Аудит МПЗ. 5

3

Содержание

Введение              3

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия)              5

2. Задачи, источники и последовательность  аудита  материально-производственных запасов              10

3. Классификация материально-производственных запасов и контроль их при­емки              19

4. Техника контроля оценки материально-производственных запасов              22

5. Приемы и способы контроля организации аналитического учета              24

6. Аудит синтетического учета поступления материалов              27

7. Аудит синтетического учета выбытия материалов              30

8. Автоматизированные системы контроля материально-производственных за­пасов              38

9. Обобщение и оформление результатов  аудита   материально- производственных запасов              39

Заключение.              41

Литература.              43

Приложения

Введение.

Учетно – аналитическая система по учету материально – производственных запасов должна быть разработана таким образом, чтобы помочь принятию решений в пределах предприятия. Поскольку информация для внутреннего планирования и управления не ограничивается внешними требованиями,  учетно – аналитическая система может использовать данные, которые менее поддаются проверке, чем данные, использованные в финансовой системе учета. Системой, способной предоставить такую информацию и является  аудит анализ материально – производственных запасов.

Актуальность темы исследования определяется необходимостью совершенствовать аудит материально – производственных запасов, наполнением его новым содержанием, адекватным новым экономическим реальностям и соответствующим международным стандартам финансовой отчетности.

Исследованиями в области аудита материально – производственных запасов занимаются Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров.

Теории и практике управленческого учета и аудита материально – производственных запасов посвятили свои работы зарубежные ученые: К. Друри, X. Зигвард, 3. Майер, Р. Манн, Л. Ридер, Дж. Рис, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, П. Фридман, Ч.Т. Хорнгрен, Дж. К. Шим, Р. Энтони и другие.

Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов по вышеизложенным вопросам требуют дальнейших исследований, что и предопределило выбор темы и направлений ее разработки. Кроме того, в период сближения с международными стандартами финансовой отчетности система управленческого учета и аудита  материально – производственных запасов требует глубокого познания и совершенства.

Предметом исследования являются теоретические, методические и практические положения и закономерности, связанные с учетом материально – производственных запасов и аудитом при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Объектом исследования выбраны финансово-хозяйственная деятельность промышленного предприятия, состояние управленческого учета и аудита материально – производственных запасов в них, что обусловлено той ролью, которую они играют в экономическом потенциале страны, в том числе Орловской области.

Целью исследования является разработка теоретических положений, методических основ и практических рекомендаций по формированию системы учета и аудита материально – производственных запасов  в промышленности по принципам международного учета. В соответствии с поставленной целью исследования определены следующие задачи:

- теоретически обосновать основы построения системы аудита  материально – производственных запасов;

- разработать модель организации аудита материально – производственных запасов в целях управления деятельностью предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам управленческого учета, анализа, российские и международные стандарты бухгалтерского учета и аудита, статистические материалы, обследования.

В процессе исследования использовались данные финансового, управленческого и налогового учета ООО «Динс». При этом использовались методы: графический, системный, детализации, сопоставления, группировок, факторный, моделирования и др.

1. Характеристика исследуемого объекта (предприятия).

Исследование в работе  проводилось на материалах ООО «ДИНС».  Основными видами деятельности, согласно письма, Орловского областного комитета Госстатистики, являются производство полиэтиленовых пленок, камер для холодильников, гофрированных шлангов и т.д. Наличие обширной сферы деятельности предполагает наличие большого штата сотрудников.

Выполнением управленческих функций занято 13 человек, среди них:  генеральный директор;  зам. директора по экономическим вопросам (управление финансами,  выбор наиболее оптимальных схем финансирования и вопросами приобретения нового оборудования, вопросы заработной платы);  коммерческий директор (решение вопросов с поставщиками, закупка товара);  главный бухгалтер; маркетинговый отдел - 7 человека (продажа продукции);  зам. директора по хозяйственной части: у него в подчинении - инженер по оборудованию, с выполнением  различных хозяйственных функций (доставка, монтаж, ремонт оборудования,); начальник отдела кадров и труда (найм сотрудников, обучение, повышение квалификации, вопросы организации труда), руководитель отдела менеджмента.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером  (см. рисунок 1) В штате бухгалтерии числится 5 человек, по одному на каждый  объект  учета. Директором утвержден рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями в своевременности и полноты учета и отчетности.

Рисунок  5 -  Структура организации бухгалтерии ООО «ДИНС».

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляет бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Директором утвержден рабочий план счетов, содержащий аналитические и синтетические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями в своевременности и полноты учета и отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым в учетной политике относятся:

все хозяйственные операции по  производству продукции  на  ООО «ДИНС» оформляются оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы по производству продукции принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Первичный учетный документ  составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов  в     ООО «ДИНС»   составляются сводные учетные документы.

-                     для определения себестоимости материальных ресурсов пользуются способом оценки средней себестоимости заготовления материальных запасов. Указанная величина себестоимости распространяется на материальные запасы, отпускаемые в производство и остающиеся на хранении до конца года;

-                     для группировки и списание затрат на производство хозяйство пользуется традиционным вариантом учета, предусматривающим разделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции, работ и услуг;

-                     для определения выручки от реализации продукции работ услуг и признание соответствующей ей прибыли хозяйство выбрало способ по мере отгрузки товаров и предъявление покупателю расчетных документов;

-                     при наличии остатка не распределенной прибыли, хозяйство создает фонд потребления и фонд накопления. При необходимости возможен перевод из одного фонда в другой;

-                     задолженность по полученным займам оценивается с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорным займам;

-                     отчетным годом для бухгалтерского учета считается период с 1 января по 31 декабря включительно. Финансовые результаты деятельности предприятия устанавливаются по данным годового бухгалтерского отчета.

-                     налоговый учет организован в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль предприятия» НК РФ (части второй).

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов). Эти сведения представлены в балансе предприятия.

На основе данных бухгалтерского баланса ООО «Динс», приведенных в приложении, предварительно нужно составить  аналитические таблицы.

Таблица  2 – Основные финансовые показатели за 2003-2005 г.г.

Анализируя данные этой таблицы можно отметить ежегодное снижение чистой прибыли предприятия. В 2004 г. по сравнению с 2003 г. чистая прибыль снизилась на 5 726 тыс. руб. или на 15%. Снижение чистой прибыли в 2004 г., по сравнению с 2003 г., на 9 807 тыс. руб., произошло в результате роста внереализационных расходов. Фактически это явилось следствием изменения порядка учета расходов не уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Если произвести расчет чистой прибыли в 2004 г по ранее действовавшим правилам бухгалтерского учета, то ее снижение, по сравнению с 2003 г., будет незначительным. В 2005 г. произошло резкое снижение чистой прибыли, по сравнению с 2004 г. она снизилась на 15 548 тыс. руб. или на 70%. Снижение чистой прибыли произошло в результате снижения прибыли от продаж. Впервые, за четыре анализируемых года, наряду с ростом себестоимости реализованной продукции наблюдаете снижение общего объема выручки. Себестоимость выросла на 13 757 тыс. руб. выручка снизилась на 9541 тыс. руб. Таким образом, необходимо проанализировать не только причины роста себестоимости, но и причины вызвавшие снижение выручки от реализации готовой продукции.

Обобщая анализ  основных показателей деятельности и организацию работы  по учету материально – производственных запасов на предприятия необходимо отметить, что  предприятие развивается достаточно стабильно и организация бухгалтерского учета в   ООО «ДИНС» обеспечивает контроль за эффективным использованием предприятием, находящихся в его распоряжении основных производственных фондов производственных запасов и других ресурсов для осуществления основных видов его деятельности, но и позволяет ему избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с вышестоящими организациями.

2. Задачи, источники и последовательность  аудита  материально-производственных запасов.

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению материально – производственных запасов, в установлении пра­вильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской Федерации.

Основными источниками информации являются первичные до­кументы по учету производственных запасов и различные аналити­ческие и синтетические регистры  (Рисунок 2) [16, с. 126].

Общие данные по учету материальных ценностей и производст­венных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные ак­тивы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера №№ 6У 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при ме­мориально-ордерной форме учета или соответствующие машино­граммы, полученные на персональных компьютерах.

К документам, регулирующим учет материально-производ­ственных запасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ № 34н от 28 июля 1998 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обя­зательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его при­менению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2001 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и фи­нансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

7.   Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материаль­но-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ № П9н от 28 декабря 2001 г.).

Рисунок   7 – Схема первичных учетных документов МПЗ

Рисунок 2 - Схема первичных учетных документов МПЗ

Аудит учета МПЗ следует начать с проверки положения учетной поли­тики по учету материально – производственных запасов, которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое вни­мание следует обратить на то [19, с. 16]:

-                     как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным це­нам;

-                     какой метод используется для списания материальных ценно­стей на затраты производства;

-                     какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организа­ции учета товарно-материальных ценностей, приведены в таблице 3

Таблица 3 - Элементы учетной политики предприятия, связанные с учетом МПЗ

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

-                     учет поступления материальных ценностей;

-                     аналитический учет движения материальных ценностей на скла­дах предприятия;

-                     учет использования материальных ценностей по направлени­ям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных цен­ностей;

-                     сводный учет материальных ценностей;

-                     анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских до­казательств.

Методы получения представлены на рисунке 3.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской про­верки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблю­дать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отра­женной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского уче­та, обычно используется пересчет данных.

Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета МПЗ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов от­дельных положений совершенных хозяйственных операций, вызы­вающих сомнение или неясных.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременно­сти их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Рисунок  3 – Методы получения методы получения аудиторских до­казательств

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия материальных – производственных запасов ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-мате­риальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке со­отношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналити­ческие процедуры. План аудиторской проверки МПЗ представлен на рисунке 4.

Рисунок 4 – План аудиторской проверки МПЗ

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 «НДС по поступившим ценостям» и списан в дальнейшем на счет 68  «Расчеты с бюджетом» субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурован­ным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути) [18, с. 96].

По операциям поступления материалов аудитор проверяет и операции по приобретению материалов, полученных в порядке об­мена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценно­стей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и как ве­дется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут приме­нять преимущественно три основных варианта учета движения ма­териалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведо­мости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод преду­сматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае ауди­тор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с кар­точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, как правило, при использовании персонального компьютера (ПК). В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ве­дутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за оп­ределенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные ве­домости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выяс­няет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии с положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учи­тывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным мате­риальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расче­ты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 «НДС по поступившим ценностям» и как производилось его от­несение на счет 68  «Расчеты с бюджетом». НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68   «Расчеты с бюджетом» в момент оплаты счетов [18, с. 36].

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оцен­ки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО). Первый метод предусматривает списание каждой единицы ма­териалов по цене приобретения или по себестоимости единицы за­пасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценно­стей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что ма­териальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета про­верки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоцени­мую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных цен­ностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они воз­можны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвента­ризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счетов 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяются по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 11,  14, 15с и Главной книги.

В качестве путей рационализации учета производственных запа­сов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движе­ния материальных ценностей на складах.

Наиболее характерные ошибки по учету МПЗ представлены на рисунке 5.

Рисунок 5 -  Ошибки по учету МПЗ

Аудит материально – производственных запасов в  силу выше причисленных  факторов является важнейшим аспектом учета МПЗ, так как позволяет   выполнять функции по их правильному учету и сохранности.

3. Классификация материально-производственных запасов и контроль их при­емки.

Материально -  производственные запасы - это различные вещественные элементы, исполь­зуемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они полностью потребляются в каждом цикле и целиком переносят свою стоимость на затраты производимой продукции.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их на­учно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

Материалы, которые находятся на предприятии, но на которые не распространяется право собственности организации, отражаются на забалансовых счетах или 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и/или 003 "Материалы, принятые в переработку".

Решающее значение при определении объектов, отражаемых на счете 10 "Материалы", играет не то, находятся ли материалы на складах предприятия, а то, находятся ли они в его собственности [17, с. 156].

Таким образом, мы видим два определяющих критерия при формировании записей на счете "Материалы". Находятся ли материалы в собственности организации, или они находятся только в ее владении, не составляя ее собственности. Находятся ли материалы на самом предприятии или нет.  Отсюда вытекает два следствия, которые предопределяют характер отечественного учета [12, с. 126]:

Материалы, которые находятся на предприятии, которые находятся на его складах, и на которые распространяется право собственности организации, составляют, как правило, именно то, что должно учитываться на счете 10 "Материалы";

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме. Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на син­тетических счетах: «10» Материалы,    «15»   Заготовление  и  приобретение материалов, «16» Отклонения в стоимости материалов.

Сам счет 10 структурируется как бы на две группы субсчетов  (рисунок 1).