Аудит операций с основными средствами. 21

                                                          План

Введение

1. Экономическая сущность  и организация учета основных  средств на предприятии

1.1. Понятие и классификация основных средств

1.2. Оценка основных средств

1.3. Документальное оформление и учет движения основных средств

2. Аудит операций с  основными средствами

2.1. Цель аудиторской проверки  основных средств

2.2. План и рабочая программа аудита операции с основными средствами

2.3. Аудит поступления  основных средств

2.4. Аудит выбытия основных  средств

2.5. Аудит операций по учету амортизации основных средств

2.6. Аудит расходов на ремонт основных средств

2.7. Аудит переоценки

Заключение

Список литературы

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                         Введение 
 
         С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. 
           В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.  
            Поэтому наравне с «традиционным» аудитом операций с основными средствами попробуем воспользоваться нетрадиционными подходами к содержанию и технологии аудиторской проверки. Главными направлениями нетрадиционного подхода к аудиту основных средств могут быть рассмотрены: 
- придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету; 
- обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита; 
- непременность применения аналитических процедур в процессе аудита; 
- выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого; 
- дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки. 
           Для достижения цели аудитору необходимо: 
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента; 
- определить методы проверки; 
- разработать программу аудиторских процедур по существу. 
   
          Задачи аудита операций с основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные. 
          При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности: 
- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств; 
- начисления и отражения в учете сумм износа; 
- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств; 
- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств. 
          В процессе решения дополнительных задач проверяется правильность: 
- оформления операций по аренде основных средств; 
- учета отнесения затрат на ремонт основных средств; 
- переоценки основных средств. 
          Базой для проведения аудита операций с основными средствами выбрано ОсОО «Маяк». Предприятие сферы материального производства, имеющие некоторое количества объектов собственных основных средств и арендованные помещения для осуществления производственной деятельности. Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств.  В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат. 
 
  
 

 

 

 

 

1. Экономическая  сущность и организация учета  основных средств на предприятии 
1.1. Понятие и классификация основных средств 

           Для признания активов объектами основных средств необходимо единовременное выполнение определенных условий, а именно: 
- использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 
использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 
организацией не предполагается последующая перепродажа указанных активов; 
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. 
          К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дорого и прочие соответствующие объекты. 
В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Земельные участки, лесные и водные угодья, месторождения полезных ископаемых, преданные в пользование организации, в составе основных средств не учитываются. 
           При организации бухгалтерского учета основных средств решаются следующие задачи: 
- правильное оформление документов и своевременное отражение в них движения основных средств (поступление, перемещение и выбытие); 
правильное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств; 
- правильное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта); 
- контроль сохранности основных средств, принятых к бухгалтерскому учету; 
- контроль эффективности их использования; 
- выявление резервов использования производственных мощностей; 
- составление отчетности о наличии, движении и выбытии объектов основных средств; 
- своевременное принятие решений о проведении переоценки объектов основных средств; 
- достоверное исчисление налогов, связанных с осуществлением хозяйственных операций с основными средствами; 
- выявление излишних и неиспользуемых объектов основных средств. 
  
            В постановке правильного учета и для получения достоверной информации об объектах основных средств определенное значение имеет их классификация по различным признакам. Классификация используется в целых единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно – правовой формы. 
            Объектом классификации материальных основных фондов (основных средств) является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно – сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенное для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно – сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одно фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. 
             Группировки объектов образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. 
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации. 
В зависимости от принадлежности основные средства подразделяют на: собственные, принадлежащие организации по праву собственности (в том числе сданные в аренду без права выкупа); находящиеся в оперативном управлении и хозяйственном ведении; полученные в аренду без права выкупа. 
             В зависимости от целевого использования объекты основных средств подразделяются на: 
- производственные – использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности, т.е. использование в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и др.; 
- непроизводственные – не используемые при осуществлении обычных видов деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                     1.2. Оценка основных средств 
 
            Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность исчисления амортизации, а следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды. 
            Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету; имущества, произведенного в самой организации, - по стоимости изготовления. 
МСФО № 16 «Основные средства» предусматривает следующие виды оценок: 
- по фактической стоимости (уплачиваемая сумма денежных средств либо эквивалент денежных средств или справедливая (реальная) стоимость другого возмещения, передаваемого для приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или создания). Указанный показатель соответствует используемому в практике показателю первоначальной стоимости объекта основных средств; 
- по балансовой (учетной) стоимости (сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленной амортизации); 
по ликвидационной стоимости (чистая сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом ожидаемых затрат по выбытию данного актива). 
          Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете, в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться: 
- по текущей (восстановительной) стоимости, т.е. в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта; 
по текущей рыночной стоимости (стоимости реализации), т.е. в сумме денежных средств, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации. Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости зависит от способа приобретения основных средств.

1.3. Документальное оформление и аналитический учет движения основных средств 
 
           Учет основных средств – это пообъектный учет, и поэтому важно определить инвентарный объект, являющийся единицей бухгалтерского учета основных средств.

Для организации учета  и обеспечения контроля сохранности  основных средств каждому объекту  основных средств (инвентарному объекту) независимо от того, находится он в  эксплуатации, в запасе или на консервации, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий  инвентарный номер, под которым  данный объект числится до момента выбытия. 
            Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним, как правило, на весь период его нахождения в данной организации. 
Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов (преданных безвозмездно, реализованных, ликвидированных по ветхости и другим причинам) не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету в течение 5 лет по окончании года списания. Такой порядок устранит возможные ошибки в бухгалтерских записях при отражении операций, относящихся к выбывшим и вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам. 
            Присвоенный объекту инвентарный номер указывается в первичных документах, являющихся основанием для принятия к бухгалтерскому учету объектов и отражения в учете других касающихся его изменений.

            Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. 
Первичные документы по учету движения основных средств следует выписывать в минимальном количестве экземпляров, при этом необходимо исходить из требования обеспечения контроля за сохранностью основных средств. 
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме.     
            К ним, в частности, относятся: 
«Акт о приеме – передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; 
«Акт о приеме – передаче здания (сооружения)»; 
«Акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; 
«Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»; 
«Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; 
«Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; 
«Акт о списании автотранспортных средств» и другие. 
          При проверке первичных документов по учету основных средств необходимо обратить внимание на правильность их оформления в соответствии с установленными правилами заполнения всех реквизитов, а также на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление документа. 
           Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на машинных носителях информации. 
           Используя электронные версии унифицированных форм первичной учетной документации, организации имеют возможность не только воспроизводить все формы на экране монитора, но и выдавать необходимые для работы документы, заполнять их и передавать по каналам связи из одного подразделения организации в другое или за ее пределы. 
 
  
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                      2. Аудит операций с основными средствами 
 
                      2.1. Цель аудиторской проверки основных средств 
 
          Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации – клиента.

          Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Кыргызской Республике нормативным документам. 
           В ходе аудита основных средств проверяют: 
1. Обеспечение контроля наличия и сохранности основных средств (правильность отнесения объектов к основным средствам; правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета); 
2. Документальное оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия основных средств (использование унифицированных форм первичной учетной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств); 
3. Начисление и отражение в учете амортизации основных средств (правильность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правомерность применения ускоренной амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; правильность отражения амортизационных отчислений в учете); 
5.Отражение в учете восстановления основных средств – ремонта, 
6. Модернизации и реконструкции (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учете). 
 
  
 

2.2. План и рабочая программа аудита операций с основными средствами 

           При планировании проверки основных средств необходимо разработать план и на его основе программу аудита. План проверки основных средств включает следующие показатели: период проведения проверки, исполнители проверки, планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

           В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки основных средств, учесть степень  автоматизации обработки учетной информатизации, определить приемы и методы проверки.

           Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения основных средств. Содержание аудиторских процедур, примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля, используемые документы, выводы аудитора приведены в таблице 1.

№ п/п	Перечень аудиторских  процедур или содержание вопроса		Формируемая Рабочая документация
1.	Анализ учетной политики, распорядительных документов и определение  влияния системы внутреннего  контроля на организацию учета основных средств		Аналитический обзор
2.	Проверка источников поступления  основных средств		Аналитическая таблица
JN	[b	Перечень аудиторских  процедур	Формируемая
IV	П	Или содержание вопроса	Документация
3.	Проверка документального  оформления и учета основных средств	Аналитическая таблица
4.	Изучение состава основных средств	Аналитическая таблица
5.	Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям  в регистрах синтетического и  аналитического учета	Аналитическая таблица
6.	Проверка правильности определения  первоначальной стоимости	Аналитическая таблица
7.	Проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной  стоимости основных средств	Аналитическая таблица
8.	Проверка операций с основными  средствами в рамках заключенных  договоров аренды и залога	Аналитический обзор
9.	Проверка правильности документального  оформления операций по движению основных средств	Аналитический обзор
10.	Проверка правильности начисления амортизации и отражения в  учете	Аналитическая таблица
11.	Проверка соответствия определенных в учетной политике способов начисления амортизации бухгалтерскому и налоговому учету	Аналитическая таблица
12.	Проверка правильности отражения  в учете результатов инвентаризации	Аналитическая таблица
13.	Проверка правильности отражения  налога на добавленную стоимость	Аналитическая таблица
14.	Обобщение результатов проверки	Аналитическая таблица
15.	Архивирование рабочих документов, подготовка и печать отчета	Рабочий отчет

 

       

           Программа аудиторской проверки основных средств служит подробной инструкцией для аудитора, в процессе выполнения которой аудитор должен рассмотреть:

1. Полноту отражения в отчетности основных средств;
2. Документальное подтверждение прав организации на основные средства;
3. Правильность оценки приобретенных и полученных основных средств и отражение их в учете и отчетности в соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством;
4. Соответствие отнесения всех расходов и доходов, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств, к отчетному периоду;
5. Порядок подготовки и проведения инвентаризации, отражение в учете и отчетности ее результатов;
6. Соблюдение требований по составлению первичных документов и регистров бухгалтерского учета;
7. Выборку накладных на внутреннее перемещение основных средств;
8. Тождественность данных аналитического, синтетического учета и отчетности
9. Проверку организации налогового учета
10. Выявление нетипичных операций

           В целях разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования аудитор должен оценить систему внутреннего контроля. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении  аудиторских процедур по существу. Характера и объема проводимых аудиторских процедур при составлении программы аудита основных средств необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск по аудируемому разделу.

           Эти два компонента позволяют выявить объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур по основным средствам и уточнить аудиторский риск.

           Для изучения и оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации аудитор может использовать заранее разработанные тесты (вопросники), по результатам которых уточняется оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной, полученной на стадии планирования.

           При наличии в организации большого количества операций с основными средствами внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете и оформлении операций.

            Программа аудита основных средств имеет следующую структуру по направлениям проверки (таблица 2).

№ п/п	Утверждения, на основе которых  подготовлена отчетность	Направления аудита
1.	Право, полнота	Убедиться в том, что: — все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют; — права организации должны быть подтверждены документально
2.	Оценка	Подтвердить, что: — основные средства приобретены  с целью их использования в  производстве и приносят экономическую  выгоду
3.	Измерение	Убедиться в том, что: — приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде; — амортизация начисляется в полном соответствии с условиями учетной политики и учтена правильно; — все расходы и доходы, связанные с эксплуатацией и выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно; — налоговый учет основных средств и расчеты по налогу на добавленную стоимость соответствуют требованиям закона и нормативных документов
4.	Представление, раскрытие	Удостовериться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в  отчетности

 

           В зависимости от условий проведения проверки и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. План и программа проверки должны быть оформлены документально.

           При планировании аудита основных средств, прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.

            К источникам аудиторских доказательств относятся: 
- Устав организации; учетная политика; бухгалтерский баланс и приложения к нему; документы по учету основных средств (акты, карточки, ведомости и др.); материалы предыдущих аудиторских проверок;      сведения, полученные из бесед с руководством организации; сведения, полученные от третьих лиц; информация, полученная от службы внутреннего аудита. 
- При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля. Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки. 
Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета. 

            Аудиторские процедуры: 
1.Содержание процедуры

2.Используемые документы 
3.Выводы аудитора   
Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средств.

           Применяемые методы в области учета основных средств соответствуют (не соответствуют) положениям учетной политики 
           Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим показателям в Главной книге, регистрам синтетического и аналитического учета 
Квартальный, полугодовой и годовой балансы, форма № 5, приложение к балансу, формы ОС - №№ 6, 7, 8

Отчетные показатели соответствуют (не соответствуют) учетным данным регистров  синтетического и аналитического учета 
Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средств 
Акты приемки – передачи, счета – фактуры, накладные 
Первоначальная стоимость основного средства соответствует (не соответствует) составу данной стоимости. 
Проверка источников поступления основных средств 
         Накладные, счета – фактуры

Источники поступления соответствуют (не соответствуют) источникам в счетах – фактурах 
Проверка правильности оформления приобретенных основных средств 
Акты приемки – поступления, акты оприходования основных средств 
Поступающие основные средства в соответствии с нормативными актами оформляются (не оформляются) актами приемки – передачи

Проверка правильности выделения  НДС при приобретении основных средств 
Нормативные документы, счета – фактуры, данные по счетам 19 и 68 
НДС в финансовых документах выделяется (не выделяется) отдельной строкой 
Проверка правильности оформления документов при различных вариантах поступления основных средств 
Нормативные документы, акты, учредительный договор 
Проверка учетных регистров показала наличие (отсутствие) документов, составляемых при поступлении основных средств от различных источников 
Проверка правильности использования типовых форм по учету основных средств 
Учетная политика, нормативные документы, формы ОС - №№ 6, 7, 8 
В предприятии используются (не используются) унифицированные формы отчетности 
Проверка правильности начисления амортизации по основным средствам 
Разработочные таблицы «Расчет амортизационных отчислений» 
Проверенные разработочные ведомости по амортизации основных средств не содержат ошибок (содержат) 
Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета 
Нормативные документы, учетная политика 
Используемый метод начисления амортизации основных средств соответствует (не соответствует) требованиям законодательства 
Проверка правильности отнесения объектов основных средств к соответствующим категориям 
Нормативные документы, справочная документация 
Объекты основных средств отнесены к соответствующим (не к соответствующим) амортизационным группам 
Проверка правильности оформления операций по выбытию основных средств 
Акты на списание основных средств (форма ОС - № 3) 
Проверенные акты выбытия основных средств ошибок не содержат (содержат) 
Проверкаправильностиуплаты налогов по реализованным основным средствам 
Журналы учета хозяйственных операций, акты на списание основных средств, расчеты 
Аудиторская проверка не выявила (выявила) существенных нарушений по уплате налогов по реализованным основным средствам 
Проверка правильности привязки объектов основных средств к материально ответственным лицам 
Справочная документация, данные устных опросов, договоры материальной ответственности 
Аудиторская проверка выявила правильность (не правильность) привязки объектов к материально ответственнымлицам 
Проверкаправильности отражения в учете и отчетности операций по арендованным основным средствам 
Аудиторская проверка выявила отсутствие (наличие) учетных документов по арендованным основным средствам 
Проверка правильности проведения переоценки основных средств и результатов ее оформления 
Расчеты по переоценке основных средств, журнал регистрации хозяйственных операций 
Проведенная экспертиза документов по переоценке не выявила искажений в учете (выявила) 
Проверка правильности ведения учета основных средств в условияхавтоматизированной формы учета 
Учетная политика, руководство по работе с программами бухгалтерского учета 
В организации применяется (не применяется) современное программное обеспечение, соответствующее системе учета основных средств 
 
           Приведенный перечень аудиторских процедур, по существу, позволяет получить полную информацию о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности основных средств и системы внутреннего контроля. Однако в каждом конкретном случае разрабатывается свой перечень тестов и аудиторских процедур, поскольку организации различных отраслей и правовых форм имеют определенную специфику. При проведении аудита основных средств в крупных организациях целесообразно разбивать ряд аудиторских процедур на блоки (например, проверка начисления амортизации, проверка наличия основных средств и др.). В условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета аудит следует проводить с учетом специфики применяемых бухгалтерских программ. Кроме того, необходимо разработать ряд аудиторских процедур в целях проверки состояния автоматизации учета в организации. 
При аудиторской проверке необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. 
 
            Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, а в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. 
Важным вопросом при проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. 
            Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы (ф. ОС -1, ОС – 6 и др.), по которым основные средства приняты к учету. 
Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

            Аудитор проверяет: оформлены ли протоколы согласования цен и отражены ли денежная оценка в учредительных документах; правомерность включения других расходов в первоначальную стоимость; достоверность установления рыночной цены. Для определения рыночной цены могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств. Расходы, понесенные организацией по доставке таких основных средств, также включаются в стоимость объекта. 
           Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка России, действующему на дату приобретения объектов в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление. 
           Аудитор должен проверить, правильно ли определен момент перехода права собственности в соответствии с условиями контракта; включены ли в стоимость таможенные платежи (пошлины, сборы) и другие расходы, связанные с приобретением основных средств. 
           При проверке правильности оценки основных средств аудитор должен обратить внимание на то, были ли случаи изменения первоначальной стоимости объектов, какие причины вызвали эти изменения (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация); отражены ли затраты по капитальным вложениям на счете 08 «Капитальные вложения». 
           Для подтверждения наличия основных средств проводится проверка организации аналитического учета и результатов инвентаризации основных средств. 
 
            Проверка проведения инвентаризации основных средств осуществляется аудитором с привлечением первичных документов – инвентаризационных описей, протоколов заседаний инвентаризационных комиссий, решений руководства организации по итогам проведения инвентаризации. 
            Проверка результатов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и аудиторские процедуры. 
С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия     показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам;      показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета. 
 

 

 

 

 

 

                             2.3. Аудит поступления основных средств 
 
           Целью проверки учета поступления основных средств является подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. 
           На этом этапе необходимо выполнить следующие процедуры: 
- получить список (с указанием количества и стоимости) приобретенных объектов основных средств, сверить полученные показатели с данными оборотов по дебету счета 2100 «Основные средства»; 
- проверить первичные документы и физическое наличие вновь приобретенных объектов. Проверка проводится выборочно при существенном увеличении объектов основных средств; 
 - определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.