Аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами

СОДЕРЖАНИЕ 
 

ВВЕДЕНИЕ 

     Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные потоки обслуживают  практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности  обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными  ресурсами зависят результаты основной (операционной) деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому  современному бухгалтеру, финансовому  менеджеру требуется знать современные  методы анализа денежных потоков, используемые в отечественной и зарубежной практике.

     Критерием эффективности работы любой организации, так или иначе, является прибыль, а она обязательно связана  с деньгами. Повышение открытости экономики, в частности приход на белорусский рынок западных фирм, значительно поднимает планку эффективности  использования всех ресурсов организации, в том числе денег.

     Все вышесказанное и обуславливает  актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

     Объектом  исследования является Открытое акционерное общество «БелКредо».

     Предметом исследования выступают, с одной стороны, организация операций с денежными средствами и денежными документами, а с другой стороны – аудит и ревизия данных операций.

     В работе использованы методы: диалектический, статистический, системный, факторный, метод анализа и синтеза, составление аналитических таблиц и др.

     Целью курсовой работы стало изучение организации  операций с наличными денежными  средства; а также аудит операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

     Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:

     - охарактеризовать содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

     - исследовать правовое регулирование учета и контроля денежных операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

     - описать состояние, проблемы и перспективные направления контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами;

     - провести аудит контроля денежных средств в кассе предприятия, а также операций с наличной валютой;

     - определить основные направления совершенствования учета и контроля операций с наличными денежными средствами и денежными документами.

     При написании данной курсовой работы использовалась учебная и методическая литература отечественных и зарубежных авторов, периодические издания; был изучен ряд нормативно-законодательных  актов Республики Беларусь, регулирующих данные вопросы.

     Информационной  базой послужили данные бухгалтерского учета и первичные документы  ОАО  «БелКредо». 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА  1

ОРГАНИЗАЦИЯ  ОПЕРАЦИЙ  С  НАЛИЧНЫМИ  ДЕНЕЖНЫМИ  СРЕДСТВАМИ  И  ДЕНЕЖНЫМИ  ДОКУМЕНТАМИ 

1.   Характеристика и  содержание операций с наличными денежными средствами и денежными документами

     Денежные  средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и  специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах  в пути и пр. Объемом имеющихся  у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации – одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

     Денежные  средства находятся в постоянном движении. Ими рассчиты-ваются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам.

     Важное  значение для благополучия организаций  имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных  и расчетных операций.

     Учет  кассовых операций на территории Республики Беларусь регламентируется Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

     Наличные  денежные средства при реализации продукции (работ, услуг) в кассу предприятия  могут быть получены:

     • по приходно-расходным документам;

     • с использованием кассовых суммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем. [13, с. 126]

     Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги на конец рабочего дня в пределах лимита остатка  кассы, установленного банком.

     При образовании сверхлимитного остатка  кассы наличные деньги сдаются в  банк по объявлению на взнос наличными. Сверх установленного лимита остатка  кассы могут храниться денежные средства на оплату труда, выплату стипендий, пенсий, пособий, дивидендов на срок не свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке (колхозы, органы местного управления, расположенные в сельской местности, - 5 рабочих дней).

     Кассовые  операции по приему и выдаче наличных денег оформляются первичными документами.

     Приходными  первичными документами по учету  кассовых операций являются:

     - приходный кассовый ордер ф. КО-1 (Приложение А) и КО-1в;

     - талон ф. 20-ФС;

     - квитанция ф. КВ-1 и др.

     При поступлении иностранной валюты в приходном кассовом ордере в  строке «основание» указывается источник поступления наличной иностранной валюты. В подтверждение факта приема наличной иностранной валюты выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера, кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.

     Выдача  наличных денег из кассы производится: [13, с. 129]

     - по расходному кассовому ордеру ф. КО-2 (Приложение Б) и КО-2в;

     - по платежной ведомости. (Приложение В)

     Документы подписывают руководитель, главный  бухгалтер. В документах не должно быть исправлений. Если деньги выдаются по доверенности, то делается запись «по доверенности» и указывается Ф. И.О. лица, которому выдаются деньги. Если выдаются деньги лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, то на каждое лицо составляется расходный кассовый ордер или платежная ведомость согласно договору, и денежные средства выдаются по паспорту.

     Если  рабочие и служащие не получают денежные средства в установ-ленные сроки, то в платежной ведомости против соответствующих фамилий делается запись «депонировано» и составляется реестр депонированных сумм.

     Если  выдаются денежные средства под отчет  на расходы, связанные со служебными командировками, то лица, получившие наличные деньги, должны отчитаться путем составления  авансового отчета не позднее трех рабочих дней по возвращении из командировки.

     Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи кассиру заполняются  бухгалтером и регистрируются в  журнале регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров  ф.1 или ф.1-а.

     На  основании первичных документов кассир отражает поступление и выбытие  наличных денег в кассовой книге  ф. КО-4, в которой организован  аналитический учет кассовых операций. (Приложение Г)

     Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 1 и Главной книге (Приложение Д)

     Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен инвентарный активный счет 50 «Касса». По дебету отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – выдача денежных средств.

     К счету 50 «Касса» предусмотрены субсчета:

     50-1 «Касса организации» – предназначен для учета денежных средств в головной кассе;

     50-2 «Операционная касса» – предназначен для учета денежных средств в кассах вокзалов, аэропортов, автопарков, отделений связи и т.д.;

     50-3 «Денежные документы» – предназначен для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных билетов и т.д.;

     50-4 «Валютная касса» – предназначен для учета кассовых операций в иностранной валюте при осуществлении внешнеэкономической деятельности, в т. ч. при направлении работников в загранкомандировки;

     50-5 «Касса филиала» – предназначен для учета кассовых операций обособленных филиалов, выделенных на отдельный баланс. [31, с. 198]

     За  нарушение требований Правил ведения  кассовых операций применяются штрафные санкции. Выплата наличных денежных средств на приобретение материальных ценностей без использования счетов для учета расчетов не допускается.

     Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредит-ных операций – является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить организацию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних организаций, инвестиционные фонды и т.д.).

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование  денежных средств может приносить  предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные   бумаги   и  др.).

     Исходя  из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

     • проверка правильности оформления, законности документов,

     • своевременное и полное отражение операций в учете.

     • обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

     • своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

     • обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

     • изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

     • создание условий для повседневного контроля за наличием и движением денежных средств. [21, с. 68] 
 

2.   Значение и задачи  учета наличных  денежных средств  и денежных документов

     Денежные  средства организации находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккреди-тивах  и открытых особых счетах, чековых  книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспо-собность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персо-налу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

     Основными задачи бухгалтерского учета денежных средств и денежных документов являются:

• проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учете;
• обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;
• своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;
• обеспечение сохранности денежных средств, денежных докумен-     тов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации,     где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности она необходима;
• изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход. [35, с.119]

     Основными задачами учета расчетных операций являются:

     - обеспечение контроля за правильностью оформления договоров        и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотно-  шения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

     - обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

     - правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

     - своевременное выполнение расчетов с организациями, предприя-тиями, учреждениями и физическими лицами;

     - ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности. [33, с.123]

     Основными задачами аудита кассы и кассовых операций являются:

     - проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при доставке их из банка;

     - проверка соблюдения правил ведения кассовых операций в Республике Беларусь и кассовой дисциплины;

     - соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

     - соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения по ним денег;

     - контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, и при реализации товарно-материальных ценностей и услуг за наличный расчет;

     - соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдаче их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

     - соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

     - проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций. 
 

3.   Нормативно-правовое  регулирование учета  контроля операций

  с наличными денежными  средствами и денежными  документами 

      Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловливает необходимость пересмотра подавляющего большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счете, эффективности их деятельности. Это  привело к изменениям нормативной  правовой базы, регулирующей деятельность субъектов хозяйствования на территории Республики Беларусь. Изменились и  законодательные основы, регулирующие принципы бухгалтерского учета в  организациях республики.

      Учет денежных средств на предприятиях Беларуси осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми актами Республики Беларусь, аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

      Основные положения и принципы организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь регламентированы в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». На основании и во исполнение этого закона издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности. [5]

      В первую очередь следует выделить следующие нормативные акты:

      • Конституция Республики Беларусь, на основании и в соответствии с которой принимаются иные нормативные правовые документы.

      • Закон Республики Беларусь от 18.04.1994г. № 3321–ХII  «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции Закона Республики Беларусь от 25.06.2001 г., от 26.12.2007 г. № 302-З, который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. [5]

      Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить  формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

      • Банковский Кодекс Республики Беларусь №441-З от 25 октября 2000 г. (в ред. Закона Республики Беларусь от 17.07.2006 №145-з). [1]

      Основным  нормативным актом, регулирующим порядок  осуществления операция по приему, хранению и выдаче наличных денег  в кассе, является «Инструкция о  порядке ведения кассовых операция и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь», утвержденная постановлением Правления Национального  банка Республики Беларусь от 17 января 2008 г., №4. Этот нормативный документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема и выдачи, целевое использование наличных денег и контроля за соблюдением  кассовой дисциплины. В соответствии с этим документом, организации, независимо от организационно-правовой формы собственности  и сферы деятельности, обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

      Организации проводят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Национальным банком в соответствии с законодательством  Беларуси.

     Наличные  денежные расчеты регулируются Правилами  организации наличного денежного  обращения в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт описывает организацию  обращения наличных денег, прогнозирование  денежного оборота, анализ состояния  наличного денежного обращения  и т.п.

     Еще одним нормативным актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными  средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107 (в редакции от 23.02.2010 №23).

      Порядок расчетов, которые осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между  юридическими лицами, индивидуальными  предпринимателями в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571).

      Также при проведении проверки операций с  денежной наличностью следует руководствоваться:

      • Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 29.03.2011 №107; [7]

      • Правилами ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 28.06.2004, №98;

      • Инструкция по заполнению типовых форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций №38 от 29 марта 2010 г. [8]

      • Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 17 января 2007 г., №1 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей».

      В части регулирования безналичных  расчетов между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и юридическими лицами можно выделить следующие нормативные акты:

      Для единообразного обобщения данных о  работе организаций различных форм собственности и для удобства работы контрольных органов разрабатывается  единый систематизированный перечень счетов и субсчетов, который обязателен для всех субъектов хозяйствования, и называется он Планом счетов.  Данный План счетов введен в действие Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 с изменениями и дополнениями от 11 декабря 2008 г. № 187 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий». Введение нового Плана счетов было обусловлено упорядочением рыночных отношений в народном хозяйстве, развитием методологии бухгалтерского учета, активной гармонизацией белорусских основ бухгалтерского учета с международно признанной бухгалтерской практикой.

     На  современном этапе развития рыночной экономики особую актуальность приобретает  Указ №510 «О совершенствовании (надзоре) деятельности в Республике Беларусь: Указ №510 от 16 октября                         2009 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009, №253.-1/11062 г. [29]

     Следует обратить внимание на то, что с 1 октября 2009 года утратил силу подпункт 5.1 пункта 5 Указа Президента Республики Беларусь №359 и с указанной даты законодательством  не определен допустимый размер для  осуществления расчетов наличными  денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями.

     Однако, как разъяснено в письме Национального  банка Республики Беларусь от 9 октября 2009 г., №28-21/224 «О порядке расчетов наличными  денежными средствами между юридическими лицами, их обособленными подразделениями  и индивидуальными предпринимателями», при осуществлении расчетов наличными  денежными средствами следует руководствоваться  нормой пункта 30 Правил №166, ограничивающей  выдачу наличных денег юридическим  лицам, их обособленным подразделениям и индивидуальным предпринимателям в размере не более 300 базовых  величин в течение одного дня  по одному или нескольким платежным  документам каждому юридическому лицу, обособленному подразделению, ИП.