Аудит расчетов по зарплате

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

АЛМАТИНСКАЯ АКАДЕМИЯ ЭКОНОМИКИ И СТАТИСТИКИ

 

 

 

 

Кафедра «Учет и аудит»

По дисциплине: Аудит

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

«Аудит расчетов по зарплате»

по специальности - «Учет и аудит»

 

 

 

 

 

Выполнил        Токан И.

Проверил     __________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усть-Каменогорск 2015

Содержание 
Введение…………….………………………………………………………………3 
 
1. Организация аудита расчетов по заработной плате………………………...4 
     1.1. Цели, задачи и объекты аудита……………………………………………..4 
     1.2. Нормативные документы, используемые при аудите…………………….6 
     1.3. Источники информации…………………………………………………….7 
2. Аудит расчетов по заработной плате……………………………………….8 
     2.1. Проверка расчетов по начислению заработной платы……….………….8 
     2.2. Аудит удержаний из заработной платы…………………………………..15 
     2.3. Проверка сводных расчетов по оплате труда…………………………….18 
 
Заключение……….………………………………………………………………..20 
 
Список использованной литературы…………………….………………………..22 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение 

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы и единого социального налога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и разработка программы аудита. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить  основные понятия, цели, задачи и  объекты аудита 
расчетов по заработной плате

- перечислить  основные нормативные документы, регламентирующие 
учет труда и заработной платы;

- дать  характеристику источников информации  по аудиту расчетов;

- раскрыть  методику аудита начисления оплаты  труда, а также порядка удержаний  из заработной платы.

Объектом исследования являются расчеты по заработной плате. При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработной платы действующим в настоящее время.

 

 

 

 

 

 

 

         1. Организация аудита расчетов по заработной плате

1.1. Цели, задачи и объекты аудита.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно закону РК от 20.11.1998 №304-1 «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по заработной плате – основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате, относятся следующие:

1. соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего 
контроля по трудовым отношениям;

2. учет  и контроль выработки и начисления  заработной платы рабочим- 
сдельщикам;

3. учет  и начисление повременных и  прочих видов оплат;

4. расчеты  удержаний из заработной платы  физических лиц;

5. аналитический  учет по работающим (по видам  начислений и удержаний);

6. сводные  расчеты по заработной плате;

7. расчет  налогооблагаемой базы с фонда  оплаты труда, учет налогов и 
платежей с фонда оплаты труда;

8. расчеты  по депонированной заработной  плате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате являются первичная информация, в качестве которых в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность. Предметом и объектами аудита определяются и стоящие перед ним цели и задачи.

Целью аудита является составление заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли финансовые отчеты по всем существенным параметрам в соответствии с основами финансовой отчетности. 
Эта основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности начисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат  и результатов деятельности, доходов и расходов.

Аудиторская деятельность, как и любая предпринимательская деятельность, должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

- обеспечение  достоверности финансовой отчетности  субъекта;

- сбор  и оценка достаточного количества  компетентных сведений, чтобы создать  логически обоснованную базу  для принятия решений;                                             

- систематический  и всесторонний анализ экономики  предприятия или определенного  вида его деятельности, (инвестиционной, маркетинговой и т.п.);     

- проверка  соответствия деятельности предприятия  его уставу, обоснованности составленного  предприятием бизнес-плана;

- контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведение бухгалтерского учета, составления финансовой отчетности;

- проверка  первичных документов, путем которой  устанавливается соответствие их  истинному содержанию хозяйственных  операций;

- оказание  консультационной помощи клиентам  в части правильной организации  и ведения бухгалтерского учета;

- содействие  укреплению и возрастанию собственности  клиента.

Задачи аудита зависят и от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информационной базы и изменением аналитических процедур.

Объектами аудита учета труда и заработной платы являются первичная информация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Так, по учету личного состава используются следующие формы:     Приказ (распоряжение) о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку. 

 

 

1.2. Нормативные документы, используемые при аудите.

При аудите расчетов по заработной плате необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский  кодекс Республики Казахстан  «общая часть».

2. Трудовой  кодекс Республики Казахстан.

3. Закон  Республики Казахстан от 28.02.2007 № 234-III «О бухгалтерском учете и  финансовой отчетности».

4. «План  счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной 
деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом 
Минфина Республики Казахстан 22 декабря 2005 года № 426.

5. Постановление  Госкомстата РК от 30.10.97г. №78 «Об  утверждении 
унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».

6. Постановление  Правительства РК от 29 декабря 2007 года №1394 «Об утверждении методических  рекомендаций по применению Единых  правил исчисления средней заработной  платы работников». 
Одновременно Республика Казахстан посредством издания национальных законов обязывает субъектов бухгалтерских правоотношений применять эти документы под страхом административной и уголовной ответственности за их неисполнение или нарушение, несмотря на то, что не имеют статуса нормативных актов РК или международных документов, признанных в установленном порядке, и, соответственно, не включены в состав законодательства РК.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля, организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок - схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности. 

1.3. Источники информации

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы: 
- Приказ (распоряжение) о приеме на работу – составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

- Личная  карточка – заполняется на  каждого работника в одном  экземпляре. В ее разделах содержатся  общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о  воинском учете, назначении и  перемещении, повышении квалификации, переподготовке , отпуске , аттестации и дополнительные сведения.

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую  работу – составляется в двух  экземплярах в отделе кадров  при оформлении перевода работника  из одного подразделения в  другое. Один экземпляр остается  в отделе кадров, второй передается  в бухгалтерию. Приказ визируется  руководителями соответствующих  структурных подразделений и  подписывается руководителем организации.

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска – применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового  договора(контракта) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, табель учета использования рабочего времени. Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. 
Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки 
работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с 
указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. 
Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие 
первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются расчетно-платежная ведомость, расчетная ведомость, платежная ведомость и лицевой счет. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению суммзаработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и платежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляют собой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать средний заработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости 
распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс. 
 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Аудит расчетов по заработной плате

2.1. Проверка расчетов по начислению заработной платы

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы.

Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам.

Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях. 
Как известно, различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др. 
При проверке начисления заработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно - прогрессивная, косвенно-сдельная. При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной 
ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальной системы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате труда являются табели. При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число 
единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно - премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

- дополнительные  операции, не предусмотренные технологией  производства, нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

- отклонения  от нормальных условий работы  – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Таким образом, аудитор проверяет наличие вышеуказанных документов и 
производит аудит доплат, размеры и условия выплаты которых предприятия 
устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть ниже установленных законодательством. Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указанием причин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего, размера оплаты и суммы. Согласно ст. 133 Трудового Кодекса РК, время простоя не по вине рабочего определяются трудовым, коллективным договорами и устанавливаются в размере не менее пятидесяти процентов от средней заработной платы работника. Время простоя по вине работника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в котором 
отражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаются изделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническим условиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. На основании Трудового кодекса РК брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленного работнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. 
Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством за месяц ирегулируется ст. 87 и 129 ТК РК. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы (смены) в ночное время сокращается на один час)).

Оплата такого времени производится:

- рабочим  повременщикам – не ниже 7/6 дневного  часа при 7-часовом 
рабочем дне и не ниже 6/5 – при 6-часовом рабочем дне;

- рабочим  сдельщикам – сверх сдельной  заработной платы доплата за 
каждый час производится не ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего. 
Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.127 ТК РК при повременной оплате труда работа в сверхурочное время оплачивается не ниже чем в полуторном размере. При сдельной оплате труда доплата за работу в сверхурочное время производится в размере не ниже пятидесяти процентов установленной тарифной ставки (должностного оклада) работника. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 89 ТК РК). По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере (ст. 128 ТК РК):

- сдельщикам  – не менее чем по двойным  сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по  дневным и часовым 
ставкам, в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад, в  размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 105 ТК РК штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Последующие очередные отпуска – по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется отпуск, с какого числа, продолжительность отпуска. С 1.06.07 г. Минимальная продолжительность отпуска –24 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда порядку (ст.103 ТК РК от 15 мая 2007 года) и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могут устанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период в двенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

- работник  получил пособие по временной  нетрудоспособности;

- работник  был в отпуске без сохранения  средней заработной платы (по  семейным обстоятельствам);