ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

     ОМСКИЙ  ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     КУРСОВАЯ  РАБОТА 

     по  дисциплине «Практический  аудит»

     на  тему «Аудит операций с основными средствами» 
 

     Выполнила  студентка

     _____________________________

     __________________________

     Подпись 

     Руководитель:

     ______________________________

     ________________________

     Подпись

     Омск  - 2006

Содержание 

      Введение

     Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношения  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторства. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитом.

     Аудит - это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным учета долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

     Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться по  указанным  направлениям. Таким образом, главная  цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

     Цель  курсовой работы заключается в закреплении и углублении знаний в области аудита, а также изучении особенностей аудиторской проверки операций

     1. Теоретические аспекты аудиторской проверки операций с основными средствами

     1.1. Понятие, сущность  аудита. Планирование  аудиторской проверки

     В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги. [1, с. 1]

     Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в РФ. На основании и во исполнение указанного закона и иных федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности.

     В законе "Об аудиторской деятельности" определена сфера аудита - проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

     Обязательный  аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе РФ и других федеральных законах.

     Тот факт, что необходимость аудита в  ряде случаев установлена актами законодательства, а не желанием руководителей  экономических субъектов, имеет  свои причины и определенные последствия как для аудиторов, проводящих аудит, обязательный для экономических субъектов, так и для этих экономических субъектов.

     Причины необходимости проведения обязательного  аудита: [5, с. 18]

     Субъекты  обязательного аудита, как правило, работают с денежными средствами физических и/или юридических лиц - это банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, открытые акционерные

     Системно-ориентированная - предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции. Данная функция позволяет проводить экспертизу на основе внутреннего контроля. При хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита.

     Аудит, базирующийся на риске, - это такой аудит, когда проверка может производиться выборочно, в основном - узких мест (критических точек) в работе предприятия. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском. Те, кто полагается на суждение аудиторов, считают, что это может обеспечить более эффективную с точки зрения затрат проверку. [13, с. 69]

     В зависимости от объекта изучения в практической деятельности принято  выделять три вида аудита: финансовый, на соответствие и операционный.

     Финансовый  аудит (или аудит финансовой отчетности) предусматривает оценку достоверности финансовой информации. В качестве критериев оценки обычно используют общепринятые принципы организации бухгалтерского учета.

     В зависимости от намеченных целей  операционный аудит проводится: на межотраслевом, отраслевом, внутрихозяйственном уровнях; внешними или внутренними аудиторами; в интересах внешних либо внутренних пользователей.

     По  периодичности осуществления аудиторских  проверок различают первоначальный и периодический аудит.

     Первоначальный аудит - это аудит, который впервые проводится на данном предприятии. Периодический аудит проводится на данном предприятии, как правило, ежегодно. Это позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и клиентом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку экономического субъекта и его деятельности.

     Данная  классификация не является исчерпывающей, расширение и углубление сферы применения аудиторских услуг позволит определить новые виды и направления аудиторской  деятельности.

     Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об

     При подготовке общего плана и программы  аудита аудиторской организации  следует установить приемлемые для  нее уровень существенности и  аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

     Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует  учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  также позволит аудиторской организации  точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

     Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные 

     письменной  информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть: [13, с. 45]

     а) реальные трудозатраты;

     б) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим  расчетом;

     в) уровень существенности;

     г) проведенные оценки рисков аудита.

     В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы  внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

     Программа аудита является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

     Аудитору  следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

     Аудиторскую программу следует составлять в  виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

     Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о 

     основанием  для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     По  окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально  и завизированы в установленном  порядке.

     1.2. Методика аудиторской  проверки операций с основными средствами

     Аудиторская проверка учета основных средств  планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Аудит наличия и сохранности  основных средств. Аудитору необходимо проверить: [16, с. 25]

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств ОС и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли - продажи ОС;
• оформлены ли протоколы договорной цены;

     основных  средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

     Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

     Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

     Подтверждение данных о хозяйственных операциях  по учету основных средств является расширенной процедурой, так как  основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

     Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом

     Аудит движения основных средств. Пути поступления основных средств на предприятие: [17, с. 36]

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

     Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки - передачи (внутреннего  перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

     Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией
• передача ОС другим организациям.
• Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных среде (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем
• неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

     При аудиторской проверке операций по движению основных средств необходимо обратить внимание на следующие моменты:

• на документальное оформление оприходования ОС и их списания. Практика проведения аудиторских проверок показывает, что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованием ОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты, предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, что неправильно определяются амортизационные отчисления, а при производстве капитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которые по положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто
• курсу в рублях на момент приобретения;
• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
• при продаже основных средств должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);
• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

     для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для

     объекта, либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

     Амортизационные отчисления по объекту основных средств  прекращаются с первого числа  месяца, следующего за месяцем полного  погашения стоимости этого объекта  или списания его с бухгалтерского учета.

     Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

     Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

     Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов: [21, с. 44]

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;

     Необходимо  проверить, не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов (например, малым и др.). Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

     По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

• Аудит налогообложения по операциям с основными средствам. На предприятиях, не прошедших аудиторскую проверку, увеличивается риск
• подтверждение;                                               
• аналитические процедуры.

     Проверка  арифметических расчетов используется для подтверждения достоверности расчетов сумм начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, налоговых расчетов, показателей отчетности и т.д.

     Инвентаризация  используется для проверки фактического наличия объектов основных средств  и нематериальных активов. В ходе проверки аудиторы сами могут принять участие в проведении инвентаризации.

     Проверка  соблюдения правил учета применяется  при проверке учета основных средств и нематериальных активов. Аудитор проверяет соответствие закону «О бухгалтерском учете», Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Положениям ПБУ 3/95, ПБУ 6/97, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 и т.д. применяемой экономическим субъектом корреспонденции счетов

      2. Краткая экономическая характеристика предприятия

     2.1. Структура и виды деятельности предприятия

     ЗАО «Компания Ютон» образовано 21.08.1993 г. Место нахождения общества: 644024, г. Омск, пр. Маркса 3, к. 1.

     Общество  является юридическим лицом и  имеет в собственности обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном  балансе. Общество вправе от своего имени заключать договоры, приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Выполнение работ и предоставление услуг осуществляется  по ценам и тарифам, установленным обществом самостоятельно, кроме случаев, предусмотренных законодательством.

     Целью ЗАО «Компания Ютон» является извлечение прибыли на основе удовлетворения общественных и личных потребностей в продукции и услугах.

     Предметом деятельности предприятия является:

• выпуск этикеточной, изобразительной, книжной, бланочной продукции и бумажно-беловых товаров;

     тиражей. Сегодня, предприятия и организации  производственной и непроизводственной сферы предпочитают иметь цветную  упаковку, конверты, пакеты с собственной  символикой, изготовленные из плотных  сортов бумаги и картона. Поэтому в перспективе типография предполагает наладить производство по выпуску цветной упаковочной продукции.

     Руководство типографии и трудовой коллектив  находится в постоянном поиске новых  путей и возможностей для развития производства, расширения ассортимента выпускаемой продукции и услуг. В настоящее время идет поиск новых партнеров.

     На  предприятии имеются два основных цеха: цех фотонабора, печатный и  брошюровочно-переплетный.

     Высокому  уровню организации труда способствуют следующие основные факторы:

     1.  Своевременное обеспечение материалами  и полуфабрикатами;

     2.  Рациональная расстановка кадров;

     по  хозяйственной части, начальник цеха основного производства (рис. 2.1).

     Рис. 2.1. Организационная структура ЗАО  «Компания Ютон»

     Большую роль в эффективности экспортной деятельности и грают и такие функциональные отделы как юридический, финансовый, бухгалтерия, технический.

     2.2. Организация бухгалтерского учета и контроля на предприятии

     Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными

     директору комплекса экономики, маркетинга и  финансов. Руководит подразделением главный бухгалтер.

     Рис. 2.2. Структура бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон»

     Бухгалтер по зарплате решает задачи по учету  труда и заработной платы, занимается составлением сводной отчетности по этим операциям. Бухгалтер, ведущий учет банковских и кассовых операций обрабатывает документы по кассе и расчетным счетам. Бухгалтер по расчетам с подотчетными лицами принимает авансовые отчеты. Бухгалтер по расчетам с поставщиками и покупателями обрабатывает и составляет счета-фактуры. Бухгалтер по материальным ценностям ведет карточки учета и движения основных средств и материальных запасов.

     В бухгалтерии ЗАО «Компания Ютон» достигнута полная взаимозаменяемость работников, все компьютеры включены в единую сеть и образуют общую базу данных для бухгалтерского учета.

     В ЭВМ ведутся отдельные программы  по учету расчетов труда и заработной платы, исходным объектом автоматизированной системы учета является оборотно-сальдовая ведомость за отчетный период по счетам

     раскрытие информации об аффилированных лицах, учет государственной помощи, расчетов по налогу на прибыль и финансовых вложений.

     Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия, их движении путем непрерывного, сплошного и документального учета всех хозяйственных операций.

     Основными элементами учетной политики ЗАО «Компания Ютон» являются:

     рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета в 

     всем  разделам.

     2) Исследуемое предприятие на основе типового плана счетов бухгалтерского учета составило свой рабочий план счетов, используя ограниченное количество счетов синтетического учета и субсчетов к ним.

     3) Синтетический учет производственных  запасов исследуемым предприятием  осуществляется по фактической  себестоимости приобретения (заготовления) на счете материалов.

     4) Израсходованные материальные ресурсы  (сырье, материалы, топлива и  др.) отражаются в учете по средней стоимости каждого вида материалов, сырья, товаров, определяемой по мере поступления ресурсов. При этом готовая

     предприятии используется смешанный подход к  установлению правил постановки бухгалтерского учета, заключающийся в централизованном установлении основополагающих принципов и правил бухгалтерского учета, обеспечивающих доступность и полезность финансовой информации, которые корректируются с учетом специфики деятельности предприятия в доступных рамках. Таким образом, смешанный подход ведения бухгалтерского учета позволяет исследуемому предприятию более четко построить свою учетную политику, учитывая особенности своей деятельности.

     Руководствуясь  законодательством Российской Федерации  о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, ЗАО «Компания Ютон» самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из  структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Принятая учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменения учетной политики производятся в случаях  изменения

     Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999). «Об  утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/98. (Зарегистрировано в Минюсте  РФ 31.12.1998 № 1673). А значит, исследуемое  предприятие не учитывает и не отслеживает изменения, происходящие в «нормативном мире». Это может привести к недостоверности, не полноте, не четкости и не соответствию современным  требованиям учета информации о

     положительные, так и отрицательные стороны. Самым значительным недочетом является наличие некоторых устаревших методов и принципов формирования учетной политики. А положительным моментом является соблюдение и описание основных аспектов, из которых должна состоять учетная политика.