Аудит операций с основными средствами. 8

Содержание

Введение

Аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую деятельность аудиторов и аудиторских фирм по проведению проверок, консультированию клиентов по учетным, налоговым, управленческим и другим вопросам с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Коммерческий успех аудиторов, рост их общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависят от уровня их профессионализма, правильности применения методологии и методики контроля, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Некоторые российские специалисты с различной степенью детализации выделяют следующие этапы аудиторской проверки:

— подготовка и планирование аудита. На этом этапе производится ознакомление с экономикой проверяемого предприятия, оценивается существенность и аудиторский риск, система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля, разрабатывается общий план и программа проверки;

— документирование и оформление результатов аудиторской проверки. Этот этап включает проведение аудиторских процедур, сбор и документирование аудиторских доказательств, формирование информации для руководства проверяемого предприятия, оценку результатов проведения аудита и оформление аудиторского заключения.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. Рассмотреть основные этапы планирования аудиторской проверки;

2. Изучить методику проведения  аудиторской проверки амортизации  основных средств и нематериальных  активов.

В первой главе работы рассматриваются этапы планирования аудиторской проверки, основы составления общего аудиторского плана и программы аудита.

Во второй главе рассматриваются цели и задачи проведения аудиторской проверки амортизации основных средств и нематериальных активов, приводится перечень нормативных документов, необходимых для проведения данной проверки, примерный план и программа аудита, описывается методика проведения аудиторской проверки амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для раскрытия данной темы использовались труды отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, а также законодательные акты, относящиеся к бухгалтерскому учету и аудиту.

ГЛАВА 1   ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА И ПРОГРАММА АУДИТА

1.1 Этапы планирования аудита

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией:

• общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;
• аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Необходимость планирования аудитором своей работы объясняется тем, что:

• планирование способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно;

• планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу;

• планирование позволяет организовать внутренний контроль за качеством выполнения аудиторских работ.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяемые в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица, определены Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», который, устанавливает, что  аудиторская организация и  аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии со следующими принципами :

• комплексности - обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;
• непрерывности - выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);
• оптимальности - следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита аудиторской организации можно выделить следующие основные этапы:

• предварительное планирование аудита;
• подготовка и составление общего плана аудита;
• подготовка и составление программы аудита.

1.2 Предварительное  планирование аудита

На этапе предварительного планирования (до заключения договора) аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта и оценить возможность проведения аудита.

На следующих этапах аудитор должен разработать и утвердить план и программу аудита. Общими подходами к подготовке общего плана и программы аудита являются:

• аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, и несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой аудита;
• аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур;
• выявив области, значимые для аудита аудиторам следует варьировать сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта;
• оценив эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, следует произвести оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска).
• установить приемлемые уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной;
• следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации;
• можно согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита.

При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

1.3 Подготовка и  составление общего плана аудита

На этапе составления общего плана аудита аудитор должен определить объем и порядок проведения аудиторской проверки, описать их в едином документе – «Общий план аудита» с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита.

В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;
• распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
• инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово - хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
• разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане и  роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

Примерная форма общего плана аудита приведена ниже.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация             ____________________________________

Период аудита                            ____________________________________

Количество человеко-часов          ____________________________________

Руководитель аудиторской группы ___________________________________

Состав аудиторской группы               ________________________________

Планируемый аудиторский риск         ________________________________

Планируемый уровень существенности  ______________________________

Руководитель аудиторской организации _____________________________

Руководитель аудиторской группы        ______________________________

1.4 Подготовка и  составление программы аудита

На следующем этапе, на базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, а также аналитические процедуры. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу.

Аналитическая процедура – разновидность аудиторской процедуры, представляющая собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-экономических показателей отчетности с целью выявления неверно отраженных в учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснении причин и ошибок.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Примерный вариант программы аудита приведен ниже.

ПРОГРАММА  АУДИТА

Проверяемая организация                    ______________________________

Период аудита                                   ______________________________

Количество человеко-часов                 ______________________________

Руководитель аудиторской группы       ______________________________

Состав аудиторской группы                 ______________________________

Планируемый аудиторский риск           ______________________________

Планируемый уровень существенности  ______________________________

Руководитель аудиторской организации  ____________________________

Руководитель аудиторской группы         _____________________________

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

Пересмотр может быть осуществлен, например, в следующих ситуациях:

• при выявлении аудитором значительного объема договоров о совместной деятельности (если проверка по данному направлению не была запланирована);
• в результате применения аналитической процедуры выявлено неверное отражение фактов хозяйственной деятельности (например, арифметический расчет входного сальдо по бухгалтерскому балансу на начало отчетного периода не подтвержден регистрами бухгалтерского учета по статье «Прочие активы»).

В этом случае аудитор имеет право включить в план проверку данного направления по предыдущему отчетному периоду за дополнительную плату.

Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

Если пересмотр общего плана увеличивает работу в незначительной степени, изменения в план могут вноситься ведущим аудитором без сообщения руководству экономического субъекта. В тех случаях, когда пересмотр общего плана приводит к значительному росту объема работ, изменения в план должны быть внесены исключительно по согласованию с руководством организации.

Отказ руководства экономического субъекта от дополнительной оплаты аудиторских услуг, связанных с пересмотром плана, должен найти отражение в аудиторском отчете с соответствующей формулировкой. 
Глава 2 аудиторская проверка амортизации основных средств и нематериальных активов

2.1 Цели и задачи  аудиторской проверки операций  с основными средствами

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

• изучение основными средствами состава и структуры, условий хранения и эксплуатации;
• подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;
• проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основными средствами;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основными средствами и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году пере оценки основными средствами;
• оценка качества проведенной инвентаризации.

Аудиторская проверка основных средств является частью общего аудита организации - клиента. Ее целью является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу основных средств и установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

2.2 Нормативные документы  аудита основных средств

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии со следующими документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации – ч. 1 и 2;
3. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями;
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление правительства РФ от 01.01.2002г. №1 с изменениями и дополнениями);
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1\98 (утв. Приказом МФ РФ №60н от 09.12. 1998 с изменениями и дополнениями);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(утв. приказом МФ РФ № 26н от 30.03.2001г. с последующими изменениями и дополнениями);
7. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом МФ РФ № 91н от 13.10. 2003 г. с изменениями и дополнениями);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом МФ РФ № 33н от 06.05.1999г. с последующими изменениями и дополнениями);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 (утв. приказом МФ РФ №114н от 19.11.2002г. с последующими изменениями и дополнениями);
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом № 49 Минфина РФ от 13.06.1995г. с изменениями и дополнениями);
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ № 94н  от 31.10.2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
13. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г.  с изменениями и дополнениями).
15. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
16. Общероссийский  классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями).

2.3  План и программа  аудита амортизации основных  средств

Предприятиям разрешено выбирать один из четырех методов амортизации, установленных в ПБУ 1/01.

Методы амортизации для целей налогообложения (линейная, ускоренная с коэффициентом 2, ускоренная с коэффициентом 3 при использовании в агрессивной среде или при получении средств по лизингу) определены в гл. 25 НК РФ.

В настоящее время аудитор должен оценить целесообразность и законность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность ее применения. Аудитору необходимо проверить правильность применения норм амортизации к конкретным объектам основных средств.

Амортизация, начисленная по установленным нормам, включается в издержки производства (себестоимость) предприятия. Аудитору необходимо знать, что если предприятие сдает отдельные объекты основных средств в текущую аренду, то начисленная по ним амортизация должна включаться в состав операционных расходов, а полученную арендную плату следует относить к операционным доходам.

Аудитор проверяет правильность начисления износа основных средств в течение нормативного срока службы (эксплуатации) объектов или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включается в издержки производства (себестоимость), после чего начисления прекращаются.

Аудитор проверяет правильность и целесообразность применения аудируемым предприятием ускоренного метода начисления износа активной части основных средств. При этом следует помнить, что годовая норма амортизационных отчислений может быть увеличена не более чем в два раза. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет.

Предприятия могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска вычислительной техники, материалов новых прогрессивных видов, приборов, оборудования, расширения экспорта продукции. Возможность использования ускоренной амортизации должна быть согласована с Минэкономразвития России.

Аудитор должен знать, что малым предприятиям разрешено списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости всех видов основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств в соответствии с Федеральным законом «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» от 14 июня 1995 г.

Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года с момента ввода в действие, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия (дебет счета 02, кредит счета 99). Аудитор должен проверить наличие в приказе руководителя «Учетная политика» отражения возможности ускоренного начисления износа.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим - прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции (работ, услуг).

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченным строительством (не оформленным актами приемки), но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов (их частей) по данным учета капитальных вложений (на счете 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачислении их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

Общий план аудита основных средств

Проверяемая организация                                                          ОАО «Гранд»

Период аудита                                                                            с 01.01.2010 по 31.12.2011

Количество человеко-часов                                                       200

Руководитель аудиторской группы                                          Кустов Д.И.

Состав аудиторской группы                                                      Кустов Д. И., Иванов В.Д.

Планируемый аудиторский риск                                               3 %

Планируемый уровень существенности                                   2 %