Аудит операций с материально производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

Основные данные о работе

Версия шаблона	2.1
Филиал	Красноярский филиал
Вид работы	Курсовая работа
Название дисциплины	Аудит
Тема	Аудит операций с материально  производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций.
Фамилия студента	Еналдиева
Имя студента	Наталья
Отчество студента
№ контракта	05600100201021

 

Содержание

Введение

В нашей стране аудит  это новое направление ведение контроля за хозяйственной деятельностью экономический субъектов. В связи развитием рыночных отношений в систему ведения бухгалтерского учета поступило огромное количество нормативных документов, которые регламентируют правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета, а так же отчетности, порядка формирования себестоимости продукции, налогообложения. В существующие и действующие нормативные документы на сегодня, часто вносятся поправки, корректировки, а так же дополнения, которые не всегда доводятся до налогоплательщиков. Вследствие этого случаются нарушения в соблюдении требований нормативных документов, которые имеют отношение к хозяйственной деятельности организаций.

Поэтому и появилась необходимость в создании негосударственного контроля над деятельностью предприятий. Нужда в создании так называемой формы контроля, которая бы включала в себя консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета, а так же услуг оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их экономической деятельности, привела к созданию аудита. Аудитом называется деятельность, направленная на снижение предпринимательского риска.

Данная курсовая работа раскрывает не только теоретические, но ещё и практические основы аудита в соответствии с полученными знаниями по курсу аудит.

В теоретической части нашей работы рассмотрены вопросы ведения аудита операций с материально производственными запасами, аудит затрат на производство и на реализацию продукции, аудит расчетных операций.

В практической же части мы рассмотрим:

- цель, основные задачи аудиторской проверки затрат на производство продукции, и перечень типовых ошибок, допускаемых в бухгалтерском учёте по данному разделу;

- характеристику аудируемого  предприятия и анализ показателей  финансового состояния предприятия;

- характеристику источников  информации для проведения аудиторской проверки;

- составление программы  аудиторской проверки;

- составление отчета  с описанием выявленных нарушений  и ошибок и рекомендации по  их устранению.

Цель нашей курсовой работы это систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по дисциплине аудит, а именно аудит операций с МПЗ, аудит затрат на производство и реализацию продукции, а так же аудит расчетных операций. Провести аудит затрат на производство условной организации и на основе выявленных в ходе аудиторской проверки предприятия нарушений или ошибок представить отчет, а так же дать рекомендации по их устранению.

В связи с этим задачами курсовой работы являются:

- рассмотреть, теоретические аспекты аудит операций с МПЗ, аудит затрат на производство и реализацию продукции, а так же аудит расчетных операций. Проведения аудита затрат на производство и реализацию продукции.

- составление плана, т. е. общих вопросов проверки и программы аудиторской проверки, содержащей перечень аудиторских процедур в связи с намеченными вопросами проверки;

- составление отчета  с описанием выявленных нарушений, ошибок и конечно же рекомендаций по их устранению.

Актуальность работы можно обосновать следующим образом.

Одним из самых перспективных и значительных направлений контроля над деятельностью субъектов хозяйствования является именно независимый контроль, осуществляемый аудиторами. На сегодняшний день в нашей стране уже существует огромное количество аудиторских организаций, которые ведут свою деятельность. Но очень важно заметить, что потребность в такого рода фирмах только растет в связи с неустанным ростом экономики нашей страны и как следствие увеличением числа экономических субъектов. Поэтому рассмотрение вопросов, которым посвящена данная работа, можно признать актуальными.

Корректность отнесения затрат статьи учета очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и конечно же рентабельности, размеры налогов на прибыль и многие иные показатели. В этой связи аудитор проводит проверку правильности ведения учета затрат, как с позиции бухгалтерского учета, так и с позиции налоговых требований.

Постановка проблемы является проведение аудиторской проверки материально-производственных запасов, как на теории, так и на практике.

Объектом исследования является условное предприятие ОАО «СЕРВИС». Предмет исследования – аудит затрат на производство ОАО «СЕРВИС».

Как мы выяснили, поработав с литературой на тему данной курсовой работы одним из наиболее сложных, а так же, объемных пунктов  бухгалтерского учета и, как следствие аудита является учет материально-производственных запасов.

Отменим существование, так называемых, методических рекомендаций по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности.¹

Во введении определены цель, задачи и методологическая база. Первая глава посвящена теоретическим  вопросам аудита (в частности аудита операций с МПЗ, затратами на производство и реализацию продукции, а так же аудита расчетных операций). Во второй главе проводится аудит товарно-материальных запасов и их использования на конкретном предприятии.

В заключении подведены итоги работы и разработаны некоторые рекомендации по оптимизации использования материальных запасов.

Основная часть

1. Аудит операций с МПЗ, затрат на производство и реализацию продукции, а так же расчетных операций.

 

1.1 Аудит операций МПЗ

 

Итак, как мы узнали, целью аудиторской проверки материально-производственных запасов (МПЗ) является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с МПЗ действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В процессе проверки операций с МПЗ аудитор должен установить:

- реально ли существуют МПЗ (путем участия в инвентаризации либо оценке ее результатов);

- все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены (документальная проверка);

- является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. имеются ли на них имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность, — обязательствами (правовой аспект проверки);

- правильно ли оценены МПЗ и связанные с ними обязательства;

- правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ. Информационной базой для проверки МПЗ являются:

- нормативные документы, касающиеся  приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей;

- бухгалтерский баланс;

- главная книга;

- приказ об учетной политике;

- первичные документы по оформлению операций с МПЗ;

- регистры по учету МПЗ.

Выясняется, что в полном объеме аудиторские процедуры проверки, в основном, можно условно разделить на следующие группы: аудит наличия и сохранности МПЗ; аудит движения МПЗ; проверка правильности налогообложения МПЗ.

При проверке наличия и сохранности МПЗ аудитору необходимо осуществить ряд процедур:

• проверку отсутствия искажений в начальном сальдо по МПЗ, корректность перенесения остатков по счетам бухгалтерского учета из предыдущего периода на начало проверяемого;
• сопоставить бухгалтерского учета и данные финансовой отчетности;
• проверить правильность синтетического, аналитического учета МПЗ;
• убедиться, что документы, которые принимаются к исполнению, надлежащим образом оформлены;
• проконтролировать установленный порядок нормирования МПЗ, а так же соблюдение норм, выявленных отклонений и меры, принимаемые для их ликвидации;
• проанализировать полное и своевременное отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, проверить периодические сверки синтетического учета с данными карточек складского учета;
• проверить правильность определения и списания стоимость израсходованных МПЗ на себестоимость;
• анализирует организацию собственного контроля над закупками, сам процесс закупок: наличие договора, оплату счетов, накладных, счетов-фактур, оприходование МПЗ в регистрах бухгалтерского учета, данной организации;
• организует проверку сроков, а так же периодичность проведения инвентаризации в соответствии с требованиями законодательства, правильность оформления документов инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете².

На следующем этапе, который, несомненно довольно важен при аудите МПЗ, целесообразно провести тестирование по специальной анкете и определить, как следует проводить инвентаризацию материально-производственных запасов³ – полную или частичную, а также осуществить сплошную документальную проверку отдельных направлений движения материальных ценностей или же ограничиться выборочной. Путем ознакомления с инвентаризационными описями и сличительными ведомостями проверяют правильность отражения в учете результатов инвентаризации. Выводы необходимо сделать на основе изучения системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на предприятии по примерной анкете. Перечень вопросов для оценки системы внутреннего контроля материально-производственных запасов приведено в приложении А⁴

Бадамшина А.Р. В своей работе Аудит материально-производственных запасов, сообщает читателю, что при проверке движения МПЗ аудитору необходимо детально изучить:

• документальное оформление операций по движению МПЗ, применение унифицированных форм, наличие всех необходимых реквизитов, отношение операций к проверяемому периоду;
• правильность оприходования МПЗ при покупке, безвозмездном получении, прочем поступлении;
• верность списания и отражения прибыли при продаже, выбытии МПЗ;
• правильность оприходования материалов, полученных при ликвидации ОС;
• соблюдение законодательства при отражении нетипичных операций;
• правильность забалансового учета МПЗ, принятых на ответственное хранение, а также товаров, взятых на комиссию;
• полноту учета операций с аффилированными лицами;
• соответствие законодательству операций при передаче МПЗ в залог и т. д.

Для определения правильности налогообложения МПЗ аудитору нужно проверить следующее:

• правомерность отражения в учете НДС при приобретении МПЗ, применение налогового вычета;
• верность начисления в учете НДС при реализации товарно-материальных ценностей;
• правильность и полноту формирования первоначальной стоимости МПЗ для целей налогового учета;
• верность включения в расходы израсходованных МПЗ;
• списание МПЗ по методам, закрепленным учетной политикой для целей налогового учета;
• правильность формирования доходов и расходов при продаже МПЗ.⁵

Аудитор по результатам анализа системы внутреннего контроля и учета на предприятии составляет программу проверки операций с МПЗ (Приложение Б).

Считаем необходимым  подчеркнуть то, что приступая к проверке материалов, аудитору непременно нужно ознакомиться с учетной политикой предприятия, где должны отражаться вопросы порядка приобретения и заготовления, оценки материалов при их списании на издержки производства и обращения.

В соответствии с п.2 ст.10 Федерального закона от 21.11.1996г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.) хозяйственные  операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.6

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.7

Согласно п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.⁸ Все это необходимо учесть аудитору при аудите операций с материально производственными запасами

Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и  навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться  в законодательстве. Разработав схемы  для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать  на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

 

1.2. Аудит затрат на производство  и реализацию продукции

 

Отметим, что при проведении аудита затрат на производство выделяется следующая цель - это проверка обоснованности, формирования и правильности учета издержек (затрат) производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции либо купленных товаров.

При аудите затрат необходимо документально подтвердить верность исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Как выяснилось, учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод  учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Авторы литературы по аудиту затрат считают, что проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо проверить, группируются ли затраты по следующим элементам:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

2) затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные  нужды; 

4)амортизация основных  средств;

5)прочие затраты.

Так же сообщается, что при аудите производственных затрат на предприятии необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» - учет прямых затрат.⁹

При проверке достоверности, а так же объективности списания затрат на издержки на предприятиях оптовой  и розничной торговли аудитор  должен убедиться в правильности распределения и списания издержек. На практике же довольно часто выходит так, что всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что ведет к искусственному снижению налогооблагаемой базы, т.е. дохода.

Как выяснилось, существуют определенные правила по статьям отнесения затрат. По установленным правилам на затраты производства необходимо относить по следующим пунктам:

1) представительские расходы;

2) расходы на служебные командировки;

3) рекламу и подготовку кадров;

4) компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5) информационные;

6) консультационные и аудиторские расходы;

7) некоторые налоги и сборы и др.

Важно также сообщить, что внимание аудитора, по мнению автора Р. П. Булыги, в своей работе под названием «АУДИТ», должно сконцентрироваться на достоверности величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, отсутствие начисления износа основных средств, сверх нормативного срока их эксплуатации.

Заметим этот же автор отмечает, что аудиторской проверке необходимо подвергать также достоверность показателей так называемого «незавершенного производства», а так же корректность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание необходимо уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. При этом могут быть выявлены искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации. ¹⁰

Выходит, что целью аудита выпуска готовой продукции и как следствие её реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, а так же правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо решить следующие задачи:

• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

• установление полноты оприходования готовой продукции;

• подтверждение объемов отгруженной, а так же реализованной продукции;

• подтверждение себестоимости отгруженной, реализованной продукции;

• подтверждение объема продаж.

Отметим, что источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, договоры на поставку продукции, прейскуранты, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности от покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке, учетные регистры по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Аудит реализации готовой  продукции в итоге завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Что бы определить достоверность финансового результата от реализации продукции, аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

- оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

- своевременное отражение продажи товаров, работ или услуг на соответствующих счетах учета;

- определение верной стоимостной оценки реализованной продукции;

- корректная классификация сумм продаж;

- точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской

задолженности по расчетам за поставку продукции, работ, услуг.¹¹

Считаем необходимым  подчеркнуть, то, что аудитору необходимо проверить, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому из видов реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

1.3. Аудит расчетных операций.

 

Что же касается аудита расчетных  операций, то об этом можно очень  много говорить так, как литературы на данную тему довольно - таки много. Но в нашей работе мы немного затронем и проверку ведения учета с покупателями (заказчиками), и с подотчетными лицами, и с работниками по оплате труда

Для начала рассмотрим аудит операций с покупателями и заказчиками.

Достаточно подробно на наш взгляд аудиторские процедуры при проверке расчетов с покупателями и заказчиками приведены в приложении В.

При проведении проверки вышеуказанных операций в первую очередь, по мнению Бычковой С. М. в работе «Аудиторская деятельность. Теория и практика» необходимо установить следующее:

1. Заключены ли договора поставки продукции;
2. Факт реальной задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами сверки (инвентаризации) расчетов;
3. Степень корректности ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; а также векселями, дисконтированными;
4. Верное составление бухгалтерских проводок по 62 счету;
5. Соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге, а так же балансе.

Далее рассмотрим аудит расчетов с подотчетными лицами.

При проведении проверки авансовых отчетов подотчетных лиц, по мнению того же автора, необходимо обратить внимание на следующее:

- Наличие приказов о направлении работников в командировку;

- Корректность возмещения командировочных расходов;

- Наличие командировочного удостоверения с отметкой в месте пребывания в командировке;

- Правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- Правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

- Наличие оправдательных документов;

- Полнота, а так же сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

- Правильность возмещения затрат на представительские расходы.

- Правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

- Корректность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

- Правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

- Проверить соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге

Теперь приступим к аудиту расчетов по оплате труда.

На взгляд авторов  литературы по данному вопросу, основной задачей проверки расчетов с работниками, а так же служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, а так же удержаниях из нее и естественно правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.¹²

Источниками информации, используемой в процессе контроля, служат аналитические, а так же синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда – это и табеля учета отработанного времени, и наряды, и листки о временной нетрудоспособности, и расчеты на оплату отпусков и т.д.

Отметим, что приступая  к проверке расчетов с работниками по оплате труда необходимо начинать с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяем сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

Добавим, что следующими пунктами осуществления аудиторской проверки являются на данном этапе являются:

• выборочная проверка корректности начисления оплаты труда;
• порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
• оплата простоя, а так же его документальное оформление;
• документальное оформление брака продукции и его оплаты;
• доплата за работу в ночное время;
• оплата труда за работу в сверхурочное время;
• оплата работы в праздничные дни;
• начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
• начисление пособий по временной нетрудоспособности;
• проверка правильности удержаний из заработной платы. Нужно отметить, что в соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.¹³

2 Проведение аудита затрат на производство ОАО «СЕРВИС»

 

Основываясь на полученных знаниях  в процессе изучения предмета, а  так же в процессе обработки литературы на тему данной курсовой работы мы решили практическую часть нашей курсовой работы посвятить проведению аудита затрат на производство, который на наш взгляд является наиболее привлекательным, на условном предприятии ОАО «СЕРВИС».

ОАО «СЕРВИС» является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток» зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «Н», свидетельство о регистрации АОК-5200 от 16.02.95.

Акционерами общества являются российские юридические лица. Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительной документации, составляет 300 000 руб.

Далее проведем анализ финансового состояния предприятия ОАО «СЕРВИС» в соответствии с данными, содержащимися в бухгалтерском балансе, а так же отчете о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода и сравним показатели:

1) Общая стоимость имущества по балансу:

на начало года – 5379 тыс. руб.

на конец года – 6474 тыс. руб.

2) Величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества:

на начало года: (69/5379)*100 = 1.28%

на конец года: (155/6474)*100 = 2,39%

3) Величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса:

на начало года: (248/5379)*100 = 4,61%

на конец года: (715/6474)*100 = 11.04%

4) Стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса:

на начало периода: 5034/5379*100 = 93,59%

на конец периода: 5206/6474*100 = 80,41%

5) Коэффициент рентабельности по выручке, который определяется по формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП – чистая прибыль предприятия,

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Коэффициент считается  приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

на начало периода: Кр = 987/10043 = 0,098 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кр = 796/9980 = 0,079 - неудовлетворительное финансовое состояние.

6. Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежные средства,

КФВ – краткосрочные финансовые вложения,

КО – краткосрочные  обязательства.

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;