Аудит оплаты труда. 17

ВВЕДЕНИЕ

    В настоящее время все предприятия, кредитные учреждения и другие хозяйствующие  объекты вступают в договорные отношения  по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций, по установлению трудовых отношений. В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики преданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда.

    Понятия «заработная плата» наполнилось  новым содержанием и охватывает все виды, начисленных в денежной и натуральных формах, включая  денежные суммы, начисленные работником в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т. п.).

    Таким образом, трудовые доходы каждого работника  определяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.

    Учет  труда и заработной платы по праву  занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

    В новых условиях хозяйствования важнейшими его задачами является:

    - в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки),

    - своевременно и правильно относить  себестоимость продукции (работ,  услуг) суммы начисленной заработной  платы и отчислений органам социального страхования,

    - собирать и группировать показатели  по труду и заработной плате  для целей оперативного руководства  и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами  социального страхования, пенсионным  фондом и фондом занятости.

    Учет  труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

    Заработная  плата как цена рабочей силы в  рыночной экономике должна выполнять  три основные функции:

    - обеспечить работнику объем потребления  материальных благ и услуг,  достаточный для расширенного  воспроизводства рабочей силы (воспроизводственная  функция);

    - давать работодателю определенный  экономический результат от применения  наемного труда, позволяющий ему развивать производство и получать прибыль (стимулирующая функция);

    - быть регулятором спроса на  продукцию и услуги конечного  потребления, а также рабочую  силу на рынке труда (регулирующая  функция).

    Формы и системы оплаты труда определяют разные способы начисления заработка работникам. Они зависят от условий производства и категорий работающего персонала, который подразделяют на три группы:

    - производственные рабочие (рабочие,  непосредственно участвующие в  производстве готовой продукции);

    - административно-управленческий персонал;

    - работники несписочного состава  (выполняющие работы по договорам  подряда).

    Актуальность  выбранной темы заключается в том, что заработная плата — это важнейшая экономическая категория, один из экономических рычагов, который призван соединить воедино интересы работника, предпринимателя и государства. Связь заработной платы работников с количественными и качественными результатами их труда осуществляется с помощью форм и систем заработной платы. По данным бухгалтерского учета проводится экономический анализ, с помощью которого необходимо регулировать конечные результаты финансовой деятельности предприятия.

    Цель  данной работы выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности по оплате труда.

    Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. Определить цель, задачи, объекты  аудиторской проверки.

    2. Выделить источники информации, используемые при аудите операций  по учету расчетов с персоналом  по оплате труда. 

    3. Разработать общий план аудита для его практической реализации.

    4. Сформировать порядок изучения  и оценки системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  экономического субъекта.

    5. Разработать перечень аудиторских  процедур по разделу операций  по учету затрат.

    7. Выявить в ходе аудита существенные  нарушения ведения бухгалтерского  и налогового учета расчетов  с персоналом по оплате труда. 

    8. На основании проведенного исследования  составить практические рекомендации  для объекта исследования.

    Предметом исследования является организация и методология аудита операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

    Объектом  исследования является аудиторская проверка бухгалтерской отчетности открытого акционерного общества «Лютик» по разделу расчетов с персоналом организации по оплате труда.

    Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская  отчетность ОАО «Лютик».

    Структура работы: введение, основная часть (три главы), заключение, список использованной литературы, приложения. 
 

Глава 1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ АУДИТА

1. Роль и значение аудита оплаты труда

    В условиях становления рыночного  хозяйствования в соответствии с  изменениями в экономическом  и социальном развитии страны существенно меняется политика в области оплаты труда. Поэтому, проводя проверку оплаты труда, аудитор должен знать, что, с одной стороны, организациям предоставлены широкие права, в том числе по выбору режима работы, а с другой стороны, государством установлены нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от форм собственности. К таким нормам относятся:

    ·  минимальный размер месячной заработной платы и продолжительность трудового отпуска;

    ·  максимальная продолжительность рабочего дня;

    ·  различного рода доплаты при выполнении работ в сверхурочное и ночное время, в выходные и праздничные дни.

    Основной  целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных  сторон контроля, чтобы убедиться, что  существенные ошибки отсутствуют.

    Основная  задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов  при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения  бухгалтерского учета по оплате труда.

    Задачами  аудитора при проверке оплаты труда  являются:

    ·   проверка наличия и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

    ·  соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

    Аудит представляет собой форму научно-практического исследования, поэтому важно, чтобы его результаты были основаны на объективных, сравнимых и достоверных данных. При проверке допускается использование любых видов документации по труду и его оплате.

    Таким образом, основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют, основной задачей - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.¹      
 

2. Информационная  база аудита расчетов по оплате труда

    В качестве источников информации используются нормативные и правовые акты, локальные документы организации по труду и его оплате, регистры синтетического и аналитического учета по счетам, бухгалтерская и налоговая отчетность, документы неучетного характера.

    Информационная  база аудита делится  на следующие группы:

    1) нормативно-правовые документы:

    - Трудовой кодекс Российской Федерации  от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ;

    - «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. №255 –ФЗ (в ред. Федеральных законов от 09.02.2009 № 13-ФЗ, от 24.07.2009 № 213-ФЗ, от 28.09.2010 № 243-ФЗ, от 08.12.2010 № 343-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 25.02.2011 № 21-ФЗ);

    - «О бюджете Фонда социального  страхования Российской Федерации  на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов». Федеральный закон от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 28.02.2008 № 17-ФЗ, от 22.07.2008 № 154-ФЗ);

    - Положение об особенностях порядка  исчисления пособий по временной  нетрудоспособности, по беременности  и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Постановление Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.10.2009 № 839, от 01.03.2011 № 120, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФот 09.02.2011 № ГКПИ10-1462);

    - Положение об особенностях порядка  исчисления средней заработной  платы. Постановление Правительства  РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 (в ред. Постановления Правительства РФ от 11.11.2009 № 916);

    - «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1;

    2) локальные документы организации,  регулирующие вопросы трудовой  дисциплины, внутреннего трудового  распорядка, оплаты труда и материального поощрения. К ним относятся коллективный договор, положение об оплате труда, положение о премировании и материальном стимулировании, правила внутреннего распорядка, штатное расписание;

    3) первичные учетные документы:

    - по учету кадров:

• №Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу»;
• № Т-2 «Личная карточка работника»;
• № Т-2ГС (МС) «Личная карточка государственного (муниципального) служащего»;
• № Т-3 «Штатное расписание»;
• № Т-4 «Учетная карточка научного, научно-педагогического работника»;
• № Т-5 «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу»;
• № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику»;
• № Т-7 «График отпусков»;
• № Т-8 «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
• № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»;
• № Т-10 «Командировочное удостоверение»;
• № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении»;
• № Т-11 «Приказ (распоряжение) о поощрении работника»;
• № Т-12 «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда»;
• № Т-13 «Табель учета рабочего времени»;
• № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»;
• № Т-51 «Расчетная ведомость»;
• № Т-53 «Платежная ведомость»;
• № Т-53а «Журнал регистрации платежных ведомостей»;
• № Т-54 «Лицевой счет»;
• № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику»;
• № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)»;
• № Т-73 «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы»².

      Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

    3) регистры синтетического и аналитического  учета, которые включают карточки  и сводные ведомости по заработной  плате, журналы-ордера, обороты по  счетам, оборотно-сальдовые ведомости  по счетам 68, субсчет «Расчеты  по налогу на доходы физических лиц», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;

    4) бухгалтерская и налоговая отчетность: бухгалтерский баланс (форма №  1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), налоговые карточки по учету налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ), справки о доходах физического лица (форма № 2-НДФЛ), индивидуальные карточки по учету ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование;

    5) прочая документация: приказы, распоряжения  руководителя, договоры о материальной  ответственности, договоры займа,  заявления работников, акты проверок  ревизионных и налоговых органов,  аудиторские заключения.

    Проверка  расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как  в сплошном, так и в выборочном порядке.³ 
 

3. Цели  и задачи аудита расчетов по оплате труда

    В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.⁴

    Цель  аудита – установление соответствия применяемой в организации методики и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом, действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

    Цель  аудита расчетов с персоналом по оплате труда заключается в проверке соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из нее, документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов между предприятием и его работниками.

    Аудит расчетов по оплате труда может решать следующие задачи:

• оценка соответствующей в организации системы расчетов с персоналом;
• оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
• оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
• проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
• проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по единому социальному налогу.

    Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную  проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

    При аудите расчетов по оплате труда аудиторская  организация должна руководствоваться  Федеральным стандартом аудита №3 "Планирование аудита".

    Общий план аудита операций по оплате труда  и расчетам с персоналом организации  включает;

• аудит оформления первичных документов;
• аудит системы начислений заработной платы;
• аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы;
• аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
• аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды и единый социальный налог.

    Программа аудита расчетов по оплате труда содержит информацию об организаторе-заказчике, сроках проведения и состоит из следующих пунктов:

• аудит оформления первичных документов;
• аудит системы начислений заработной платы;
• аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы;
• аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета;
• аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды.

    При проведении аудита оплаты труда основными  документами проверки являются:

    - приказы о приеме на работу;

    - коллективный договор;

    - табель использования времени; расчетно-платежные ведомости;

    - кассовые ордера; книга депонированной заработной платы;

    - личные карточки;

    - приказы руководителя и заявления работников на выплату пособий;

    - листки нетрудоспособности;

    - сведения о полученных доходах работников;

    - журналы-ордера № 9,10,10/1,10а, 12;

    - ведомости № 12,13,13а, 15,18;

    - исполнительные листы; Главная книга;

    - отчетные декларации по расчетам с органами социального страхования и обеспечения⁵.

    Подготовка  рабочей документации аудита. Цель подготовки рабочих документов – это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

    Федеральным стандартом аудита № 2 "Документирование аудита" (Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696) предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов.

    Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового  законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков её проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме счетоводства и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям.

    Проверенные аудитором первичные учетные  документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

    Методы  получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

    - проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

    - проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

    - устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

    - проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.⁶  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля

    ОАО «Лютик» создан  24 апреля 2000 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Общество образовано на основании решения общего собрания учредителей в городе Москве. Организация находится по адресу: 115580, г. Москва, ул. Новоостаповская, дом 6.

    ОАО «Лютик» представляет собой коммерческую организацию, занимающейся швейным производством.

    ОАО «Лютик» является юридическим лицом с момента государственной регистрации и :

• имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе;
• может быть истцом и ответчиком в суде;
•     несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом;
•     может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии;
•      вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами;
•     имеет круглую печать;
•     имеет штампы, бланки, эмблему.

    Общество  самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.

     Учетная политика организации соответствует  нормативным актам РФ в области  бухгалтерского учета и закреплена отдельным приказом по предприятию. С целью равномерного формирования издержек в течении отчетного периода организация может создавать резервы: на ремонт основных фондов, на выплату вознаграждений по итогам года и другие аналогичные резервы в соответствии с действующим законодательством.

     Основной  целью деятельности ОАО «Лютик», так же как и целью любого коммерческого предприятия, является получение прибыли. Основная деятельность организации направлена на швейное производство. ОАО «Лютик» изготавливает одежду, постельные принадлежности, полотенца, скатерти и т.д.

     Количество  работающих в ОАО"Лютик" составляет 74 человек. Ниже приведено количество  единиц персонала:

     директор  ОАО (1),  гл. менеджер (1),  гл. инженер (1),  гл. бухгалтер (1), бухгалтер расчетной группы (2), бухгалтер материальной группы (2), бухгалтер-кассир (1), работник отдела кадров (2), экономист (2), начальник отдела кадров(1), инженер по сбыту(1), инженер по снабжению(2), технолог (2), рабочие(51), водители(2), уборщица (3).

     Бухгалтерский учет в организации осуществляется в соответствии с Федеральным законом о бухгалтерском  учете от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ. Бухгалтерский учет  ведется на основании принятого положения. Бухгалтерский учет  осуществляется  в соответствии с разработанным планом  счетов и учетной политики  общества. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично  автоматизирован.

     Бухгалтерия   обеспечивает обработку документов, рациональное  ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на  их основе – составление отчетности. Своевременное  получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности   фирмы позволяет  руководителям оперативно  воздействовать  на ход производства, принимать  соответствующие меры для повышения  экономических  показателей работы организации.

     Организационная структура направлена, прежде всего, на установление четких взаимосвязей между отдельными подразделениями  организации.

    Эффективность работы предприятия можно определить путем анализа его финансово-экономического положения за ряд периодов хозяйственной деятельности. Основа для подобного анализа – баланс и отчетность организации. В настоящее время есть несколько подходов для проведения такого анализа. Наиболее часто встречающийся подход опирается на вычисление относительных показателей (коэффициентов).

    Размеры и основные   экономические  показатели  организации.

    Таблица 1