Аудит оплаты труда. 3

Введение

При переходе к рыночной экономике произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе и в системе оплаты труда. Складываются новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. Переход на рыночные отношения внес изменения и в формы регулирования трудовых отношений. Теперь непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений являются тарифные соглашения и коллективный договор. Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).[1] Поэтому возрастает потребность в независимом контроле расчетов по оплате труда.

Цель аудита учета труда и заработной платы – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области аудита предъявляет рыночная экономика. Аудитор должен хорошо разбираться в вопросах бухгалтерского учета, права, налогообложения, умело ориентироваться в хозяйственной обстановке. Для этого он должен обладать теоретическими знаниями и практическими навыками в области аудита. [19]

Целью написания данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

-                     определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы;

-                     перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого социального налога;

-                     дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

-                     раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы;

-                     рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования). [34]

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога действующим в настоящее время.

Информационными источниками для написания данной работы послужили: первичные и сводные документы по обязательствам, годовые отчеты, литературные и справочные источники, статьи и комментарии российских экономистов, опубликованные в периодической печати.

В процессе написания курсовой работы использовались такие общепринятые приемы исследования, как анализ – сравнение, относительные и средние величины, а также приемы факторного анализа.

Предметом исследования является учет и аудит заработной платы.

Объектом исследования является ООО «Юбилейное» Чамзинского района, которое создано и действует на основе учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников ООО «Юбилейное».

Практическая значимость написания данной курсовой работы заключается в том, чтобы рассмотреть, проанализировать, сделать вывод о том, как на предприятии поставлен учет и аудит расчета с персоналом по оплате труда, а также предложить рекомендации по улучшению ведения данного учета.

1. Теоретические аспекты аудита расчетов по оплате труда

1.1. Цели и задачи аудита расчетов по оплате труда

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. [12]

Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является установление соответствия применяемой на предприятии методики бухгалтерского учета расчетов с работниками действующим нормативным документам (актам), а также внутренним распорядительным документам. Такими документами являются положения по оплате труда работников, положения о премировании работников предприятия, трудовые договоры (контракты) и другие документы.

Проведение аудита расчетов с персоналом предприятия и соответствие нормативной базе позволяет аудитору сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо решить при аудите оплаты труда, относятся следующие:

1.            Проверка соблюдения положений законодательства о труде, состояния внутреннего контроля по трудовым отношениям:

          - применяются ли типовые формы документов по учету личного состава;

          - личные карточки на работающих (ф. № Т-2);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8);

- ведутся ли на работающих трудовые книжки;

- проверяется ли отделом кадров соответствие применяемых окладов и разрядов рабочих, установленных в штатном расписании;

- ведутся ли в цехах (отделах) табели рабочего времени.

2.            Подтверждение достоверности производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете:

- применяются ли на предприятии утвержденные отделом труда нормы и расценки по видам работ;

- используются ли типовые формы первичных документов;

- применяются ли ПК для выполнения расчетов по сдельной оплате труда;

- применяются ли наряды на бригаду.

- ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю рабочего времени;

- применяется ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы.

3.            Проверка соблюдения норм действующего законодательства в части начислений и удержаний:

- проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний;

- налог на доходы с физических лиц;

- удержаний по исполнительным листам;

- прочих удержаний;

- применяются ли ПК для прочих удержаний;

- проверяли ли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу на доходы с физических лиц.

4.            Оценка системы организации аналитического и синтетического учета:

- какие ведутся документы по аналитическому учету;

- расчетно-платежные ведомости;

- расчетно-платежные ведомости и лицевые счета на работающих;

- применяются ли ПК для ведения аналитического учета;

- организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими.

5.            Проверка правильности оформления и отражения в учете расчетов с персоналом по оплате труда:

- имеют ли сквозную нумерацию расчетно-платежные ведомости;

- сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными отчетов по социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду, фонду занятости;

- проверяет ли ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда;

- применяются ли ПК для сводных расчетов по оплате труда;

- имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда.

6.            Расчеты по депонированной заработной плате:

- ведутся ли на предприятии карточки по депонированной заработной плате;

- производится ли отнесение депонированных сумм на счета «Прибыли и убытки» по истечении срока исковой давности;

- применяются ли ПК для расчетов по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИ «Статинформ» Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность. [45]

              Основной целью аудитора при проверке расчетов с работниками по заработной плате является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.              

1.2. Источники информации аудита расчетов по оплате труда

Основная задача аудита расчетов с работниками по заработной плате - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. [39]

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. [8] Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

1.            Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

2.            Личная карточка (ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

3.            Штатное расписание (ф. №Т-3).

4.            Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

5.            Приказ о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

6.            График отпусков (ф. №Т-7).

7.            Приказ о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем  организации. В нем указывают причину и основание увольнения.

8.            Приказ о направлении работника в командировку (ф. №Т-9).

9.            Командировочное удостоверение (ф. №Т-10).

10.       Приказ о поощрении работника (ф. №Т-11).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12),

- табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13)

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49),

- расчетная ведомость (ф. № Т-51),

- платежная ведомость (ф. №Т-53),

- лицевой счет (ф. № Т-54),

- записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. №Т-60)

- записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. №Т-61)

- акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (ф. №Т-73).

Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты: место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы; количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки  за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата.  [37]

Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Также принимаются во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). [7]

При аудите учета труда и расчетов с персоналом по оплате труда следует руководствоваться следующими основными нормативными документами:

     - Трудовым кодексом РФ от 30.12.2001 № 197-Ф3; [9]

          - Налоговым кодексом РФ / часть I от 31.07.97 № 146-Ф3, в ред. Федерального закона от 24.03.2001 № 118-Ф3/; [4]

          - Федеральным законом от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

          - Методическими рекомендациями по применению главы 21 “Налог на доходы физических лиц”, части второй Налогового кодекса РФ от 29.11.2000 № БГ-3-08/415, в ред. Приказа МНС РФ от 25.03.2001 № БГ-3-08/73; [2]

          - Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса) утв. Приказом МНС РФ от 29.12.2000 № БГ-3-07/465, в ред. Приказа МНС РФ от 28.04.2001 № БГ-3-07/138; [3]

          - Письмом МНС РФ от 04.02.2002 № СА-6-04/124 “О социальных налоговых вычетах”;

          - Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н.

В ходе аудиторской проверки следует изучить первичные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям: штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, табеля учета использования рабочего времени и учета заработной платы, наряды, путевые листы, листки временной нетрудоспособности, исполнительные листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки работников, авансовые отчеты, журналы-ордера, Главную книгу, копии со свидетельств о рождении детей, удостоверений участников войны, пенсионеров и другие документы, а также учетные регистры по соответствующим счетам бухгалтерского учета. [24]

1.3. Методические приемы и способы аудита расчетов по оплате труда

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, чтобы своевременно выявить негативные явления в хозяй­ственно-финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти пробле­мы перерастут в кризис. Поэтому в аудиторской практике возникает необходимость использования различных форм осуществле­ния контроля с целью своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления. [33]

Метод аудита — это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные при­емы можно объединить в три группы: определение реального со­стояния объектов, анализ, оценка. [36]

Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, по­зволяющие определять количественное состояние объекта; лабо­раторный анализ, цель которого — определение качественного со­стояния объекта; запрос; документальная проверка.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используют­ся аналитические процедуры (приемы второй группы).

На стадии планирования анализ помогает аудитору планиро­вать характер, время и объем других аудиторских процедур; на стадии проведения существенных проверок — обрабатывать зна­чительную детализированную информацию, на финальной стадии — делать об­щий обзор финансовой информации. [38]

Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение про­цесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесооб­разность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответ­ственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внеш­ние по отношению к проверке методические положения, заим­ствованные из других наук математические теории; экономические теории; теории бухгалтерского учета и финансов; теории информации и коммуникации; информационные технологии; управление; вопросы права и налогообложения.

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы провер­ки операций, сальдо счетов и т.п. [42]

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) — это проверка арифметической точности источни­ков документов и бухгалтерских записей и выполнение независи­мых подсчетов; как правило, осуществляется выборочно.

Инвентаризация позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных опе­раций позволяет аудиторской организации осуществить контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией.

Подтверждение. Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторс­кой задолженности аудиторская организация должна получить под­тверждение в письменной форме от независимой (третьей) стороны. [31]

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация мо­жет готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа.

Виды проверки документов:

- формальная проверка (правильность заполнения всех реквизи­тов; наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и в цифрах; подлинность подписей должностных и матери­ально ответственных лиц);

- арифметическая проверка (правильность подсчетов в докумен­тах, т.е. правильность показанных итогов в первичных документах, Учетных регистрах и отчетных формах);

- проверка документов по существу (законность и целесообраз­ность операции; правильность отнесения на счета и статьи). [47]

Прослеживание - процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетичес­кого и аналитического учета, находит заключительную коррес­понденцию счетов и убеждается в том, что соответствующие хо­зяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в бухгалтерском учете.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной информации, исследование важнейших фи­нансовых и экономических показателей проверяемого экономи­ческого субъекта с целью выявления необычных и неверно отра­женных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельнос­ти, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

Подготовка альтернативного баланса. Для получения доказательств о реальности и полноте отраже­ния в учете готовой продукции выполненных работ, оказанных услуг аудиторская организация может составить баланс израсходо­ванного сырья и материала по нормам на единицу продукции и фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания ус­луг).

Методические приемы и технические способы проведения аудита  в свою очередь делятся на методы документальной проверки и способы фактического контроля.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки до­стоверности данных бухгалтерского учета и отчетности достига­ется путем проведения документальных проверок.

Среди них следует выделить: проверку документов (формаль­ную проверку и проверку по существу), арифметическую, или счетную, проверку документов, сопоставление (сверку) доку­ментов, письменный запрос и экономический анализ. [35]

Фактический контроль заключается в установлении дей­ствительного, реального состояния объекта проверки и пра­вильности его оценки путем пересчета, взвешивания, обме­ра, лабораторного анализа и иных приемов. [40]

При проведении аудиторской проверки аудитор в праве выбирать самостоятельно как методы получения аудиторских доказательств, так и способы и приемы проведения самой проверки. Аудитор реально принимает на себя риск неправильности выбранных методов и ставит его в один ряд с теми должностными лицами, которых он проверяет, так как они тоже несут риски того, что при проверке могут быть как обнаружены, так и не обнаружены существенные искажения бухгалтерской финансовой отчетности. [23]

При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:

- проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);

- проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;

- устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;

- проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.

Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.

Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.

Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.