтепродуктов, минеральных удобрений и т.п. При их расходовании возрастают затраты на производство. Результатом процесса производства является создание готовой продукции. В данном случае оборотные средства из формы производственных затрат переходят в форму готовой продукции (материальную форму).

Следовательно, к материально-производственным запасам на сельскохозяйственных предприятиях относятся две группы средств: производственные запасы (предметы труда) и сельскохозяйственная продукция (продукты труда). Между этими группами нет резкой границы.

Группа материально-производственных запасов включает довольно большое количество различных видов товарно-материальных ценностей. На сельскохозяйственных предприятиях в нее входят следующие виды продукции и материалов: товарная продукция растениеводства, животноводства, промышленных, вспомогательных и обслуживающих производств; семена и посадочный материал; фураж и подстилка; минеральные удобрения; твердое топливо; биопрепараты, медикаменты и химикаты; тара и тарные материалы, прочие материалы; топливо; запасные части; строительные материалы; оборудование к установке.

Цель курсового проекта - изучение порядка проведения аудита материально – производственных запасов и разработка мероприятий по совершенствованию учета в ОПХ им.Калинина.

Для достижения поставленной цели мы предусмотрели решение следующих задач:

1 Изучить соблюдения требований учетной политики в учете материально – производственных запасов

2   Проверить правильность учета и оценки поступления материалов

3   Провести аудит учета списания материалов в производство

4   Проверить правильность учета прочего выбытия материалов

5 Проверить раскрытие информации по учету материально – производственных запасов в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Значение курсового проекта состоит в том, что в процессе ее написания мы не только закрепим и углубим полученные теоретический материал, но и выработаем собственное отношение к решению проблемы аудита материально – производственных запасов.

Выполнение курсового проекта учит нас использовать современные методы экономических исследований, анализировать конкретные ситуации, давать экономическую оценку состояния материально – производственных запасов и контроля в организации. Это приобщает нас к научно-исследовательской работе, обогащает опытом и знаниями, необходимыми при написании дипломной работы.

Объектом нашего исследования является ОПХ им.Калинина находящееся в г. Сочи, Адлерском р-не Краснодарского края.

Основными источниками информации для написания курсового проекта являются:

- Документы, которые предоставила нам ОПХ им.Калинина;

-    Правила (стандарты) аудиторской деятельности;

-   Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

-  А также учебники и пособия по данной теме.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ               ВОПРОСЫ  АУДИТА МАТЕРИАЛЬНО– ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

Для осуществления бухгалтерского учета материально-производственных запасов применяются следующие нормативные акты: Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 года № 44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 года № 119н, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 13 июня 2001 года № 654 .

Приступая к проверке учета материально-производственных запасов – сырья, материалов, топлива, запасных частей и других товарно-материальных ценностей, аудитор должен внимательно изучить нормативную литературу по вопросам приема, учета, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей, выдачи доверенностей на получение материальных ресурсов и др.

Основная цель аудиторской проверки материально-производственных запасов – это оценка достоверности информации:

1) о наличии, движении и оценке материально-производственных запасов;

2) об обеспечении сохранности материально-производственных запасов и соблюдении норм производственного потребления;

3) о распределении стоимости израсходованных материально-производственных запасов.

Этапы проверки учета материально-производственных запасов:

1) проведение инвентаризации МПЗ и правильность реализации ее результатов;

2) проверка полноты оприходования МПЗ;

3) анализ правильности хранения и списания МПЗ.[27]

Исходной информацией при аудите производственных запасов служат: накладные, счета-фактуры, акты закупки, лимитно-заборные карты, товарный отчет, отчет о движении материальных ценностей, журнал-ордер 10, ведомость 10-а, журнал регистрации выданных доверенностей, авансовые отчеты, Главная книга, бухгалтерская отчетность и другие.

Следует отметить, что в связи с вводом в действие части второй Гражданского кодекса РФ (ст. 185) изменен порядок выдачи доверенностей. Теперь доверенность может быть выдана любому лицу, а не только работнику, состоящему в штате предприятия; доверенность может выдаваться на срок до трех лет, а не на 15 дней, как было ранее; доверенность может быть выдана не только на типовом бланке, а и в произвольной форме в письменном виде и т.д.

Методы сбора аудиторских доказательств – документальная проверка, инвентаризация, опросы, письменные подтверждения, встречные проверки, экспертные оценки, сканирование и др.

Вопросник аудитора при проверке учета МПЗ включает следующие вопросы:

1) проверка правильности оценки МПЗ при покупке и списании и ее соответствие учетной политике;

2) проверка правильности применения и оформления первичных документов при учете движения МПЗ;

3) проверка эффективности организации работы складского хозяйства;

4) наличие приказа руководителя предприятия о круге работников, которым дано право затребовать и разрешить отпуск МПЗ со склада. Проверить наличие образцов подписей на складе;

5) наличие на складе номенклатуры-ценника;

6) назначение материально-ответственных лиц и заключение с ними договоров о полной материальной ответственности;

7) проверка порядка приема МПЗ, составления коммерческих актов и предъявления по ним претензий;

8) правильность проведения инвентаризации и отражение в учете инвентаризационных разниц;

9) соблюдение норм расхода МПЗ при списании их на издержки производства или обращения;

10) правильность учета тары на счетах бухгалтерского учета;

11) правильность учета сырья и материалов на забалансовых счетах;

12) соответствие данных по учету МПЗ в регистрах аналитического, синтетического учета, Главной книги и бухгалтерской отчетности;

13) правильность списания НДС по приобретенным МПЗ.[2]

Аудит организации хранения производственных запасов

Проверяя правильность ведения учета МПЗ, аудитор должен оценить организацию складского хозяйства и выяснить:

1) четкость организации складского учета и контрольно-пропускной системы;

2) наличие складских помещений и емкостей, отвечающих требованиям хранения МПЗ;

3) оснащенность переосвидетельствованными и клеймеными весами, мерной тарой и другими измерительными приборами;

4) эффективность сторожевой охраны складов и территории предприятия;

5) наличие договоров с кладовщиками  о полной материальной ответственности за сохранность вверенного имущества;

6) порядок вывоза ценностей с территории предприятия и выдачи доверенностей на их получение;

7) наличие противопожарных средств, подъездных путей и освещения околоскладских площадок в ночное время.

Если во время проверки состояния складского хозяйства и условий хранения МПЗ выявлены факты бесхозяйственного или небрежного хранения, аудитор должен составить промежуточный акт и передать его руководителю предприятия для устранения недостатков и наказания виновных лиц.[2]

Организация складского хозяйства должна отвечать следующим требованиям:

1) складские помещения должны быть специализированными и отвечать оптимальному режиму хранения МПЗ;

2) складские помещения должны быть оборудованы стеллажами, полками, тарой для хранения МПЗ;

3) на каждый вид хранимых материалов должен быть выписан ярлык и прикреплен к стеллажу. Ярлык должен содержать всю справочную информацию о находящемся на хранении конкретном виде МПЗ;

4) легковоспламеняющиеся и взрывоопасные материалы должны храниться на отдельных специальных площадках;

5) материалы открытого хранения (песок, гравий, металлоизделия и др.) должны храниться на открытых площадках, защищенных от осадков.

Аудит движения производственных запасов

Для выполнения производственной программы на предприятиях рассчитывают потребность в материальных ресурсах и обеспечивают их пополнение путем покупки или производства.

Если сырье и материалы покупают, то прежде всего заключают договора с поставщиками, в которых оговаривают условия поставки. Контроль за выполнением договоров с поставщиками на крупных предприятиях осуществляет отдел материально-технического снабжения в ведомостях оперативного учета (по ассортименту, количеству, цене, срокам поставки и т.д.). Поставщик, отгружая МПЗ покупателю, передает ему расчетные и банковские документы.

В отделе снабжения (а если его нет – то в бухгалтерии) ведут книгу учета покупок. После проверки документов их передают в бухгалтерию для оплаты, а квитанции, накладные и др. – экспедитору для получения МПЗ.

Экспедитор принимает груз, если выявлено нарушение пломб на контейнерах – экспедитор требует от транспортной  организации проверки груза, а если выявлено несоответствие фактического наличия МПЗ сопроводительным документам, составляется коммерческий акт, и выставляется претензия транспортной организации или поставщику.

Если экспедитор получает груз на складе поставщика, то он должен от своего хозяйства иметь доверенность на получение МПЗ. Причем выписка доверенностей фиксируется в специальном журнале, и корешок от нее остается на предприятии, вписавшем ее.

Аудитор должен проверить правильность документального оформления приема МПЗ, особенно поступивших без сопроводительных документов (неотфактуровка).

В журнале выдачи доверенностей обязательно должна быть отметка об оприходовании МПЗ, указанных в доверенности. Если таких записей нет, то аудитор должен выяснить причины путем встречной проверки с поставщиками.

На складах МПЗ приходуют на основании сопроводительных документов, осуществляя записи в карточки или книги складского учета. Иногда МПЗ подотчетные лица покупают за наличный расчет на рынках у физических лиц, в этом случае должен быть составлен акт закупки.

Отпускают материальные ценности со склада на производственные нужды, на дальнейшую переработку, для реализации сторонним покупателям или в счет оплаты труда работникам. Оформляют эти операции в лимитно-заборных картах, накладных внутрихозяйственного назначения, счетах, счетах-фактурах.[1]

Все первичные документы по приходу и расходу МПЗ вместе с отчетом о движении материальных ценностей (или реестры по приходу и расходу) передаются в бухгалтерию для дальнейшей обработки и ведения синтетического учета.

Аудитор должен проверить:

1) правильность оценки МПЗ при их оприходовании и списании;

2) правильность расчета среднего процента транспортно-заготовительных расходов и списание их в стоимостном выражении;

3) обоснованность норм расхода МПЗ и правильность списания отклонений от норм фактического расхода материалов;

4) наличие неоправданных расходов МПЗ в результате замены видов используемого сырья; нарушение сроков использования сырья, что привело к его порче; списание на затраты недостач и др.;

5) возможность образования излишков МПЗ по причинам применения завышенных норм расхода; списание стоимости сырья на издержки производства не по фактическому расходу, а по норме; сокрытие экономии материалов; нарушение технологии производства и рецептуры и т.д.;

6) наличие фактов выработки неучтенной продукции из излишков сырья.

Проверка сохранности и расхода МПЗ позволяет точнее учесть себестоимость выпускаемой продукции, а следовательно, и прибыли, основной налогооблагаемой базы.

Иногда при проверке учета МПЗ аудитор выявляет «Красное сальдо» по счетам учета производственных запасов. Такие явления свидетельствуют:

1)              об отсутствии записей по приходу МПЗ;

2)              о расхождениях данных складского и синтетического учета в бухгалтерии;

3)              о завышении количества и стоимости списываемых материалов;

4)              о неправильном подсчете остатков;

5)              о других нарушениях.

«Красное сальдо» по активным счетам учета материально-производственных запасов является резервом для хищений.

Неотфактурованные поставки должны быть своевременно оценены, и МПЗ оприходованы, в противном случае, при отражении в учете расхода МПЗ, на активных счетах появится «Красное сальдо».

Аудит инвентаризации материально-производственных запасов

      Большое значение в достоверности учета материально-производственных запасов имеет своевременность и полнота их инвентаризации и правильность отражения в учете ее результатов.[27]

Аудиторская проверка на предприятии по времени может совпадать с проведением инвентаризации, предшествовать ей или быть после нее. В зависимости от этого меняется вопросник и программа аудиторской проверки.

До проведения инвентаризации аудитор должен проверить:

1) документы инвентаризаций МПЗ за предыдущий период;

2) выбирает наиболее важные участки для проведения текущей инвентаризации с участием аудитора.

Если аудиторская проверка совпадает с проведением инвентаризации, то действия аудитора иные:

1) проводит контрольные проверки;

2) обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие и поврежденные ценности;

3) изучает правильность учета МПЗ, принадлежащим третьим лицам;

4) устанавливает достоверность определения остатков ценностей;

5) исследует подлинность документов по движению МПЗ.

Работая на предприятии после инвентаризации, аудитор проверяет:

1) инвентаризационные описи и сличительные ведомости;

2) наличие признаков хищения и сокрытия недостач (неоговоренные исправления, дописки строк и сумм, неверные арифметические подсчеты и др.). Чтобы выявить факты хищений, скрываемых при проведении инвентаризации, аудитор должен сопоставить количество МПЗ с указанием в описи тары, занятой под МПЗ; провести встречные проверки документов; выборочно проверить правильность таксировки и подсчета итогов;

3) отчеты материально-ответственных лиц с приложенными к ним оправдательными документами.

По сличительным ведомостям аудитор проверяет правильность списания недостач; зачета пересортицы; законность применения норм естественной убыли; наличие решений руководства по результатам инвентаризации.

Основные причины хищений и недостач:

1) отсутствие обоснованных норм расхода сырья и материалов;

2) списание МПЗ на производство по завышенным нормам или замена дорогого сырья на дешевое;

3) неоправданно высокие нормы естественной убыли и производственных потерь;

4) прием и отпуск материалов, готовой продукции и ТМЦ без взвешивания;

5) несвоевременное и неудовлетворительное составление документов по движению МПЗ.

Выявленные излишки МПЗ должны быть оприходованы и зачислены на счет финансового результата (прибыль) с последующим установлением причин излишка и виновных (ответственных лиц).

Убыток МПЗ в пределах норм естественной убыли списывается на издержки производства или обращения (пропорционально израсходованному по каналам количеству МПЗ). Нормы естественной убыли применяются только в случае выявления недостачи.

Если выявлена пересортица МПЗ, то нормы естественной убыли применяются по тому виду материала, где установлена недостача (за один и тот же период у одного и того же материально ответственного лица).

Если нормы убыли не установлены законодательством, то убыль считается недостачей сверх нормы. Недостача сверх нормы естественной убыли относится на виновных лиц. Если виновники не установлены, или во взыскании с них отказано судом, то убытки от недостач и порчи списывают на издержки производства или обращения. Причем в документах, представленных для оформления списания недостачи сверх норм естественной убыли, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающих отсутствие виновных лиц, либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. [1]

При выявлении пересортицы разницу в стоимости относят на виновное лицо.

По каждому факту недостачи, порчи, растраты, убыли и т.д. должны быть письменные объяснения материально-ответственных лиц. Окончательное решение по результатам инвентаризации МПЗ принимает руководитель предприятия.

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОПХ ИМ.КАЛИНИНА  г. СОЧИ

     ОПХ им.Калинина Адлерского района г. Сочи расположен на южной окраине г. Сочи, в восточной части района в 48 км от г. Сочи. Организован  Адлерский молочно-овощной совхоз №1 в 1947 г., на основании постановления Совета Министров СССР №3498 от 4 октября 1947 г.  В 1947 г. Адлерский молочно-овощной совхоз №1 на основании постановления Совета Министров РСФСР №663 от 29.112.1973 г. / приказ №46 от 5.03.74 г. По Сочинскому тресту овощных и плодовых совхозов/ переименован в Адлерский овощеводческий совхоз «Россия».        

     Адлерский овощеводческий совхоз «Россия» реорганизован в государственное унитарное сельскохозяйственное предприятие «Россия» г. Сочи  Краснодарского края  /ОПХ им.Калинина/ на основании распоряжения администрации Краснодарского края от 04.11.1999 г. «О создании государственного унитарного предприятия «Россия» г. Сочи».

Предприятие является коммерческой организацией, созданной для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.  Предприятие находится в ведомственном подчинении Департамента сельского хозяйства и продовольствия Краснодарского края.

     Функции учредителя предприятия осуществляют  Департамент имущественных отношений Краснодарского края и Департамент сельского хозяйства и продовольствия Краснодарского края.  Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждения банков.

      Основным видом деятельности предприятия является овощеводство.   ОПХ им.Калинина снабжает сельскохозяйственной продукцией жителей города и его гостей. Ежегодно на рынки города, в магазины, медицинские и санаторно-курортные учреждения поступает около семисот тонн овощей и фруктов.      

У ОПХ им.Калинина имеется 5 овощеводческих бригад, механическая мастерская, гараж на 20 машин, электроцех, складские помещения. Социальная инфраструктура:  рабочая столовая,  ЖКХ (3 общежития , 70 квартир). Климат характеризуется теплой зимой, жарким влажным летом, затяжной прохладной весной и теплой сухой осенью. Обычной для умеренного пояса зимы с устойчивым снежным покровом и морозами здесь нет.

     Средняя температура воздуха самых холодных месяцев – января и февраля-  +70, теплых месяцев – июля и августа-  +250.Заморозки в воздухе начинаются в среднем 20 декабря и весной заканчиваются 5 марта. Весна прохладная и благодаря охлажденному влиянию моря бывает более продолжительной, чем в средних широтах.

Осадков выпадает много, в среднем за год 1534 мм. Среднегодовая температура воздуха на побережье 13-140. Почвы разнообразны. В горных районах преобладают горно-луговые и горно-лесные почвы. В нижней части территории расположен пояс субтропических почв- желтоземов и субтропических подзолов под буковыми , грабово-вязовыми лесами и кустарниками. Большое влияние на климат Сочи оказывают бризовая циркуляция. Днем они дуют с моря на сушу, принося влажный и охлажденный воздух, ночью- наоборот. Чаще всего бризы наблюдаются летом (до 80% всех случаев с ветром). Преобладают ветры северо-восточного направления.

Средняя годовая скорость ветра равна 2,8 м/сек. Зимой ветровая деятельность усиливается до 4-6 м/сек. Более подробно ресурсы и результаты производственно-хозяйственной деятельности предприятия ОПХ им.Калинина представлены с нижеследующих таблицах.                                     

Таблица 1 − Ресурсы  предприятия