АУдит материальных ценнгостей

ВВЕДЕНИЕ 

      В настоящее время с развитием  рыночных отношений радикальным  образом изменилась система управления предприятия в целом и его  структурными подразделениями. Предприятие  самостоятельно разрабатывают программы  производства  и сбыта продукции  с учетом ограничивающих факторов, одним их которых является  - материальные ресурсы, выступающие на предприятиях в качестве производственных запасов.

      Состояние товарно-материальных запасов, рациональное их использование и правильный учет оказывают серьезное влияние  на рентабельность и финансовый результат деятельности предприятия, поскольку    на большинстве предприятий стоимость материалов занимает большой удельный вес в себестоимости изготовляемой продукции, кроме того издержки связанные с хранением запасов на складах составляют не маловатую статью расходов предприятия. В силу всего этого проблемы наиболее правильного учета и экономического регулирования товарно-материальных запасов  являются преобладающими в производственно- коммерческой деятельности предприятия. Этим и объясняется актуальность данной темы.

      Целью данной курсовой работы является изучение, методологии, организации, технологии учета товарно – материальных запасов, а главное правильности организации учета и  использования.  
 
 
 
 
 
 
 

1. УЧЕТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ

Товарно-материальные запасы   - это активы, имеющие  следующие 

признаки:

а) Товарно-материальные запасы являются собственностью субъекта;

б) Товарно-материальные запасы – это материальные активы;

в) Товарно-материальные запасы – предназначены для продажи и использования в производстве, они постоянно расходуются и запениваются новыми.

      Наиболее  распространенными видами товарно-материальных  запасов являются сырье, незавершенной  производство, готовая продукция. Условно  товарно-материальные запасы можно разделить на следующие виды:

• товарные запасы – купленные товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи;
• производственные запасы – купленные или самостоятельно изготовленные изделия, подлежащие дальнейшей переработке. Они в свою очередь подразделяются на:
• сырье – купленные или полученные другим путем товары, являющиеся собственностью фирмы и предназначенные для дальнейшей переработки;
• незавершенное строительство – товары, превращение которых в готовую продукцию еще не завершено и требует дополнительных затрат.
• готовая продукция – законченные производством изделия, продукция,  предназначенная для реализации.

В товарно-материальные запасы входят все запасы, которыми предприятие 

владеет на определенную дату, независимо от места  их нахождения. Одновременно с товарно-материальными  запасами на складах могут находится предметы, выступающие собственностью других юридических и физических лиц, оформленные в установленном порядке и числящиеся  на забалансовых счетах фирмы, т.е. не являющихся ее собственностью.

      Товарно-материальные запасы фирмы также считаются  товары, переданные торговым агентам  в рамках  консигнационных соглашений до момента передачи права собственности  третьему лицу.

      Товарно-материальные запасы, полученные от поставщика, но оформленные как брак и подлежащие возврату по условиям контракта, не включаются в запасы фирмы.  

1. Аудит материалов

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности,

правильного использования и организация  учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 201 – 208  подраздела 20 «Материалы» Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности  субъектов.

      При проверке соответствия фактического наличия  товарно-материального  запаса учетным  данным, необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых,   следует выбрать группы материалов, по которым необходимо провести сплошную проверку в местах хранения (например, наиболее  дорогостоящие или дефицитные) и группы для выборочной проверки.

      Важно обратить внимание на соблюдение порядка  хранения материальных ценностей на складах, на соответствие хранения условиям сохранности отдельных видов  запасов. Поэтому проверку наличия  и сохранности материальных ценностей  аудитору следует начинать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

      При обследовании складского хозяйства  нужно обратить внимание на состояние  и правильное использование складских  помещений  и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально – ответственных  лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, не комплектованных и испорченных материалов; правильность  оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

      Обследование  складов  и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выявления  их пригодности для использования по назначению, соблюдение правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства и других измерительных приборов.

      Также важным условием сохранности материальных ценностей является правильно-организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом  и вывозом материальных ценностей, т.е. соблюдение установленного порядка оформления  и регистрации пропусков работниками охраны, своевременного возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков и т.д.

      Здесь встречаются такие нарушения, как  вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды, или подписанные  лицами не имеющие на это право, или  же вывоз материальных ценностей по устным разрешениям и запискам.

      При выявлении нарушений и злоупотреблений  в производственной деятельности пропуска используются в  качестве источника  контроля. Их данные сопоставляются с  фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей, отраженных в счетах – фактурах, приказах – фактурах, накладных и других сопроводительных документах.

      Важное  значение для обеспечения сохранности  материальных ценностей имеет своевременное  и качественное проведение инвентаризации сырья, материалов, топлива, запасных частей  и других материальных  ценностей.

      Для этого необходимо проверить соблюдение установленных сроков и порядка  проведения инвентаризации, правильного  определения фактического наличия  ценностей, оформления  инвентаризационных описей, составления сличительных  ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения результатов проведенных инвентаризаций.    

      Для проведения инвентаризации необходимо договорится с руководителем  хозяйствующего субъекта о создании инвентаризационной комиссии.  Руководитель издает приказ  и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю передает контрольный пломбир.

      В состав инвентаризационной комиссии включается: материально-ответственное  лицо, представители руководства хозяйствующего субъекта, специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие материально-ответственных  лиц обязательно, это важно, так как, если проводить инвентаризацию без присутствия материально-ответственных   лиц, и если в случае проверки будет выявлена недостача материальных ценностей, то материально-ответственное  лицо может оспорить результаты инвентаризации  и не признать факт недостачи.

      Если  материально-ответственное  лицо отсутствует  по уважительной причине, то необходимо опекать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально-ответственного   лица.

      Перед началом инвентаризации материально-ответственное  лицо составляет отчет  по приходу  и отпуску материальных ценностей  на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый передается в бухгалтерию, второй  - аудитору.  Кроме этого материально-ответственное  лицо дает расписку, что все документы, относящиеся к приходу и расходу в бухгалтерию, и что никаких не оприходованных  или не списанных в расход материалов у него нет.

      Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющие  подотчетные суммы на приобретение материалов или доверенность на получение. После этого комиссия приступает к проверке материальных ценностей  путем  взвешивания, перерасчета  или перемеривания.

      Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируется в инвентаризационных описях, составляем отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицом, ответственным за их сохранение. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре, в единицах измерения, принятые в учете.

      Бывают  случаи, когда на складах находятся  материальные ценности, не принадлежащие  данной организации. По таким материалам комиссия составляет отдельную опись, а затем путем встречной проверки выясняет, кому данные ценности  принадлежат и почему хранятся на складах другой организации.

      Особое  внимание при проверке  нужно  обратить на номера, марки и наименование материалов. Так как бывают факты  замены  нового оборудования  на бывшие в  употребление или более  дорогостоящее, или менее дорогостоящее.

      Оформленные описи аудитор передает  в бухгалтерию  для составления сличительной ведомости. Сличительные  ведомости составляют только по тем ценностям, по которым  выявлены отклонения по учетным данным. Их подписывает главный бухгалтер и материально-ответственное лицо. Если обнаружены излишки или недостачи, то материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачу относят на виновных лиц, а излишки приходуются.

      Недостача материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, если конкретные виновники недостач и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны хозяйствующими субъектами на финансовые результаты.

      Так же необходимо проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией и соответствие записей, внесенных в нее  работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным. 

2. Аудит складского учета

      Неотъемлемой  частью контроля  сохранности материальных ценностей на складах хозяйствующего субъекта является проверка складского учета. Основные нарушения в ведении складского учета состоят из наличия отрицательных переходящих остатков по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышения количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков.

      Отрицательное сальдо свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходываании  поступивших материалов, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов,  неправильном подсчете переходящих остатков и т.д.

      Отдельные приходные документы могут не отражаться  в карточках складского учета. Для этого необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.  

      Учет  материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально-ответственным   лицом. На должность кладовщика не должны приниматься лица, имеющие судимость за затраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером хозяйствующего субъекта.  От занимающей должности от может быть освобожден только сплошной  инвентаризацией товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем хозяйствующего субъекта.

      Аудитор должен уточнить: наличие заключенных  письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режима работы складов. Особое внимание необходимо уделить проверке правильного соблюдения правил хранения материальных ценностей  на складах  и состоянию ведения складского учета.

      При проверке состояния учета движения  материальных ценностей необходимо обратить внимание на достоверность  записей  и правильность составления  ведомости учета первичных документов,  прием  и отпуск материалов, сданных  в бухгалтерию заведующими складами при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках    складского учета, сделанных кладовщиком.      

2. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ПРИМЕРЕ МАЙСКОГО РУТ

1. Организация бухгалтерского учета

Данная  курсовая работа написана на примере  Майского районного узла

телекоммуникации. Предприятие расположено на территории  Майского района Павлодарской области  и является структурным подразделением Павлодарской областной дирекции телекоммуникаций филиалом ОАО «Казахтелеком».

      Майский РУТ был создан в 1965 г. На сегодняшний  день это предприятие, основным направлением деятельности является – обеспечение  бесперебойной связью на территории района. А так же Майский РУТ оказывает такие услуги как: услуги местной связи, услуги междугородней и международной связи, телеграфная связь, интернет  и другие.

      Потребителями услуг являются: юридические  (бюджетные  и хозрасчетные) организации, частные предприятия и населения.

      Конкуренцию на рынке услуг на территории района оказывает только ТОО «Эсам», но из-за  дорогостоящих тарифов  услугами этой фирмы  практически  не пользуются.

      Имущество Майского РУТ формируется за счет переданного ему Павлодарского ОДТ основных  и оборотных средств и иного имущества, которое отражается на балансе Майского РУТ.

      Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется  бухгалтерской службой, возглавляемой  главным бухгалтером. 

      Основной  задачей бухгалтерии  предприятия является:

• обеспечение контроля за наличием и движением имущества предприятия, использование трудовых  и материальных ресурсов  в соответствии с установленными нормами, нормативами и сметами;
• оформление и представление полной  и достоверной информации о хозяйственных процессах  и результатах деятельности предприятия для  оперативного     руководства и управления;
• выявление  внутренних ресурсов, их модернизация и эффективное использование.

      На  предприятии принята и действует  учетная политика, разработанная исходя из его  структуры, отраслевых и других   особенностей деятельности.

      Под учетной  политикой следует понимать совокупность приемов, принципов, правил и процедур, которые применяются  на предприятии в процессе ведения  бухгалтерского учета и налогового учета и составления на их основе производственной, финансовой и налоговой ответственности.

            Базой для  формирования учетной политики является:  стандарты  бухгалтерского учета,  методические рекомендации, а так же  другие нормативно-правовые документы, регулирующие систему бухгалтерского учета в Республике Казахстан. 

      Программа аудиторской проверки

      товарно-материальных ценностей Майского РУТ 

2. Аудиторская проверка складского

хозяйства Майского РУТ  

      В области учета материальных ценностей учетная политика  предприятия избрала оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

      В Майском РУТ  применяют следующие  способы ведения бухгалтерского учета материалов:

- автоматизированный, на персональных компьютерах для ведения регистров    

   синтетического и аналитического учета и финансовых отчетов;

• не автоматизированная, для оформления первичных документов в момент совершения хозяйственной операции.

Внутренний  контроль материалов осуществляется ревизионной группой

Павлодарской  ОДТ совместно с бухгалтерией.

      Поставка  материальных ценностей осуществляется с центральных складов Павлодарского ОДТ для обеспечения деятельности предприятия.

      Как я уже отмечала, на предприятии ведется сальдовый метод учета материалов, в основу которого положена полная согласность между оперативными и бухгалтерскими данными.  

Анкета  тестов проверки состояния

внутреннего контроля материалов 

      Учет  материальных ценностей ведут материально-ответственные лица. При проверке личных дел и трудовых книжек материально-ответственных лиц, фактов нарушений в подборе кадров на эти должности не обнаружено. Согласие (письменное) главного бухгалтера  на прием материально-ответственного лица  имеется (отметка в приказе о приеме на работу). С материально-ответственными лицами заключены договора о полной  материальной ответственности.

      Склад находится в помещении здания РУТ, окон на складе нет, двери железные, также имеются решетки на двери. На складе имеются измерительные приборы (весы и метрат), а также охранная сигнализация. Складское помещение пригодно и используется по назначению.

      Учет  движения материалов ведется согласно первичных документов на прием и отпуск материалов.  Так были проверены  приходные документы: накладные, счета-фактуры, где проверена дата, номер документа, наименование товара, единицы измерения, количество, цена и стоимость материалов.

      Материалы оприходованы своевременно, правильно, были заведены карточки складского учета по каждому новому товару, а по аналогичным товарам, которые уже имелись на складе при соответствии одного наименования и стоимости была сделана отметка о поступлении в уже заведенной карточке.

      Так же была проведена правильность оприходования материальных ценностей приобретенных за счет подотчетных сумм. Материалы оприходованы на склад согласно  накладных, к которым  прилагаются счет –фактуры и чек (копии). Достоверность и правильность оформления была установлена.

      Расход  материалов, отпущенных на производство, ежедневно оформляется накладными. Они составляются материально-ответственными лицами в двух экземплярах, один из которых остается у материально-ответственного лица, другой  передается получателю материалов, наличие подписей получателя, кладовщика, бухгалтера имеются.

      В карточках складского учета были сделаны   соответствующие      записи.

      В конце отчетного периода (на 1 число) материально-ответственное лицо делает отчет по складу, в количественном и суммовом выражении, где учитывается сальдо на начало, приход, расход, а так же остаток материалов. К отчету  прилагается первичные документы по приходу и расходу  материалов и сдаются в бухгалтерию, где отчет проверяется и делаются соответствующие записи в журналах – ордерах, главной книге.  

3. Инвентаризация  складского хозяйства Майского РУТ

Перед началом инвентаризации материально-ответственным лицом был

сделан отчет на текущую дату. А директором был издан приказ «О проведении инвентаризации и создании  инвентаризационной комиссии» под председательством гл.инженера, ему была вручена контрольная печать.

      В состав комиссии были включены, помимо материально-ответственного лица, главный бухгалтер, экономист, бухгалтер материального стола.

      У материально-ответственного лица была взята расписка, что все документы, относящиеся к приходу и расходу сданы в бухгалтерию,  и что  никаких не оприходованных или не списанных в расход материалов нет.

      Результаты  инвентаризации по каждому  виду  материалов зафиксированы в инвентаризационных описях.  Номера  и марки, а так же наименование  материалов соответствовала отчету, и данных в карточках складского учета.  

4. Аудиторский отчет материальных ценностей

в Майском  РУТ 

      Аудит материальных ценностей  в  Майском РУТ проводился по состоянию на 01.12.2003 г. Ответственность за информацию  представленную для аудита несет Майский РУТ. Моя ответственность в выражении мнения на основе проведенного аудита.

      Аудит  включает в себя проверку  на основе тестирования доказательств. Я считаю, что  проведенный аудит представляет  разумную уверенность для выражения мнения.

      По  моему мнению:

• учет материальных ценностей на складах ведут материально-ответственные лица в карточках складского учета;
• бухгалтерия в установленные сроки осуществляет проверку правильности записей и вывода остатков в карточках;
• учет в бухгалтерии ведут по сальдовому методу;
• одним из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета – это инвентаризация материльных ценностей.

Аудитор      Беркутбаева М.Б.

05.12.2003 г. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ