Аудит оплаты труда. 4

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

Аудиторская проверка расчетов по оплате труда работников осуществляется с целью установления соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда действующим законодательным и нормативным документам, для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

В организациях аудит расчетов по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов аудиторской проверки. Операции по учету труда и заработной платы, как правило, многочисленны, осуществляются систематически и отличаются разнообразием и спецификой, характерной для каждой организации. Кроме того, применяются разные формы и системы оплаты труда, что приводит к использованию большого количества разнообразных первичных документов по их учету, способов их систематизации, обработки и отражения в бухгалтерских регистрах.

Целью курсовой работы является изучение, разработка методики аудита учета операций по заработной плате и проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда.

Задачами курсовой работы являются:

-       изучение теоретических и методологических аспектов аудита расчетов с персоналом по оплате труда;

-       изучение планирования и методики проведения аудиторской проверки расчетов по оплате труда;

-       приведение краткой характеристики исследуемого участка учета;

-       проведение планирования аудиторской проверки;

-       проведение аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда;

-       выявление нарушений в организации учете расчетов с персоналом по оплате труда;

-       предложение мер по устранению нарушений.

Объектом исследования курсовой работы является финансово-хозяйственная деятельность ГП Омской области «Марьяновское ДРСУ» за 2010 год.

В данной работе будут рассмотрены и использованы следующие методы аудита: чтение документов, аналитические процедуры и т.п. При разработке рекомендаций использованы инструктивные материалы, статьи отечественных экономистов, методические указания организации, законодательные и нормативные акты.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА 

1.1. Организация и планирование аудиторской проверки

Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки. На этом этапе вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности - предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности).

Оценку системы внутреннего контроля экономического субъекта необходимо проводить не менее чем в следующие три этапа:

   общее знакомство с системой внутреннего контроля;

   первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;

   подтверждение достоверности оценки системы внутреннего контроля.

При общем знакомстве с системой внутреннего контроля аудитору следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства аудитор должна принять решение о том, может ли он в своей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке. В случае если аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе.

В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор обязан:

   проверять на предмет надежности средств контроля бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

   при проверке уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

   помнить, что оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как «низкой» не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как «средней» или «высокой».

Одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципами и не содержит каких-либо существенных недостатков или неточностей.

Принимая во внимание тот факт, что аудитор не подтверждает каждую заключенную клиентом сделку, он не может сделать больше, чем просто выразить мнение с определенным уровнем уверенности в его правомерности. Всегда существует определенный риск того, что какая-либо существенная неточность не была обнаружена.

Предпринимательский риск в аудите заключается в том, что аудитор может не получить планируемый доход от проверки, получить сумму меньше планируемой, понести убытки из-за некачественной проверки. Он также может быть определен как опасность предъявления претензий клиентами и другими сторонами, заинтересованными в результатах аудита, и опасность возникновения финансовых потерь от занятий аудиторской деятельностью.

Аудиторский риск означает риск, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. При этом аудиторский риск включает три компонента: неотъемлемый риск, риск системы контроля и риск необнаружения. Риск аудитора (аудиторский риск) также означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признает, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Он является критерием качества работы аудитора, в основе оценки его лежит их профессиональное мнение. Аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Неотъемлемый риск выражает вероятность наличия ошибок в системе бухгалтерского учета до проверки их системой внутреннего контроля. Зависит от отраслевых особенностей, редких, нетипичных операций экономического субъекта.

Риск системы контроля выражает вероятность наличия существенных ошибок в системе бухгалтерского (финансового) учета после проверки их системой внутреннего контроля, т. е. фактически означает оценку аудитором эффективности работы системы внутреннего аудита (контроля) на предприятии. Он никогда не может быть абсолютно высоким, так как часть контрольных функций выполняется системой бухгалтерского учета на предприятии.

Риск необнаружения выражает вероятность необнаружения аудитором ошибок. Его составляющими могут быть:

          риск анализа (опасность, что процедуры анализа не выявят существенных ошибок);

          риск при проверках по существу (опасность, что существенные ошибки не будут выявлены в процессе выполнения процедур проверки);

          риск выборочного исследования (опасность, что выборка операций для проведения проверки не отразит существенных ошибок).

При оценке рисков применяются следующие градации: высокий, средний, низкий.

На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними.

Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например, ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если такая ошибка будет повторяться каждый месяц.

Таким образом:

        существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о ее достоверности с точностью до единицы измерения, в которой эта отчетность составлена;

        существенность - это параметр возможного изменения информации, способного повлиять на мнение ее компетентного пользователя;

        существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре;

        в каждом конкретном случае, для каждой организации существенность может быть различной;

        критерием оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Аудитор рассматривает существенность как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. На существенность могут оказывать влияние нормативные правовые акты РФ, а также факторы, имеющие отношение к отдельным счетам бухгалтерского учета финансовой (бухгалтерской) отчетности и взаимосвязям между ними. В зависимости от рассматриваемого аспекта финансовой (бухгалтерской) отчетности возможны различные уровни существенности.

Аудитору следует принимать во внимание существенность при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур, а также при оценке последствий искажений.

Расчет уровня существенности может производиться двумя методами: дедуктивным (по методике соответствующего аудиторского стандарта или внутрифирменной методике) или индуктивным.

В наиболее общем случае уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности (дедуктивным способом), в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Для расчета уровня существенности могут использоваться как показатели текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Показатели текущего периода могут использоваться в случае, когда в текущем периоде произошли существенные изменения в бизнесе организации и показатели за текущий период и период, предшествующий отчетному, оказались несопоставимыми. В том случае, если какое-либо значение сильно отклоняется в большую и (или) меньшую сторону от остальных, допускается корректировка путем применения коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение. На базе оставшихся показателей рассчитывается уровень существенности как среднее арифметическое из значений базовых показателей, применяемых для этой цели. Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлить в пределах 20 %.

Уровень существенности оказывает влияние на другой показатель – уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки, составляя 75 % уровня существенности.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается.

В процессе составления общего плана уточняются: состав бригады; трудоемкость; основные направления и последовательность проведения аудиторской проверки; обосновываются методы проверки, величина аудиторской выборки, уровень существенности и оценка рисков.

На базе общего плана разрабатывается программа аудита, где применительно к каждому направлению проверки определяется набор используемых аудиторских процедур, аудиторских доказательств (включая указание источников информации, системы тестов для опроса сотрудников, порядка оформления аудиторских документов и разделов аудиторского заключения).

1.2. Методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда

Согласно ФЗ от 30.12.2008г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» под аудитом понимается, независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Цель аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям – установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам.

Задачами аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям являются:

-           подтверждение достоверности производимых начислений выплат работникам по всем основаниям и их отражения в учете;

-           проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний;

-           оценка системы организации аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда и прочим операциям;

-           проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов  с персоналом по оплате труда.

Предоставленные документы:

            бухгалтерский баланс (форма №1);

            отчет о прибылях и убытках (форма №2);

            отчет о движении денежных средств (форма №4);

            приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

            Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

            приказ об учетной политике организации;

                           регистры бухгалтерского учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию».

Кроме того анализируются внутренние документы. Принимаются во внимание также распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д. [14].

Процесс аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на этапы.

На первом этапе аудитор должен провести проверку соблюдения положений трудового законодательства, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. Для этого аудитор должен проверить как ведется:

• Оформление сотрудников при приеме и увольнении - проверяется по трудовым договорам, контрактам, приказам. Аудитор должен проверить применяются ли в организации унифицированные формы первичных документов.

• Учет рабочего времени сотрудников. Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы работников, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12).

• Выяснить порядок построения систем оплаты труда и премирования. Применяемые системы оплаты труда и премирование должны бьггь зафиксированы в положениях, утвержденных руководителем организации. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников предприятия. При повышенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

На втором этапе проводится проверка организации учета и контроля начисления заработной платы. По данным табеля учета рабочего времени аудитор проверяет все необходимые данные по каждому работнику (дни отпуска, больничные листы, командировки и т.д.). Для этого аудитор сопоставляет данные табеля с приказами и распоряжениями организации, с личными карточками и т.д.

Аудитор проверяет, как оформлены первичные документы, правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лип, заполнение соответствующих реквизитов, обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка, расчетам за дни пребывания в отпуске, расчетам премий и других видов оплат, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

При проверке применяются такие методы сбора аудиторских доказательств, как проверка документов, подготовленных на предприятии, контроль арифметических расчетов (определение сумм сдельной заработной платы).

При несовпадении полученных аудитором данных с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и, если выясниться, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, то делаются соответствующие замечания в отчете аудитора. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

При расчете начислений, которые рассчитываются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к проверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления по работающим.

На третьем этапе аудитор проверяет правильность удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством Российской Федерации из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: налог на доходы с физических лиц (НДФЛ), удержания по ранее выданным авансам, удержания по исполнительным листам, при возмещении ущерба, причиненного по вине работника, погашение задолженности по подотчетным суммам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы с физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты. Общий размер удержаний не может превышать 50% от начисленной заработной платы, а в исключительных случаях до 70%.

На четвертом этапе аудитор проверяет порядок расчетов с депонентами, должен установить причину и реальность возникновения задолженности, законность ее списания.

Необходимо проверить, как организован аналитический учет (в разрезе каждого работника). Сводные расчеты по заработной плате выполняют проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журнала-ордера № 10, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса», № 2 «Расчетный счет», № 8 - по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Расчеты с кредиторами по оплате труда» и «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» раздела VI пассива и по ст. «Расчеты с прочими дебиторами» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования) и ф. № 5.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Он устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, куда относилась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п.

На пятом этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составляется отчет аудитора с последующим предоставлением его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

1.3. Возможные нарушения и ошибки при аудите расчетов с персоналом по оплате труда

Типичными ошибками в ходе аудиторской проверки расчетов по оплате труда можно выделить следующие:

-  не применяются типовые формы первичных документов по оплате труда (затруднена проверка данных);

-  не ведутся табели учета рабочего времени (Т-12) (нельзя проверить правильность начисления повременных и других видов оплат);

-  оплата проведения строительных работ включается в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения (завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли);

-  суммы премий и выданных подарков включались в совокупный доход работающих (занижение базы налогообложения по налогу с физических лиц и другим видам удержаний);

-  неверно проводилось начисления налога на доходы физических лиц (занижение налога на доходы физических лиц);

-  неверно рассчитывались суммы по прочим видам оплат (занижение базы налогообложения) [15].

Глава 2. КРАТКАЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ГП ОМСКОЙ ОБЛАСТИ «МАРЬЯНОВСКОЕ ДРСУ»

2.1. Структура и виды деятельности организации

ГП Омской области «Марьяновское дорожное ремонтно-строительное управление» в соответствии с Уставом является юридическим лицом, находится по адресу: Омская область, районный посёлок Марьяновка, ул. Южная, 66. Комитет по управлению имуществом Омской области наделил предприятие Уставным фондом в размере 107378 рублей, который сформирован за счёт государственного имущества Омской области.