Аудит операций с материально-производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

     Основные данные о работе

     Содержание

     Введение

     В условиях функционирования торговых организаций при рыночной экономике наиболее приемлем интенсивный путь их развития, сочетающий предприимчивость, практичность с инициативой, дисциплинированностью и ответственностью. При этом особое значение приобретает контроль.

     Составной частью контроля является аудит. Аудит  предполагает изучение документов, в которых отражены хозяйственные, денежные и финансовые операции торговых организаций. В процессе аудита используется один из методов фактического контроля – инвентаризация. Главная цель аудита – изучение деятельности организаций, фактического наличия и сохранности денежных средств, товаров, сырья, готовой продукции, основных средств и других материальных ценностей.

     В процессе аудита должна быть установлена  достоверность информации, содержащейся в первичных и сводных документах, регистрах бухгалтерского учёта и отчётности, правильность составленных корреспонденции счетов, отражающих хозяйственные операции. Кроме того, в процессе аудита лица, осуществляющие ее, должны проверить соответствие хозяйственных операций законодательно установленным нормативным актам.

     Одной из задач аудита и контроля является снижение вероятности ухудшения  экономических показателей. В этой связи, ревизоры обязаны выявлять зарождающиеся отрицательные тенденции, которые могут повлиять на эффективность хозяйственной деятельности торговых организаций.

     Целью курсовой работы является рассмотрение аудита операций с материально-производственными  запасами, затрат на производство и  реализацию продукции, расчетных операций.

     В соответствии с названной целью  курсовой работы были поставлены следующие задачи:

• изучить и проанализировать существующую терминологию аудита;
• провести анализ современной законодательной аудита операций с материально-производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций;
• проанализировать аудиторские процедуры, проводимые в ходе аудита с материальными запасами, затратами и расчетными операциями.

     Предмет исследования – методика проведения аудита операций с материально-производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций.

     Объектом  исследования является российское законодательство и практика проведения аудита в России.

     Вопросы, связанные с аудитом, получили освещение  в работах ряда российских ученых, в частности Дубровиной Т. А., Сухова В. А., Шеремета А. Д., Дюжикова Е.Ф., а также в зарубежных исследованиях - трудах Дж. Лоббека, Р. Адамса, X. Андерсона, А. Аренса, Дж. Робертсона, Д. Колдуэлла.

     Методологическую  основу исследования составили общенаучные методы исследования: анализ, синтез, дедукция, аналогия и другие методы. 
 
 

     Основная  часть

     1 Аудит операций с материально-производственными запасами

      1.1 Основные задачи, решаемые в ходе проведения проверки 
 

     Основным  документом, регламентирующим порядок организации бухгалтерского учета МПЗ, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

     Согласно  п. 2 ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);
• используемые для управленческих нужд организации.

     Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного  цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).¹

     Товары  являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.²

     В системе счетов бухгалтерского учета  для учета материально-производственных запасов предусмотрены следующие  счета и субсчета:

• счет 10 «Материалы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы;

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
3. Топливо;
4. Тара и тарные материалы;
5. Запасные части;
6. Прочие материалы;
7. Материалы, переданные в переработку на сторону;
8. Строительные материалы;
9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности;
10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе;
11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации;

• счет 11 «Животные на выращивании и откорме»;

• счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;
• счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»;
• счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг»;
• счет 41 «Товары»;
• счет 42 «Торговая наценка»;
• счет 43 «Готовая продукция».

     Забалансовый учет материальных ценностей ведется на счетах:

• счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;
• счет 003 «Материалы, принятые в переработку»;
• счет 004 «Товары, принятые на комиссию».

     В разделе 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым в ходе аудиторской проверки проводится сбор аудиторских доказательств. Перечислим эти критерии и стоящие перед аудиторами задачи:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.
2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.
3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.
4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.
5. Стоимостная оценка. Необходимо убедиться в том, что:

• МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

• способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что:

• МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

• операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности.

     Сбор  аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в три  этапа.³

1. Процедуры подготовки и планирования аудита.
2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.
3. Заключительные процедуры (анализ ошибок, формирование мнения о достоверности показателей).

      1.2 Проводимые аудиторские процедуры 
 

1. Процедуры подготовки и планирования аудита⁴

Процедура 0.1: проверка начальных остатков.

     Путем сопоставления данных регистров  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности на начало проверяемого периода  и конец периода, предшествующего  проверяемому, аудиторы должны убедиться  в том, что сальдо по счетам 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

     Источниками информации служат Бухгалтерский баланс (форма № 1), сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.), регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

     Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период.

     Выявленные  расхождения в данных регистров  учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, учитываются аудиторами при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому.

Процедура 0.2: проверка соответствия остатков аналитического

и синтетического учета  и бухгалтерской отчетности.

     На  основании Бухгалтерского баланса (форма № 1), сводных регистров синтетического учета и регистров аналитического учета аудиторами составляется таблица остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов 10, 11, 14, 15, 16, 40, 41, 42, 43, сверяется сальдо на начало и конец проверяемого периода по Бухгалтерскому балансу с Главной книгой.

     Результаты  этой процедуры используются для  предварительной оценки достоверности  отражения данных бухгалтерского учета  в бухгалтерской отчетности.

Процедура 0.3: проверка соответствия учетной политики

  части раскрытия  способов ведения  бухгалтерского учета  МПЗ 

действующему  законодательству и  иным нормативным  актам.

     При формировании учетной политики организация выбирает один из нескольких способов ведения и организации бухгалтерского учета, допускаемых законодательством и нормативными актами.

     Кроме того, учетная политика должна содержать:

• указание на то, что организация пользуется типовыми формами первичных учетных документов, или описание первичных учетных документов, по которым не предусмотрены унифицированные формы;
• схему документооборота;
• описание форм внутренней бухгалтерской отчетности и т.д.

     Выявленные  расхождения фиксируются в специальном  отчетном документе и оценивается  их влияние на достоверность финансовой отчетности. Следует иметь в виду, что применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам, может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Процедура 0.4: тестирование системы внутреннего контроля.

     В рамках данной процедуры аудиторы тестируют  существующую на предприятии систему  внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля МПЗ должна охватывать все виды запасов (сырье  и материалы, готовую продукцию и товары) и все виды операций с ними (оприходование приобретенных сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск МПЗ в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.).

     Источниками информации служат:

• учетная политика организации;
• приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации;
• должностные инструкции;
• договоры о материальной ответственности;
• первичные документы, журналы регистрации;
• результаты осмотра складских помещений;
• результаты опроса сотрудников организации.

Процедура 0.5: анализ применяемого порядка приобретения материалов.

     На  основании договоров поставки, спецификаций, накладных поставщиков, актов приемки  МПЗ, первичных документов складского учета аудиторы проверяют правильность  порядка приобретения материалов.

Процедура 0.6: анализ методики учета товаров.

     В рамках данной процедуры задача аудиторов  состоит в том, чтобы на основании  первичных документов по учету готовой  продукции (сдаточных накладных, приходных ордеров, накладных, актов приемки готовой продукции, карточек складского учета), первичных документов на отгрузку готовой продукции, первичных документов складского учета, сводных регистров синтетического учета, регистров аналитического учета оценить правильность учета товаров.

Процедура 0.7: анализ применяемого порядка отражения  операций

с возвратной и оборотной  тарой.

     Задача  аудиторов том, чтобы на основании  договоров на приобретение и продажу  затаренной продукции, карточек складского учета, журналов учета поступления и выбытия тары, первичных документов по учету тары (приходные ордера, накладные, акты приема-передачи тары и т.д.), регистров аналитического учета тары проверить правильность порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой.

Процедура 0.8: анализ методики учета готовой  продукции.

     При выполнении этой процедуры источниками информации служат:

• первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);
• первичные документы на отгрузку готовой продукции;
• первичные документы складского учета;
• сводные регистры синтетического учета;
• регистры аналитического учета.

Процедура 0.9: выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

     На  основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров  организации аудиторы выявляют виды хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу⁵

Процедура 1.1: проверка правильности проведения инвентаризации МПЗ

и отражения ее результатов  в бухгалтерском  учете.

     В ходе этой процедуры аудиторы проверяют  правильность оформления следующих  документов:

• приказов о порядке и сроках проведения инвентаризации;
• приказов о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий;
• инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей;
• протоколов заседания инвентаризационной комиссии;
• решений руководства по утверждению результатов инвентаризации;
• бухгалтерских регистров аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;
• контрольных подсчетов аудитора.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности.

     В целях подтверждения учетных  остатков на отчетную дату выполняются  процедуры «пересчет вперед» или «пересчет назад», заключающиеся в построении оборотной ведомости по выбранным позициям от момента проведения инвентаризации до отчетной даты.

     Наблюдая  за проведением инвентаризации, аудитор  должен убедиться в том, что:

• в организации установлены порядок и сроки проведения инвентаризации, утвержден состав инвентаризационной комиссии;
• организация процесса инвентаризации позволяет обеспечить достоверность подсчета количества МПЗ;
• материальные ценности, принятые организацией на ответственное хранение (товары, принятые на комиссию, материалы, принятые в переработку, готовая продукция или товары, приобретенные покупателями, но не отгруженные им, и т.п.), вносятся в отдельные инвентаризационные описи.

     В случае если аудитор не смог наблюдать  за проведением инвентаризации на отчетную дату, в ходе проверки должна быть проведена выборочная контрольная инвентаризация.

     При инвентаризации аудитор может выбрать  для проверки отдельные статьи МПЗ, самостоятельно провести контрольный  подсчет и убедиться в том, что данные подсчета правильно отражены в инвентаризационных описях. Далее необходимо сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Необходимо провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют. В качестве рабочего документа целесообразно применять типовую форму инвентаризационной ведомости № ИНВ-3.

     В ходе проведения инвентаризации следует  обращать внимание на физическое состояние МПЗ организации: испорченные, утратившие свои потребительные свойства материальные ценности должны отражаться в отчетности с учетом резерва под снижение их стоимости или списываться с баланса организации в связи с невозможностью их использования.

Процедура 2.1: проверка документального  подтверждения 

прав  собственности на МПЗ.

     Путем анализа договоров, спецификаций, накладных  поставщиков, актов оприходования  материалов, созданных самой организацией, аудиторы должны убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо убедиться, что их происхождение подтверждено документально.

     При анализе договоров с поставщиками необходимо обратить внимание на правильность определения момента перехода права  собственности исходя из условий  договоров. В случае если организация  осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также проанализировать условия договоров с покупателями, особое внимание уделить договорам комиссии, агентским договорам и другим, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

Процедура 2.2: анализ документов, подтверждающих обременение

прав  собственности на МПЗ.

     Путем анализа договоров залога, постановлений  об аресте имущества, требований кредиторов при проведении процедуры банкротства  необходимо выявить причины обременения  прав собственности на МПЗ, оценить  вероятность потери организацией права собственности.

Процедура 3.1: анализ движения МПЗ.

     На  основании регистров синтетического учета выявляются периоды осуществления  хозяйственных операций с товарно-материальными  ценностями, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ. Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры может корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Процедура 3.2: проверка правильности оформления первичных  документов

по  учету материалов.

     Проводится  просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку.

     Источниками информации являются:

• формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике;
• график документооборота;
• первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.);
• регистры аналитического учета.

Процедура 3.3: проверка полноты  документального  подтверждения 

хозяйственных операций по движению МПЗ в бухгалтерском  учете.

     Производится  проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.), регистров аналитического учета.

     Проверка  должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы  управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе.

Процедура 3.4: проверка правильности списания отклонений расхода материалов

от  установленных лимитов.

     На  основании первичных документов на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевых нормативов, установленных  лимитов, технологических норм расхода материалов и регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию.

Процедура 3.5: проверка правильности списания потерь материалов.

     На  основании актов инвентаризаций, актов о потерях и недостачах, утвержденных норм естественной убыли, регистров аналитического и синтетического учета проверяется правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе.

Процедура 4.1: проверка полноты  отражения хозяйственных  операций

по  движению МПЗ в  бухгалтерском учете.

     По  документам, попавшим в выборку (первичные  документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные  ордера, лимитно-заборные карты и т.д.) и регистры аналитического учета), отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.).