Аудит МПЗ ООО «Амин». 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение	3
Теоретические основы аудита МПЗ	4
11. Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ	4
1.2. Этапы и методы  сбора аудиторских доказательств	5
1.3. Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ	9
2. Аудит МПЗ ООО  «Амин»	10
2.1. Краткая технико-экономическая  характеристика ООО «Амин»	10
2.2. План и программа аудита МПЗ	13
2.3. Аудит учета МПЗ	27
Заключение	31
Библиографический список	33
Приложения

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

МПЗ являются одной из самых существенных, с точки зрения проведения аудита предприятий, статей бухгалтерского учета. Их удельный вес  обычно составляет свыше 5% актива баланса, иными словами, стоимость МПЗ  представляет собой существенную долю себестоимости выпускаемого товара. Финансовые результаты деятельности всей компании часто прямо зависит от решения проблем закупки и доставки материалов. Если допускаются в учете МПЗ ошибки, неминуемо и неправильное формирование себестоимости готового продукта, искажение финансовых результатов и прибыли, облагаемой налогом. Между тем, из-за таких просчетов мнение аудитора про достоверность отчетности может измениться существенно.

Цель курсовой работы – рассмотрение методики аудита материально-производственных запасов.

Исходя из цели, ставятся следующие задачи:

- рассмотреть цели, а так же источники информации и нормативно-правовую базу аудита МПЗ;

- рассмотреть основные  этапы и методы сбора аудиторских  доказательств;

- рассмотреть типичные  ошибки и нарушения в учете материально-производственных запасов;

- провести аудит МПЗ,  на примере ООО «Амин»;

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили  законодательные акты Российской Федерации, научные труды отечественных  ученых, а так же статьи из журналов по проблеме исследования.

 

 

 

 

1. Теоретические основы аудита МПЗ
1. Цели, источники информации и нормативная база аудита МПЗ

Цель аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) — формирование обоснованного  мнения о достоверности и полноте информации по выделенному сегменту, отражающему состояние материально-производственных запасов, и соответствии применяемой методологии их учета нормативным и законодательным актам. Для достижения поставленной цели аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности проверяемого показателя в отчетности.

К наиболее существенным вопросам следует отнести:

• состав материально-производственных запасов и условия их хранения;
• периодичность инвентаризаций, качество их проведения;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• порядок отражения в учете операций по поступлению, использованию МПЗ в производственном процессе и реализации;
• соответствие отраженных на счетах операций выполненным действиям с МПЗ.

Раскрытие информации в  рамках поставленных вопросов опирается  на соответствующие источники, с  помощью которых аудитор может  получить ответ о предмете проверки [9].

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера, акты о приемке материалов, накладные-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, лимитно-заборные карты, акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов, карточки складского учета материалов, реестры карточек, инвентаризационные описи материально-производственных запасов, книга продаж, договоры с материально ответственными лицами, учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы ) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 60, 76 и др., Главная книга и т.д [6].

Аудит материально-производственных запасов осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. ПБУ №5/01 «Учет МПЗ»;

2. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств;

3. Методические указания по бухучету МПЗ;

4. Методические рекомендации  по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

 

2. Этапы и методы сбора аудиторских доказательств

Сбор аудиторских доказательств  осуществляется путем проведения аудиторских  процедур, которые осуществляются в три этапа:

1) процедуры подготовки и планирования аудита:

• проверка начальных остатков;
• проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;
• оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения;
• тестирование системы внутреннего контроля;
• выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки;

2) процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу. Процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой из групп МПЗ (материалы, тара, готовая продукция, товары):

• проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;
• наблюдение за проведением инвентаризации, а при невозможности – участие в проведении контрольной выборочной инвентаризации;
• проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ;
• анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ;
• анализ движения МПЗ;

Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухгалтерском учете:

• проверка правильности оформления документов;
• проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций;
• проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
• проверка правильности оценки МПЗ;
• проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении);
• проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии;
• проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухгалтерском учете;
• проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности;

3) заключительные процедуры:

• анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;
• формирование мнения аудитора о достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности [7].

При проведении аудита операций по учету и сохранности товарно-материальных ценностей используют следующие методы и приемы: инвентаризация, пересчет, подтверждение, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, устный опрос, проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Инвентаризация используется для подтверждения фактического наличия МПЗ. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Пересчет используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов МПЗ, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета.

Подтверждение используется для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета МПЗ.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных  операций используется при контроле за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению МПЗ.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора по предварительной оценке состояния учета МПЗ, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Проверка документов используется аудитором для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования МПЗ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки (взаимный контроль документов) [7].

Прослеживание используется в ходе проверки операций, отраженных в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности. При этом особое внимание обращается на правильность корреспонденции счетов, соответствие сумм оборотов и остатков в регистрах синтетического и аналитического учета.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении наличия МПЗ в различные периоды, данных отчета о их движении с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

Аудиторские процедуры  подразделяются на проводимые до инвентаризации, во время инвентаризации и после  нее. До проведения инвентаризации аудитор  запрашивает документы о результатах  предыдущих инвентаризаций, анализирует структурные и количественные изменения запасов, получает информацию о местах хранения запасов, а также об организации инвентаризационной работы.

Аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой работниками  проверяемой организации в последние дни отчетного года или в первые дни следующего года. Однако если инвентаризация была проведена на какую-то промежуточную дату, аудитору необходимо отследить поступление и выбытие запасов в период, прошедший с момента проведения инвентаризации до отчетной даты. В этом случае выполняется выборочная сверка накладных, счетов-фактур, таможенных деклараций и т. п. документов с учетными данными.

Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части ТМЦ.

Достаточно информативными могут оказаться устные опросы аудитора персонала клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах [9].

 

3. Типичные ошибки и нарушения в учете МПЗ

На основе полученных в ходе исследований доказательств аудитор должен проанализировать все отклонения и замечания, собранные за время проверки, с целью выявления всех нарушений и несоответствий в методологии учета МПЗ нормативным актам.

Все нарушения  должны быть систематизированы таким  образом, чтобы определить их существенное влияние на достоверность аудируемого показателя, так как обнаруженные несоответствия оказывают воздействие на принятие аудитором решения относительно достоверности статьи по МПЗ в бухгалтерской отчетности.

При анализе  ошибок нужно исходить из того, каким видом деятельности занимается организация, каким объемом материальных ценностей располагает, насколько технологичен процесс изготовления продукции.

К наиболее типичным ошибкам и нарушениям, возникающим  при учете МПЗ, относят:

• отсутствие заключенных договоров о материальной ответственности с работниками складов;

• некорректное оформление первичных документов по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

• несоблюдение принятых в учетной политике способов списания МПЗ на производство продукции;

• несоответствие данных о МПЗ на складе данным бухгалтерского учета (излишки, недостача);

• включение  МПЗ в состав имущества организации  без достаточных оснований;

• нарушение  принципа исчисления фактической себестоимости, связанного с заготовлением МПЗ;

• необоснованное списание материальных ценностей на потери;

• несоответствие условиям договора порядка отражения  передачи материалов в переработку  на сторону;

• наличие отрицательных  переходящих остатков по видам материальных ценностей («красное» сальдо);

• непроведение или некачественное проведение инвентаризации;

• отсутствие аналитического учета движения МПЗ в бухгалтерии;

• неправильное отнесение материальных ценностей  по направлениям затрат;

• нерегулярная сверка данных по движению материальных ценностей на складах и в бухгалтерии;

• различные  арифметические ошибки [9].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит МПЗ ООО «Амин»
1. Краткая технико-экономическая характеристика ООО «Амин»

Общество с ограниченной ответственностью «Амин» является коммерческой организацией, учрежденной в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом (см. приложение 1).

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли  путем удовлетворения потребностей юридических и физических лиц в работах, услугах и товарах.

Основными видами деятельности общества являются:

• торгово-закупочная деятельность;
• коммерческо-посредническая деятельность;
• розничная торговля;
• открытие и эксплуатация рынков.

ООО «Амин» владеет сетью продовольственных магазинов «шаговой доступности», расположенных в различных районах г. Хабаровска.

Структура управления ООО «Амин» линейно-функциональная. Возглавляет ее генеральный директор, который берет на себя всю полноту власти. Генеральному директору при разработке вопросов, подготовке решений, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных руководителей.

К среднему уровню управления относятся все заместители генерального директора, каждый из которых отвечает за свою функциональную работу.

Применяемая структура  управления имеет некоторые преимущества в управлении:

• генеральный директор  освобождается от глубокого анализа проблемы;
• более глубокая разработка решений в связи со специализацией работников.

В линейно-функциональной структуре имеются существенные недостатки, такие как отсутствие тесных взаимосвязей на горизонтальном уровне и недостаточно четкая ответственность, так как готовящий решение не участвует в его реализации.

Рассмотрим организацию  бухгалтерской службы предприятия  ООО «Амид».

В бухгалтерии предприятия  работают три человека. Возглавляет  бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2).

 

 

 

Рис. 2.  Схема организационной структуры бухгалтерской службы ООО «Амин»

 

Главный бухгалтер  назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации в соответствии со ст.7 Закона «О бухгалтерском учете», подчиняется непосредственно генеральному директору организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности бухгалтеров  каждого участка бухгалтерского учета  организации входит:

• ведение бухгалтерского учета в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета и инструктивными документами;
• контроль за правильным и экономным расходованием средств в соответствии с утверждаемыми планами и графиками;
• проведение инвентаризации имущественно-материальных ценностей;
• своевременно проведение расчетов, потребность в которых возникает в процессе хозяйственной деятельности, с организациями, учреждениями и отдельными лицами;
• обеспечение сохранности денежных средств, контроль за сохранностью и правильным использованием основных средств, материалов, денежных средств, расчетных и других статей баланса;
• проведение инструктажа материально-ответственных лиц относительно учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственности;
• проверка документов в отношении правильности их оформления и законности совершаемых операций;
• составление и представление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;
• хранение бухгалтерских документов и регистров учета, расчетов к ним, а также других документов.

Работники всех групп обязаны обеспечить оформление всей первичной документации по бухгалтерскому учету операций предприятия, контроль за сохранностью материальных ценностей, находящихся у материально-ответственных  лиц, и осуществлять выполнение других работ, предусмотренных распределением обязательств.

Ревизия осуществляется ревизором предприятия, а при его отсутствии, предприятие на договорных началах пользуется услугами специализированных организации. Ревизия осуществляется не реже, чем два раза в год.

 

2.2. План и программа аудита МПЗ

Перед составлением плана и программы аудита аудитору необходимо провести оценку надежности системы внутреннего контроля, провести оценку уровня аудиторского риска, рассчитать уровень существенности, оценить возможность применения выборочной проверки, организовать проверку и оформить стратегию ее проведения.

При тестировании системы  внутреннего контроля используются следующие источники информации:

1) учетная политика  организации; 

2) приказы о назначении  состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;

3) должностные инструкции;

4) договоры о материальной  ответственности; 

5) первичные документы,  журналы регистрации; 

6) результаты осмотра  складских помещений; 

7) результаты опроса  сотрудников организации.

Система внутреннего  контроля МПЗ должна охватывать все  виды запасов (сырье и материалы, готовую продукцию и товары) и  все виды операций с ними (оприходование  приобретенных сырья, материалов, товаров  для перепродажи, отпуск МПЗ в  производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

В ООО «Амин» в связи со спецификой деятельности аудиту будет подлежать только правильность отражения операций по учету  товаров.

Перечень исследуемых  вопросов приведен в рабочем документе (таблица 1), разработанный на основе методических рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.

Таблица 1

Тестирование системы  внутреннего контроля

№	Направления и вопросы контроля	Ответы
		Да	Нет
1.1.	Защищены ли помещения  складов от доступа посторонних  лиц?	да
	Имеется ли: -охрана  - пожарная сигнализация	да
1.2.	Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?	да
1.3.	Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?	да
1.4.	Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных  лиц?	да
1.5.	Имеется ли постоянно  действующая инвентаризационная комиссия?	да
1.6.	Привлекаются ли к  ответственности лица, виновные в  кражах, хищениях?	да
1.7.	Заключаются ли договора о материальной ответственности  с кладовщиками, заведующими складами и др.?	да
1.8	Разработаны ли: - должностные инструкции, разграничивающие обязанности и  ответственность работников при  осуществлении операций с материалами;  - инструкции по хранению, приёмке, отпуску материалов	да
	Контролируется ли соблюдение этих инструкций?	да
2.1.	Применяются ли унифицированные  формы первичной документации?	да
2.2.	Составляются ли приходные  и расходные документы на каждую операцию?	да
2.3.	Заполняются ли все обязательные реквизиты?	да
2.4.	Документы составляются в день совершения операции?	да
2.5.	Все ли машинные документы  распечатываются?	да
2.6.	Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально  ответственных лиц?	да
2.7.	Производится ли нумерация  первичных документов?	да
2.8.	Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?	да
3.1	Прикладываются ли первичные  документы к отчётам материально  ответственных лиц?	да
3.2	Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных  документов?	да
3.3	Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?	да
3.4	Применяются ли программы  автоматизации бухгалтерского учёта?	да
4.1	Организовано ли в  организации структурное подразделение  для осуществления внутреннего  контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)	да
4.2	Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего  контроля?	да
4.3	Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?	да
4.4	Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?	да
4.5	Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность  утвержденным нормативным положениям по организации?	да
4.7	Существует ли распределение  обязанностей между контролерами?	да
4.8	Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?	да

 

Анализируя полученные данные рабочего документа 1 можно прийти к выводу, что надежность системы  внутреннего контроля достаточно высока.

Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки.

Существенность - это  свойство информации, которое делает ее способной влиять на экономические  решения пользователя этой информации.

 А уровень существенности - это тот максимально допустимые размер ошибки, искажения, который может быть показан в информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации. Соответственно если сумма ошибок в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы. Другими словами, уровень существенности - это допустимая ошибка бухгалтерской отчетности.

Аудитором было принято решение выбрать в качестве базовых показателе для расчета уровня существенности чистую прибыль, доходы, расходы, валюту баланса и собственный капитал (см. приложение 2, 3).

Расчет единого уровня существенности на основании данных показателей, представлен в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2

Расчет значений, необходимых  для определения уровня существенности

Наименование базовых показателей	Код	Значения показателя, тыс. руб.	Доля, %	Предварительные значения для расчета УС (стр.3*стр.4)	Уровень отклонения от среднего %	Значение для расчета УС
1	2	3	4	5	6	7
Чистая прибыль	190	3769	10	376,9	-71,3	-
Валюта баланса	300	31003	5	1550,15	+18,2	1550,15
Доходы	010	34024	5	1701,20	+29,7	1701,20
Собственный капитал	490	15796	10	1579,60	+20,4	1579,60
Расходы	020, 030, 040	27027	5	1351,35	+3	1351,35
Уровень существенности по отчетности				1311,84	0	1545,6

Уровень существенности по отчетности в столбце 5 и 7 был  найден как среднее арифметическое базовых показателей.

Поскольку значение 376,9 тыс. руб. отличается от среднего значительно, а значение 1701,20 тыс. руб. – не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 1579,60 тыс. руб. близко по величине 1701,20 тыс. руб., то принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Далее рассчитаем уровень  существенности для строк баланса, которые характеризуют материально-производственные запасы (таблица 3). Для этого были использованы данные бухгалтерского баланса.

Таблица 3

Расчет уровня существенности для строк баланса, характеризующие материально-производственные

Наименование показателя	Код	Значение отчетности, тыс. руб.	Удельный вес, %	Существенность, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Запасы, в т.ч:	210	5295	17,1	264,3
Сырье, материалы и  другие аналогичные ценности	211	-	-
Животные на выращивании и откорме	212	-	-
Затраты в незавершенном  производстве	213	-	-
Готовая продукция и  товары для перепродажи	214	5295	17,1	264,3
Товары отгруженные	215	-	-
Расходы будущих периодов	216	-	-
Прочие затраты и  запасы	217	-	-
Баланс	300	31003	100	1545,6

Анализирую данные полученные в таблице 3 можно сделать вывод о том, что допустимая ошибка по строке 210 «Запасы» может быть 264,3 тыс. руб., образующаяся за счет товаров для перепродажи.