Аудит операций с нематериальными активами на примере ООО «Пермторгтехника»

 

 

 

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

федерального  государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

По теме «Аудит операций с нематериальными активами на примере ООО «Пермторгтехника»

 

 

 

 

 

 

 

Работу  выполнил

студентка гр. БЗ-34

 Бызова Екатерина Александровна

Руководитель  практики

Бармина Ольга  Анатольевна

Защита с оценкой

____________________

Дата _______________

Подпись ____________

 

 

 

 

 

 

Пермь 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

стр.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Современная экономика  использует такие понятия активов как основные, нематериальные и оборотные. В отечественной экономике понятие «нематериальные активы» появилось совсем недавно.

Нематериальные  активы – имущество, не имеющее материально  – вещественного содержания, используемые в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или  реализации товаров в течение длительного срока.

Значение нематериальных активов возрастает по мере развития законодательства об интеллектуальной собственности и ее охране.

В последнее  время для предприятия все  больше значение приобретает данный вид имущества. Это обусловлено бурно развивающимися процессами поглощения одних предприятий другими, существенными изменениями в технологии производства товаров и услуг, возрастанием роли информационных технологий.

Использование нематериальных активов в экономическом  обороте дает возможность современному предприятию изменить структуру своего производственного капитала. За счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг увеличивается их наукоемкость, что имеет большое значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг.

Само понятие  нематериального актива многогранно: это и бухгалтерское понятие, и экономическое, и юридическое. Разнообразен и состав нематериальных активов: наличие таких активов предприятия связано как с наличием конкурентных преимуществ, так и с использованием предприятием компонентов интеллектуального капитала.

Целью курсовой работы является разработка проведения аудита операций с нематериальными активами на примере ООО «Пермторгтехника».

Для поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические аспекты аудита в целом;

- разработать методику аудиторской проверки;

- произвести аудиторскую проверку объекта аудита на предприятии.

Объектом исследования служит коммерческая организация  ООО  «Пермторгтехника», которая занимается торговлей оборудованием для предприятий общественного питания.

Предмет исследования – финансово-хозяйственная деятельность ООО «Пермторгтехника» в области учета нематериальных активов.

Задачами курсовой работы является определение сущности и оценки нематериальных активов, исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, рассмотрение учета амортизации нематериальных активов, аудит учета нематериальных активов.

Данная курсовая работа состоит из 3 глав:

- в первой главе описаны теоретические аспекты аудита, которые составляют основу всего аудита: его нормативно-правовое регулирование, планирование аудита (ПСАД 3), существенность (ПСАД 4), программа аудита (ПСАД 3), документирование (ПСАД 2), аудиторские доказательства (ПСАД 5), сообщение руководителю (ПСАД 22).

- во второй главе указаны нормативно – правовые аспекты и разработана методика аудита операций с нематериальными активами.

- в третьей главе  проведен аудит операций с нематериальными активами на предприятии ООО «Пермторгтехника», определены допущенные ошибки, сформированы выводы и рекомендации.

Для написания  данной работы использовались нормативно-правовые документы, Кодексы, постановления, положения до методологических рекомендаций. Так же использовалась литература авторов Алборов А.Р., Балакирева Н.М., Бархатов А.П., Подольский В.И. и др.

 

 

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА

1.1. Нормативно-правовое  регулирование аудита

Аудит - независимая  проверка (экспертиза) финансовой отчетности и финансового положения организации, проводимая аудиторами.

Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих  услуг, которые осуществляют индивидуальные аудиторы или аудиторские организации.

Нормативно-правовое регулирование аудита представляет собой систему уровней, регулирующих аудиторскую деятельность в России.

Первый уровень включает Закон «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 21 ноября 2011г.). Закон об аудиторской деятельности в России относится к основным законодательным актам. В нем изложены положения, которые позволяют осуществлять общее нормативно - правовое регулирование аудиторской деятельности в России. В нем дано понятие аудита, аудиторских услуг, определены права, обязанности, ответственность аудируемых лиц, аудиторской организации, раскрыты требования по аттестации, определены органы, на которые возложены контрольные функции за соблюдением требований законодательства в области аудита.

Второй уровень  состоит из приказов, положений, писем по вопросам лицензирования, аттестации, предоставления данных и отчетов по результатам осуществления аудиторской деятельности.

Третий уровень включает федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка.

Федеральные стандарты - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, которые содержат основные принципы и приемы, которым должен следовать аудитор в своей профессиональной деятельности.

Стандарты определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные Федеральным законом № 307-ФЗ.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации, и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов являются прерогативой аудиторских фирм. Они определяют качество аудита и авторитет аудиторских фирм.

Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом. Он может проводить проверки собственными силами, а также передавать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений.

В случае выявления фактов систематического нарушения требований нормативных правовых актов или федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности проверяющие обязаны сообщить о таких фактах в уполномоченный федеральный орган. Виновные в таких нарушениях лица могут быть привлечены к ответственности, вплоть до аннулирования у них как квалификационного аттестата аудитора, так и лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

 

1.2. Планирование  аудита

В соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности № 3 (ПСАД-3) «Планирование аудита» является начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для организации аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита позволяет разработать общую стратегию и детальный подход к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудиторская организация должна согласовать с руководством арудируемого объекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы экспертов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, трудности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор имеет право обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию:

- о внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

- о внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

Кроме того, аудитор должен ознакомиться:

- с организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

- с видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

- со структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции экономического субъекта подлежат котировке);

- с технологическими особенностями производства продукции;

- с уровнем рентабельности;

- с основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

- с порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

- с существованием дочерних и зависимых организаций;

- с организованной экономическим субъектом системой внутреннего контроля;

- с принципами формирования оплаты труда персонала.

При планировании состава аудиторской группы аудиторская организация должна учитывать бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита (подготовительного, основного и заключительного); предполагаемые сроки работы группы; количественный состав группы; должностной уровень членов группы; преемственность персонала группы; квалификационный уровень членов группы.

Общая информация о предприятии необходима, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. В частности, необходимо выяснить специфику деятельности и отраслевые особенности предприятия, понять его организационное устройство, определить производственные, финансовые и другие связи, познакомиться с юридическими обязательствами, получить информацию из различных источников.

На основе полученной информации аудитор должен решить, необходимо ли привлечение для консультаций по отдельным вопросам специалистов и экспертов (юристов, специалистов по налогам, технологии и т.д.).

Обзор деятельности предприятия должен включать в себя:

1) глубокое понимание предпринимательской деятельности клиента, мотивы поведения старшего управленческого персонала для оценки риска представления ложной информации;

2) предварительные аналитические обзоры для оценки текущего финансового состояния предприятия, чтобы выделить необычные и неожиданные сальдо;

3) понимание особенностей учетной политики;

4) оценку уровня и существенности.

Далее идет подготовка общего плана и программы аудита. Аудиторская организация должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторская организация должна учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как они являются причиной для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, для того чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.

Составной частью общего плана являются положения по управлению и контролю качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

- формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

- распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

- инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

- контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

- разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

- документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита. (Таблица 1)

Таблица 1

Общий план аудита

Аудиторская организация

Аудируемое  лицо

Срок проверки

Период проверки

Уровень существенности

Ведущий аудитор

Аудитор

Ассистент

№ п/п	Показатель	Чел./час	Срок	Исполнитель

 

Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, устанавливающую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита (Таблица 2).

Таблица 2

Программа аудита

Аудиторская организация

Аудиторское лицо

Срок проверки

Период проверки

Уровень существенности

Ведущий аудитор

Аудитор

Ассистент

№ п/п	Объект аудита	Аудиторские процедуры	Срок	Исполнитель

 

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, намеченное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы — одновременно и средством контроля качества работы.

Аудитору надлежит документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы иметь возможность в процессе работы ссылаться на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля — это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают обнаружить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу — это детальная проверка правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Правило стандарт аудиторской деятельности № 3, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Для проведения аудиторской проверки в течение первого года аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы помимо тех, которые указаны в правиле стандарте.

На основании правила стандарта аудиторской деятельности № 4 (ПСАД-4) аудитор обязан оценить уровень существенности.

Существенность зависит от величины показателей финансовой отчетности. При разработке плана аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных и качественных искажений.

Существенные  и качественные искажения:

- недостаточное или не верное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой отчетности будет введен в заблуждение.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при:

- определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур;

- оценки последствий искажения.

При планировании проверки аудиторы рассматривают вопрос о том, что могло бы быть причиной  искажение отчетности. Оценка существенности по отдельным счетам или группам однородных операций поможет аудитору ответить на вопрос, какой способ при проверки применять (сплошной или выборочный), какие аналитические процедуры применять.

1.3. Доказательства  и документирование аудита

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора, который определены в Федеральном стандарте № 5 (ПСАД 5).

 К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской)  отчетности, а также письменные  разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторские доказательства на практике могут быть внутренними, внешними и смешанными.

Внутренние аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде.

Внешние аудиторские доказательства — это информация, полученная от третьей стороны в письменном виде (обычно по письменному запросу аудиторской организации).

Смешанные аудиторские доказательства — это информация, полученная от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденная третьей стороной в письменном виде.

Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабочих документах, составленных в виде записей об изучении и оценке постановки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также бланков, таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изложение результатов аудиторских процедур. Данные полученных доказательств используются при составлении аудиторского заключения и отчета руководству проверяемого предприятия по результатам аудита.

На суждение аудитора о том, что является достаточным  надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

1. аудиторская оценка характера и величины аудиторского;
2. характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
3. существенность проверяемой статьи финансовой отчетности;
4. опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
5. результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
6. источник и достоверность информации.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности.

В случае невозможности  получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор  должен выразить свое мнение с соответствующей  оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Аудитор должен документально оформлять все сведения, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение.

Документация представляет собой рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Рабочие документы могут  быть представлены в виде данных, зафиксированных  на бумаге, фотопленке, в электронном  виде или в другой форме.

Рабочие документы используются:

1. при планировании и проведении аудита;
2. при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
3. для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения.

Форма и содержание рабочих документов определяются такими факторами, как:

1. характер аудиторского задания;
2. требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;
3. характер и сложность деятельности аудируемого лица;
4. характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
5. необходимость давать указания работникам аудитора, осуществлять за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;
6. конкретные методы и приемы, применяемые в процессе проведения аудита.

Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица.

1.4. Сообщение  руководителю по результатам аудита

В соответствии с правилом стандартом аудиторской деятельности №22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника» аудитор по итогам аудиторской проверки должен предоставить информацию руководству аудируемого лица и представителям собственника этого лица.

Информация — это данные, ставшие известными в ходе аудита финансовой отчетности, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытии информации в ней.