Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит операций с нематериальными активами

Министерство образования Украины

Восточно-украинский национальный университет им. В. Даля

Северодонецкое отделение ИПДО

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит операций с

нематериальными активами»

Студентки

2 курса

группа УБЗ 24

Гринёвой Натальи Викторовны Руководитель

Вариант № 6 Качанова Т.Е.

2003 г.

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ 3

ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Проверка наличия нематериальных активов

Проверка соответствия актива установленным критериям признания
Проверка операций приобретения, создания, прочих поступлений нематериальных активов
Проверка соответствия переоценки нематериальных активов нормативам П(С)БУ 8
Проверка правильности начисления амортизации на нематериальные активы
Проверка операций уменьшения полезности и выбытия нематериальных активов
Проверка правильности раскрытия информации о нематериальных активах в примечаниях к финансовым отчётам
Заключение

СОСТАВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ

Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению

Аудиторское заключение по тематической проверке операций с нематериальными активами

ЛИТЕРАТУРА

Приложение 1. Формы и варианты аудиторских заключений

Приложение 2. Учётные регистры для ведения аналитического учёта нематериальных активов

Приложение 3. Схема кодирования учётных групп и подгрупп (классов) нематериальных активов

ВВЕДЕНИЕ

Развитие производственных отношений в Европе, когда образование новых форм собственности привело к столкновению интересов владельцев предприятий и их управляющих, положило начало возникновению новой формы контроля, называемой в настоящее время аудитом.

Аудит как профессиональная деятельность утвердился на мировой экономической арене в средине 19 в., когда в Англии, а затем в ряде других Европейских стран были приняты соответствующие законы, обязывающие акционерные общества один раз в год предоставлять свою годовую финансовую отчётность для независимой проверки с целью определения её достоверности.

В настоящее время в Украине аудит как один из элементов рыночной экономики получил достаточно широкое распространение. В сложившихся экономических условиях наблюдается активное развитие аудиторской деятельности, направленное в основном на оказание профессиональными аудиторскими фирмами так называемых сопутствующих аудиту услуг. К перечню проводимых работ, услуг, предоставляемых субъектами аудиторской деятельности, относятся планирование и оптимизация налогообложения, ведение бухгалтерского учёта и представление интересов клиентов в контролирующих финансовых органах, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия с последующим предоставлением рекомендаций, предположительно направленных на повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и др. Большое значение имеют консультационные услуги, причём не только в области бухгалтерского учёта и отчётности, но и по всем основным экономическим направлениям, а также по некоторым техническим и технологическим аспектам деятельности предприятий, для чего привлекаются высококвалифицированные специалисты узкого профиля.

Внешний аудит уже закрепился в современной деловой среде, его направление и нормы определены Законом Украины «Об аудиторской деятельности» и Национальными нормативами аудита (ННА).

Создание и развитие предприятий негосударственных форм собственности и демонополизация внешнеэкономической деятельности обусловили необходимость перестройки бухгалтерского учёта на основе международных стандартов. В системе бухгалтерского учёта появились новые объекты и операции: ценные бумаги, вексельные операции, иностранная валюта, взносы в уставный фонд и т.п., а также нематериальные активы.

Несмотря на то, что за годы независимости в Украине проведены колоссальная работа по реформированию системы бухгалтерского учёта, до сих пор ещё не создана единая методология документирования и аналитического учёта операций с нематериальными активами. Наличие расхождений в разных нормативных документах, в частности, относительно установления максимальных нормативных сроков использования нематериальных активов, разные методики начисления их амортизации и износа для целей бухгалтерского и налогового учёта указывают на наличие проблем, которые не под силу решать отдельному работнику или службе (бухгалтерии) предприятия. В связи с этим для решения проблем предприятия, связанных с использованием и учётом нематериальных активов, целесообразно привлечь аудиторов, которые не только осуществят проверку правильности учёта нематериальных активов, но и внесут предложения по оптимизации данного процесса. Ведь аудит – это не только подтверждение отчётности согласно требованиям законодательства. Это и контрольно-правовое сопровождение деятельности, и консультирование по вопросам правового и договорного обеспечения, и разработка системы внутреннего аудита и бизнес-планирование, и научно-методические разработки по вопросам экономики, управления и права, и работа с персоналом (обучение, повышение квалификации и т.д.).

1. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Проверка правильности бухгалтерского учёта нематериальных активов заключается в установлении соответствия отражённых в отчётности нематериальных активов нормам П(С)БУ 8. Проверка соответствия П(С)БУ операций с нематериальными активами состоит не только в проверке правильности избранной оценки и её подтверждении. Для аудитора важны сам факт существования отражённой в учёте операции и правильность расчёта результатов по ней.

Единственным подтверждением проведения операции является первичный документ, который удостоверяет факт её осуществления. Для каждой операции существует установленный законодательством порядок документального оформления. Поэтому первый этап аудиторской проверки состоит в определении правильности оформления документа (все ли необходимые документы составлены, соответствуют ли они установленным требованиям: наличие даты, номера, всех необходимых подписей, печати и т.д.) и правомерности совершённой операции. После этого аудитор должен проверить соответствие сумм, указанных в документах, суммам, приведённым в регистрах аналитического учёта и на синтетических счетах, и в конечном итоге - правильность формирования конечного сольдо в Главной книге и перенесение его в баланс с помощью тестирования на соответствие.

1.1. Проверка наличия нематериальных активов

Проверка наличия нематериальных активов осуществляется путём инвентаризации. Большая часть нематериальных активов не имеют материального носителя или он является вторичным по отношению к самому нематериальному активу (например, дискеты в программном обеспечении). Поэтому при инвентаризации нематериальных активов их наличие устанавливается путём проверки документов, которые явились основанием для их оприходования на Баланс предприятия, а также документов, которыми оформлены (подтверждены) имущественные права. Объект нематериальных активов считается имеющимся в наличии, если существуют: документ, который подтверждает его приобретение, получение на безвозмездной основе, создание и т.п.; акт приёма-передачи ОС-1; в регистрах учёта сделана соответствующая бухгалтерская запись. Эта процедура схематически представлена на рис. 1.

Рис.1 Процедура документального оформления приобретения нематериальных активов

Министерством финансов Украины предложены следующие реестры для ведения учёта операций с нематериальными активами:

Форма № ВНА-1 «Ведомость учёта нематериальных активов, начисленной амортизации (износа) за год» (приказ от 11.02.98 г. № 30). Указанная ведомость имеет универсальное назначение и может использоваться для аналитического учёта начисления амортизации (износа), регистрации поступления, выбытия, изменения стоимости и других операций.
Ведомость 4.3 аналитического учёта нематериальных активов (приказ от 29.12.2000 г. № 356).

Также для учёта нематериальных активов используют регистрационные карточки и журналы регистрации карточек учёта.

Инвентаризацией нематериальных активов, таких, как секреты технологий, должно быть установлено наличие на предприятии документов с детальным описанием сути и порядка использования.

Программные продукты проверяются по их наличию на соответствующих носителях и наличию эксплуатационной пробы.

По всем нематериальным активам проверяется наличие распорядительных документов руководителя предприятия относительно утверждения сроков их полезного действия и нормы износа (амортизации) данных объектов.

В случае отсутствия одного из основных документов актив не считается имеющимся в наличии и поэтому не может быть включён в баланс.

Проверка соответствия актива установленным критериям признания

Критериями признания нематериальных активов является существование того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием этих активов, и стоимость активов может быть достоверно оценена.

При проверке соответствия объекта нематериального актива первому критерию необходимо убедиться, что все риски и выгоды, связанные с использованием этого объекта, перешли к предприятию. Момент передачи рисков и выгод зависит от условий договора. В бухгалтерском учёте это отражается путём оприходования нематериальных активов на баланс предприятия с одновременным списанием актива с баланса контрагента, т.е. таким моментом в учёте становится дата составления акта приёма-передачи, которая при проверке сравнивается с датой (сроком), утверждённой в договоре, датой сопроводительных документов и других документов, соответствующих характеру операции. Таким образом, наличие документов для аудитора подтверждает факт передачи рисков и выгод. Будущие экономические выгоды от использования нематериальных активов могут быть получены в виде дохода от реализации продукции (работ, услуг), экономии затрат или другим способом. Например, приобретённая лицензия на использование новой технологии может обеспечить экономию затрат. Вероятность экономических выгод может быть оценена аудитором на основе свидетельств, которые имеются в его распоряжении на момент проверки.

Второй критерий –достоверная оценка нематериальных активов – зависит от хозяйственной операции и регламентируется действующим П(С)БУ 8. Любая оценка (первоначальная, справедливая, остаточная стоимость) отражается в документе, который подтверждает факт осуществления операции с активом. В данном случае аудитор должен оценить правомерность использования той или иной оценки, т.е. аудитор сначала классифицирует операцию, а затем определяет в соответствии со стандартами возможную оценку. Если оценка актива осуществлена в соответствии с П(С)БУ, т.е. бухгалтер правильно классифицировал операцию и избрал верную оценку, аудитор должен (выборочно) использовать аналитические приёмы для проверки точности указанной суммы. Иногда для определения правильности оценки аудитор может привлекать соответствующих специалистов-экспертов.

При проверке соответствия актива установленным критериям признания аудитор должен обратить внимание на то, как на предприятии учитываются расходы на исследования и разработку нематериальных активов. Согласно П(С)БУ 8 расходы на исследования не признаются активом, а отражаются в составе расходов того отчётного периода, в котором они были осуществлены, поскольку целью проведения исследований является получение конкретных результатов, а не утверждение о том, что предприятие получит будущие экономические выгоды.

Что же касается признания затрат на разработку нематериальным активом, то это вытекает из сущности разработок как этапа проектирования, который наиболее приближён к реальному процессу производства. В этом случае предприятие может определить возможность получения будущих экономических выгод. Поэтому необходимо чётко разграничивать этап исследования и этап разработки.

Под исследованиями подразумеваются запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые в целях получения и понимания новых научных и технических знаний.

Согласно П(С)БУ 8 разработка – это применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, систем или услуг до начала их серийного производства или использования.

С помощью документальных методов аудитор должен проверить наличие условий, при выполнении которых, полученный в результате разработок нематериальный актив, следует отражать в балансе. Такими условиями являются:

а) предприятие имеет намерение, техническую возможность и ресурсы для доведения нематериального актива до состояния пригодного для реализации или использования;

б) возможность получения предприятием будущих экономических выгод от реализации или использования нематериального актива;

в) предприятие владеет информацией для достоверного определения расходов, связанных с разработкой нематериального актива.

Если нематериальный актив не отвечает указанным критериям признания, то расходы, связанные с его приобретением или созданием признаются затратами того отчётного периода, в течение которого они были осуществлены без признания таких расходов в будущем нематериальным активом.

Примером указанных затрат являются следующие:

расходы на исследования;
расходы на обучение персонала;
расходы на рекламу и продвижение продукции на рынке;
расходы на создание, реорганизацию и перемещение предприятия или его части;
расходы на повышение деловой репутации предприятия (гудвилл).

. Проверка операций приобретения, создания, прочих поступлений нематериальных активов

При проверке операций приобретения, создания, прочих поступлений нематериальных активов, прежде всего аудитору необходимо проконтроли-ровать правильность определения первоначальной стоимости, по которой активы зачисляются на баланс.

Первоначальную стоимость определяют с учетом способа получения актива предприятием (рис. 2).

Рис.2. Пути поступления нематериальных активов

Первоначальная стоимость нематериального актива, приобретённого предприятием в обмен на платежи или обязательства уплатить денежные средства, включает цену (стоимость) приобретения (в том числе пошлины и косвенные налоги, которые не подлежат возмещению) и все затраты прямо связанные с приобретением актива и приведением его до состояния пригодного для использования по назначению (рис.3).

Торговые скидки исключаются из стоимости приобретённого актива. В случае если нематериальные активы приобретены (созданы) полностью или частично за счёт кредитов банка, то расходы на уплату процентов за кредит не включаются в первоначальную стоимость этих активов.

П(С)БУ 8 отмечает, что первоначальная стоимость нематериальных активов увеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этих нематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования, которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущих экономических выгод.

Те же затраты, которые позволяют получить только первоначально определённые будущие экономические выгоды и поддерживают объект нематериальных активов в пригодном для использования состоянии, включаются в состав расходов того периода, в котором такие затраты понесены.

Рассмотрим на примере особенности признания и оценки нематериальных активов, приобретённых за денежные средства.

Предприятие «Омега» приобрело право на использование товарного знака, уплатив за него 900 грн., в т.ч. НДС – 150 грн. Кроме того, предприятие «Омега» понесло расходы на юридическое оформление права в сумме 300 грн. в т.ч. НДС – 150 грн. Срок полезного использования товарного знака – 1,5 года.

На счетах бухгалтерского учета предприятия «Омега» в отчётном периоде будут сделаны записи, представленные в таблице 1.

Таблица 1.

Бухгалтерские записи по отражению нематериальных активов, приобретённых за денежные средства.

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4	5
1.	Произведена оплата за торговый знак	377	311	900
2.	Уменьшено обязательство по налогам на сумму налогового кредита	641	644	150
3.	Оприходовано право на товарный знак	154 123	377 154	750 750
4.	Отражена величина налогового кредита в стоимости товарного знака	644	377	150
5.	Получены юридические услуги по оформлению права на товарный знак	154 123	631 154	250 250
6.	Отражён налоговый кредит	641	631	50
7.	Оплачена стоимость юридических услуг	631	311	300
8.	Начислен износ на товарный знак	92	133	56

Расходы, понесённые в результате приобретения нематериальных активов первоначально, отражаются на счёте 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов». Ежемесячная сумма амортизации (таблица1, операция 8) рассчитанная исходя из определенного срока полезного действия (18 месяцев) составит: (750+250):18=56 грн.

В ходе проверки аудитор определяет правильность формирования первоначальной стоимости нематериального актива полученного в обмен на другие подобные и неподобные объекты.

Под объектом понимается предмет, на который направлена какая-либо деятельность. В данном случае такой деятельностью является обмен нематериальными активами. Формирование первоначальной стоимости приобретённого нематериального актива в обмен на другие объекты представлен на рис.4.

Если нематериальный актив приобретён в обмен на подобный объект, то есть на другой нематериальный актив, имеющий то же функциональное назначение, то в этом случае первоначальная стоимость такого актива равна остаточной стоимости переданного нематериального актива, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью переданного нематериального актива и суммой начисленного износа.

Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то в этом случае первоначальная стоимость приобретённого нематериального актива равна справедливой стоимости переданного актива. Поэтому аудитор должен проверить включена ли разница между справедливой и остаточной стоимостью нематериальных активов в финансовые результаты (расходы) отчётного периода.

Если нематериальный актив приобретён в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, например на товар, то его первоначальная стоимость равна справедливой стоимости переданного нематериального актива, увеличенный (уменьшенный) на сумму денежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) во время обмена.

Определение термина «справедливая стоимость» приведена в П(С)БУ 19 «Объединение предприятий». В приложении к указанному стандарту дано определение справедливой стоимости приобретённых идентифицированных активов и обязательств. Для нематериальных активов в данном приложении под справедливой стоимостью понимается текущая рыночная стоимость, а при отсутствии таковой – оценочная стоимость, которую предприятие заплатило бы за актив в случае осуществления операции между осведомлёнными, заинтересованными и независимыми сторонами. Текущая рыночная стоимость есть стоимость, определяемая на основе спроса и предложения. По всей видимости, это обычная цена. Что касается оценочной стоимости, то она может определяться по данным экспертизы (экспертная оценка).

Нематериальные активы, полученные безвозмездно, оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна справедливой стоимости на дату получения этих активов. Эта справедливая стоимость должна определяться исходя из суммы, полученной от продажи нематериального актива на активном рынке. Критерием для определения такой справедливой стоимости будет показатель, который позволяет рассчитать рыночную стоимость, используя

информацию о рыночных ценах, которые публикуются в справочниках, каталогах, прайс-листах.

В случае взноса нематериальных активов в уставной фонд предприятия, первоначальной стоимостью таких активов признаётся согласованная с учредителями (участниками) предприятия справедливая стоимость.

Аудитором проверяется правильность записей по учету нематериальных активов (табл. 2), внесённых в уставный фонд.

Таблица 2

Бухгалтерский учёт операций с нематериальными активами, внесёнными в уставный фонд.

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Отражена задолженность участника по взносам в уставный фонд	46	40
2.	Внесён взнос в уставный фонд в виде нематериального актива	12	46

Нематериальные активы могут быть получены также в результате приобретения одним предприятием другого. При этом указанные активы должны оцениваться по их справедливой стоимости, которой является рыночная цена актива. Если для данного объекта активный рынок отсутствует, его справедливой стоимостью является сумма, которая должна быть уплачена за данный объект в операции между независимыми, осведомлёнными и заинтересованными сторонами на дату приобретения. Для определения этой суммы предприятие должно учитывать порядок осуществления операций с подобными активами, проводимые ранее.

Нематериальные активы могут быть приобретены в комплексе с другими нематериальными активами. В этом случае первоначальная стоимость отдельного объекта нематериальных активов определяется путём распределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости приобретённых нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериального актива созданного предприятием включает:

прямые расходы на оплату труда;
прямые материальные расходы;
другие расходы непосредственно связанные с созданием этого нематериального актива и приведением его в состояние пригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридического права, амортизация патентов, лицензий и т.п.).

При проверке операций приобретения, создания, прочих поступлений нематериальных активов, аудитору необходимо проконтролировать не только достоверность определения первоначальной стоимости, по которой активы зачисляются на баланс, но и правильность отражения этих операций на счетах бухгалтерского учёта.

На счетах бухгалтерского учёта расходы на проведение разработки собственными силами отражаются записями по дебету счета 154 «Приобретение (создание) нематериальных активов» и кредиту счета 201 «Сырьё и материалы» - при отражении расходов стоимости сырья и материалов; кредиту счёта 661 «Расчёты по заработной плате» - при отражении стоимости затрат на оплату труда; кредиту счёта 65 «Расчёты по страхованию» - при отражении сумм отчислений на социальные мероприятия. Затем нематериальный актив, созданный предприятием, принимается на учёт по первоначальной стоимости, равной сумме расходов на его разработку с отражением по дебету счёта 12 «Нематериальные активы» и кредиту счёта 154 «приобретение (создание) нематериальных активов».

1.4. Проверка соответствия переоценки нематериальных активов нормативам П(С)БУ 8

После первоначального признания нематериальный актив может отражаться в балансе не только по покупной стоимости, а и по переоценённой за вычетом дальнейшей накопленной амортизации. Поэтому аудитору необходимо обратить внимание на правильность переоценки нематериальных активов в частности на:

правильность определения справедливой стоимости переоцениваемых нематериальных активов;
переоценены ли все другие активы группы к которой относился переоцениваемый объект;
как отражены операции по переоценке на счетах бухгалтерского учёта;
правильно ли определены переоценённая первоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива;
как в балансе отражены суммы уценки и дооценки остаточной стоимости нематериальных активов.

В случае переоценки нематериальных активов их справедливую стоимость определяют на дату переоценки с учётом цен активного рынка.

Активным считается рынок, на котором существуют такие условия:

Аудит операций с нематериальными активами 📙 Курсовая → 🆔 30747