Аудит операций с основными средствами. 2

КУРСОВАЯ РАБОТА

«Аудит»

Тема: «Аудит операций с основными средствами»

Специальность:  «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

2010

Содержание

     Введение………………………………………………………….3

1.     Теоретические аспекты аудита основных средств ................. 4

1.1  Понятие, сущность и виды аудита………………………….....4

1.2  Понятие основных средств, их классификация и оценка…… 7

1.3  Методика проведения аудита…………………………………..9

2.        Аудит операций с основными средствами…………………..13

2.1   Основные нормативные акты

при аудите операций с основными средствами ……………....13

2.2   План и программа аудита

операций с основными средствами…………………………17

2.3   Типичные ошибки и нарушения

в учете основных средств…………………………………….22

Заключение………………………………………………………………24

Список литературы………………………………………………….….25

Приложения №№ 1-8

Введение

         Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.  Основные средства составляют главную часть активов организации, поэтому информация об основных средствах и суммах начисленной амортизации имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов деятельности организации.        

         Имея представление о роли каждого элемента основных средств, в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных средств и производственных мощностей предприятия, обеспечивается снижение издержек производства и рост производительности труда.

         Информация о наличии, состоянии и движении основных средств, отражающаяся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируется различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой  финансовой (бухгалтерской) отчетности  особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения достоверности отчетности организации привлекают независимую аудиторскую проверку.

         Аудиторская проверка - мероприятие, заключающееся в сборе, оценке и анализе аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, и имеющее своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта

        Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета движения основных средств в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства.

         Целью данной работы является изучение аудита операций с основными средствами. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

-изучение понятий аудита и основных средств;

-ознакомится с методикой проведения аудита;

-ознакомиться с основными нормативными документами при аудите операций с основными средствами;

-изучение плана и программы аудита операций с основными средствами;

-ознакомиться с ошибками и нарушениями в учете основных средств.

1.      Теоретические аспекты аудита основных средств.

1.1. Понятие, сущность и виды аудита.

В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности", аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность не подменяет контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных законодательством. [2,с1]

При выявлении в процессе проверки объектов контроля нарушений законодательных актов  аудитор должен своевременно предупредить клиента о незаконности его действий и об их возможных неблагоприятных последствий. Однако аудитор должен сделать всё, чтобы не допустить нарушений законодательных актов клиентом (проверяемым субъектом).  С самого начала (до заключения договора) аудитор обязан наладить должный диалог с будущим клиентом на независимой, равноправной и деловой основе, а в процессе проверки выступать в качестве помощника и советчика, но  не позволяя при этом превратить себя в материально зависимого от клиента субъекта. Кроме того, аудиторы должны обладать глубокими экономическими, правовыми и другими сопутствующими их деятельности, знаниями.[18. с.10]

       По отношению к требованиям законодательства различают обязательный и инициативный аудит. Аудит распространяется на всех экономических субъектов, включая органы государственной власти и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по собственной инициативе пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), считается инициативным (добровольным); характер и масштабы такого аудита определяет заказчик.      

        Обязательный аудит регламентируется государством. Обязательный аудит согласно закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.[13. с. 44]

Обязательный аудит проводится в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые  показатели могут быть снижены;[2. с.2.]

       По стадии развития различают следующие виды аудита:

    подтверждающий  аудит – аудит, предполагающий проверку и подтверждение практически каждой хозяйственной операции;

     аудит, базирующийся на риске,- это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном узких мест (критические точки) в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риск выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском;

   системно-ориентированный аудит- предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная стадия привела к тому, что аудиторы стали проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

        По  сфере деятельности субъекта:

   общий аудит- аудит финансовой отчётности коммерческих организаций;

   банковский аудит – аудит финансовой отчётности кредитных организаций;

    страховой аудит- аудит финансовой отчётности страховых организаций;

    аудит прочей деятельности- аудит финансовой отчётности бирж и инвестиционных фондов.

       По объекту проверки:

     внешний аудит –проводиться аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и отчётности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства;

  внутренний аудит – проводится штатными аудиторами, т.е. работниками предприятия, которые подчиняются руководителю предприятия.

     Служба внутреннего аудита, являясь  независимым подразделением, созданным в рамках организации, выполняет систематическую, каждодневную работу по проверке и оценке ее деятельности.

     По периодичности проверки:

  первоначальный аудит – означает проведение аудитором или аудиторской фирмой проверки в данной организации впервые;

  периодический (повторяющийся) аудит – осуществляется в данной организации одной аудиторской фирмой (аудитором) при повторных договорных отношениях; зависит от заинтересованности экономического субъекта проверки в длительном сотрудничестве с квалифицированными партнерами.(аудиторами, аудиторской фирмой).

   По назначению:

  аудит финансовой отчетности- проверка отчётности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Этот аудит осуществляется сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчёты которого проверяются;

   аудит финансовой отчётности по Международным стандартам      

    финансовой отчётности- проверка проводится в соответствии с требованиями Международных стандартов  аудита (МСА) в отношении объема аудиторских процедур, видов тестов и формата аудиторского заключения;

  аудит на соответствие законодательным и нормативным требованиям – анализ определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам и законам;

    финансовый аудит-проверка использования финансовых средств, соблюдения принципов и требований введения бухгалтерского учёта с целью выявления финансовых рисков (налоговых, правовых, административных, хозяйственных) и выдачи рекомендаций по их снижению;

     управленческий (производственны) аудит – проверка и совершенствование организации и управления организацией качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности труда, рациональности использования средств, их экономии;

    операционный аудит – оценка эффективности процедур и методов функционирования предприятия в процессе финансово-хозяйственной деятельности;

    налоговый аудит- проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов, соблюдение налоговой политики. [6. с.19]

1.2 Понятие основных средств, их классификация и оценка

        Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости, предметы стоимостью на дату приобретения не более стократного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования и иные предметы, устанавливаемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

        Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя (объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта).

        С 1 января 1999 г. руководитель организации имеет право установить меньший лимит стоимости предметов для принятия их к бухгалтерскому учету в составе оборотных средств.

        Основные средства в учете классифицируются по разным признакам: по составу и назначению, по направленности использования, по степени использования, по принадлежности и др.

        По составу и назначению основные средства подразделяются на следующие группы:

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• здания;

• сооружения;

• машины и оборудование;

• транспортные средства;

• производственный и хозяйственный инвентарь;

• рабочий, продуктивный и племенной скот;

• многолетние насаждения;

• другие виды основных средств.

         К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

       Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

        К другим видам основных средств относятся фонды библиотек, органов научно-технической информации, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее.

        По направленности использования основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

         К производственным основным средствам

относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании и других видах деятельности.

      К непроизводственным основным средствам

относятся объекты, которые не участвуют в производственном процессе и используются для непроизводственного потребления (жилые дома, больницы, поликлиники и др.).

     По степени использования основные средства подразделяются на:

    -действующие;

    - находящиеся в эксплуатации, и бездействующие;

     -находящиеся на консервации или в запасе;

     По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации, и арендованные, не принадлежащие организации и находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

     Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

        Первоначальная стоимость представляет собой величину, зависящую от источника поступления основных средств. Для объектов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками). Для объектов, изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат по возведению (сооружению) или приобретению этих объектов.

      Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам, за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; таможенные пошлины и иные платежи; невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

      Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления, первоначальной стоимостью признается рыночная их стоимость на дату оприходования. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

      Первоначальная стоимость конкретного объекта основных средств может изменяться при производстве работ капитального характера, т.е. в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. При реконструкции и модернизации объекта первоначальная его стоимость увеличивается, при частичной ликвидации и демонтаже — уменьшается. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал.

      Восстановительная стоимость — стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночным ценам. Чаще всего восстановительная стоимость появляется в результате переоценки основных средств, проводимых по решению правительства.

      Остаточная стоимость — расчетная величина, определяемая как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом. По остаточной стоимости отражаются основные средства в балансе.

1.3  Методика проведения аудита.

       При проверке  рекомендуется использование единого методологического приема, заключающегося в унификации общей схемы проведения проверки по различным направлениям, обобщающей сложный и многосторонний процесс аудита.

     В общей схеме проведения аудита включает в себя:

      Определение нормативных актов, на основе которых аудитор проводит проверку; к ним относятся акты, как в области аудиторской деятельности, так и в области бухгалтерского учёта, налогообложения, финансов;

      постановку и понимание цели проверки;

      выявление источников информации, используемых в ходе проверки;

      чёткое формулирование задач, которые должен решить аудитор в ходе проверки;

      определение методик, применяемых в ходе аудита;

      использование перечней типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита (заключительный этап).

       Каждая из этих составляющих представляет собой систему действий, включающую в себя взаимосвязанные элементы.

       В соответствии с ФПСАД№14 «Учёт требований нормативных правовых актов РФ в ходе аудита» аудитор в ходе проверки должен учитывать требования нормативных правовых актов РФ. При этом можно выделить два укрупненных блока.

        Блок 1. Нормативные акты в области аудиторской деятельности:

      Закон об аудиторской деятельности №307-ФЗ

      ФПСАД

      Правила (стандарты) саморегулируемых организаций;

      Внутри фирменные правила (стандарты) и методики.

Блок 2. Нормативные акты в области бухгалтерского учёта:

      Акты, носящие общий характер;

      Акты регламентирующие порядок учёта конкретного объекта аудита;

       Здесь выделены  нормативные акты, носящие общий характер, и акты регламентирующие порядок учёта конкретного объекта аудита. Особенностью нормативных актов, носящих общий характер, является их использование на всех стадиях аудиторской проверки, при проверке всех объектов аудита. Перечень нормативных актов, носящих общий характер, представлен в приложении №2. Вторая группа нормативных актов, варьируется в зависимости от процессного объекта аудита представлен в приложении № 3.

     Цель оказания аудиторских услуг  и объекты аудита закрепляются в договоре, заключаемом с экономическим субъектом. В соответствии с Законом об аудиторской деятельности №307-ФЗ, ФПСАД №1»Цель  и основные принципы аудита» целью аудита  является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц. Данная цель соотноситься с конкретным процессным объектом аудита.

     При проведении аудита аудитор использует различные источники информации, которые также конкретизируются в рамках циклов, бизнес-процессов и процессных объектов, специфика которых в свою очередь определяет задачи, стоящие перед аудитором для решения поставленной цели. Все источники информации можно укрупнено представить в виде пяти групп:

  1) базовые документы, регламентирующие методику ведения учёта операций с основными средствами (например, приказ по учётной политике для целей бухгалтерского учёта);

  2) первичные документы;

  3) регистры аналитического и синтетического учёта;

  4) формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчётности;

  5) прочие документы.

     В свою очередь можно выделить следующие унифицированные задачи, решаемые в ходе аудиторской проверки:

      оценка системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

      оценка  качества проведенной инвентаризации;

      получение аудиторских доказательств наличия объекта проверки;

      подтверждение прав и обязанностей ,возникающих в результате операций с исследуемым объектом;

      проверка полноты и правильности документального оформления и отражения в бухгалтерском учёте операций с исследуемым объектом;

      проверка правильности и полноты представления и раскрытия информации об исследуемом объекте в финансовой (бухгалтерской) отчётности;

      проверка налогообложения операций с исследуемым объектом.

В зависимости от специфики исследуемого объекта  и операций с ним данные задачи могут уточниться и детализироваться.

При проведении аудиторских процедур аудитор использует самые разнообразные методики. Профессор Л,В. Сотникова выделяет четыре базовых  подхода к созданию  методик аудита: бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой. Таб.1. [9]

Базовые подходы к созданию методик аудита                Таблица 1.