Аудит расчетов по заработной плате на предприятии

экономического  факультета

Липодаевой Галины Михайловны

ТЕМА: Аудит  расчетов с персоналом по оплате труда

Научный руководитель:

Кудрявцева  Н. В.

Защищена Оценка

«___»__________2007г. «__________»

Ижевск - 2007

Содержание

Введение 3

1. Теоретические  и методологические основы учета  расчетов с

персоналом по оплате труда 7

2. Организационно-экономическая  и правовая характеристика 

ООО «ЭПРОМ». 20

2.1 Местоположение, правовой статус организации. 20

2.2 Организационное  устройство, размеры и специализация  организации 22

2.3 Основные экономические  показатели организации (финансовое  состояние и платежеспособность) 24

2.4 Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля 28

3. Аудит расчетов  с персоналом по оплате труда  31

3.1. Цели, задачи  и объекты аудита 31

3.2 Планирование  аудита 35

3.2.1 Оценка системы  внутреннего контроля расчетов  с

персоналом по оплате труда 37

3.2.2 Оценка материальности (существенности) и 

аудиторский риск 42

3.2.3. Составление  плана и программы аудита 44

3.3. Методические  приемы и способы проведения  аудита 49

3.4. Оценка и  оформление результатов аудита  расчетов

с персоналом по оплате труда 54

Заключение 59

Литература 61

Введение

Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций  управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его  назначением является обеспечение  соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности  финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Аудит, являясь  методом осуществления вневедомственного  независимого контроля, не подменяет  государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

В условиях рынка  информация о финансовом состоянии  и результатах деятельности экономических  субъектов является предметом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи выступают  в договорные отношения по использованию  имущества, денежных средств, осуществлению  инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.

Администрации важно оперативно контролировать ход  хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать  негативные явления, увеличивать доходы и снижать расходы, что обусловливает  необходимость своевременного получения  качественной информации о деятельности различных подразделений предприятия.

Интересы пользователей  финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная  потребность в независимой ее оценке аудиторами - специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.

В последнее  десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической  деятельности, в том числе в  системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения  между государством, предприятием и  работником по поводу организации труда. Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор.

Рассматривая  проблемы аудита учета труда и  заработной платы, даже неискушенный в  этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера  заработной платы может вызвать  значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как  можно более высокий уровень  дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

Для большинства  людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его  рабочее место. В то же время все  предприятия и организации обязаны  уплачивать единый социальный налог  в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания  данной работы является изучение методики аудита учета труда и заработной платы, разработка программы аудита и рекомендаций по совершенствованию  учета и контроля труда и заработной платы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить  основные понятия, цели, задачи  и объекты аудита учета труда  и заработной платы;

- перечислить  основные нормативные документы,  регламентирующие учет труда  и заработной платы, а также  единого социального налога;

- дать характеристику  источников информации по аудиту  расчетов;

- раскрыть методику  аудита начисления оплаты труда,  а также порядка удержаний  из заработной платы;

- рассмотреть  методику проверки расчетов по  единому социальному налогу с  внебюджетными социальными фондами  (Пенсионным фондом РФ, Фондом  социального страхования РФ и  Фондом обязательного медицинского  страхования).

При написании  данной работы была использована специальная  литература, которая способствовала раскрытию теоретической части  материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок учета  труда и заработной платы, а также  порядок исчисления и уплаты единого  социального налога действующим  в настоящее время.

Курсовая работа состоит из трех глав, введения и  заключения. В первой главе рассмотрены  теоретические основы аудита, во второй главе организационно экономическая  характеристика и организация контроля в ООО «ЭПРОМ», в третьей главе  изложена методика аудита, составлен  отчет аудитора. В заключении описаны  итоги проведения аудиторской проверки.

Объектом исследования является ООО «ЭПРОМ», на примере  которого ведется аудит учета  расчетов с персоналом по оплате труда.

1.  
Теоретические и методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. [3]

Внешний аудит  представляет собой, прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских  фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной  деятельности организации. Поскольку  каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко  определить ее цели, безошибочно выбрать  исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить  эффективные аудиторские процедуры  и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно  выполнялись основные этапы проведения аудита.

Существуют различные  мнения специалистов, в частности  автор практического пособия  по аудиту Камышанов П.И. делит аудиторскую проверку на два основных этапа:

1. подготовка  и планирование - ознакомление с  экономикой и программы проверки;

2. документирование  и оформление результатов - проведение  аудиторских процедур, сбор и  документирование аудиторских доказательств,  формирование информации для  руководства проверяемого предприятия,  оценка результатов проведения  аудита, оформление аудиторского  заключения. [23]

Предпочтительной  представляется точка зрения Ковалевой  О.В. и Константинова Ю.П., которые  указывают на необоснованность объединения  в рамках одного этапа таких различных  по содержанию и продолжительности  проведения элементов аудита как  получение аудиторских доказательств  и формулирование аудиторского заключения. Соответственно, они выделяют три  основных этапа проведения аудита:

1. подготовка  и планирование аудиторской проверки;

2. выполнение  аудиторских процедур и оформление  рабочей документации;

3. составление  аудиторского заключения. [21]

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов учета  труда и заработной платы, относятся  следующие:

1. соблюдение  положений законодательства о  труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

2. учет и контроль  выработки и начисления заработной  платы рабочим-сдельщикам;

3. учет и начисление  повременных и прочих видов  оплат;

4. расчеты удержаний  из заработной платы физических  лиц;

5. аналитический  учет по работающим (по видам  начислений и удержаний);

6. сводные расчеты  по заработной плате;

7. расчет налогооблагаемой  базы с фонда оплаты труда,  учет налогов и платежей с  фонда оплаты труда;

8. расчеты по  депонированной заработной плате.  [16]

Источниками информации являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно  используются унифицированные формы  первичной документации, разработанные  НИПИстатинформом Госкомстата России. Так, по учету личного состава используются приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1), личная карточка (ф. №Т-2), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8). По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. №Т-53), лицевой счет (ф. № Т-54). Используются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной плате: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы. [26]

К регистрам, которые  подлежат проверке, относятся сводные  ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» в части  расчетов по исполнительным листам и  депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). [26]

В процессе решения  первой задачи аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение  достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем  выборки включаются различные категории  работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор  по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные  документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям  нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных  документов устанавливается наличие  подписей должностных лиц, ответственных  за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, неоговоренных  исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя  фамилии рабочих в нарядах  и табелях учета рабочего времени  с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев  включения в них вымышленных  лиц, повторного начисления сумм по ранее  оплаченным первичным документам. Методом  арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных  документах или расчетных ведомостях. [26]

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учета рабочего времени с итоговым количеством  за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТК РФ.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые два часа не менее чем в  полуторном размере, а за последующие  часы - не менее чем в двойном. Сверхурочные работы не должны превышать  для каждого работника четырех  часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желанию  работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного  времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные  дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий  праздничный день оплачивается не менее  чем в двойном размере (ст. 153 ТК РФ) По желанию работника, работавшего  в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в  нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляются очередные отпуска  по графику, утвержденному администрацией предприятия. Основанием для расчета  суммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляется  отпуск, с какого числа, продолжительность  отпуска. С 01.02.2002 г. минимальная продолжительность  отпуска - 28 календарных дней. [26]

При проверке данного  объекта аудита необходимо проконтролировать  правильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы  и количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней  заработной платы расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число), предшествующих месяцу начала отпуска.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном  периоде или в том месяце, когда  работник уходит в отпуск, произошло  повышение тарифных ставок или окладов  по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка  не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть  отпуска, превышающая 28 календарных  дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ).

Если работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого также рассчитывают среднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска. [26]

Далее аудитор  приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти  пособия выплачивают рабочим  и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно «Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию». Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка:

при непрерывном  стаже работы до 5 лет - 60% заработка;

от 5 до 8 лет - 80% заработка;

более 8 лет - 100% заработка.

Независимо от стажа работы пособие выдается в  размере 100% вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении  трех и более детей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и  в других случаях. [26]

В заключение аудитор  проверяет правильность составления  бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала  необходимо определить их источники, а  затем проверить бухгалтерские  записи. [26]

Из начисленной  работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят различные удержания, которые  можно разделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями  являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам. По инициативе организации  через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены  следующие удержания: долг за работником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу, недостачу  или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит и  т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры  выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний  определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом  субъекте.

Основным видом  удержания, которому при проверке уделяется  главное внимание, является налог  на доходы физических лиц, который регулируется главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ. [26]

Приступая к  проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ при определении налоговой  базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ) налоговые вычеты.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой  базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых  ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют 13, 30 и 35%.

При проверке удержаний  налога на доходы аудитор должен проконтролировать  то, что с сумм доходов, в отношении  которых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы  удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и  Кт 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом  удержаний является удержание по исполнительным листам. По исполнительным листам судов производятся удержания  алиментов (штрафов). Они могут удерживаться и по заявлению работника. Здесь  аудитору необходимо проверить наличие  полученных исполнительных листов, их регистрации в специальном журнале. Кроме того, необходимо проверить  правильное исчисление сумм алиментов  и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание  алиментов происходит со всех видов  дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видов доплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, с вознаграждения за общие годовые итоги работы. Исключением являются суммы разовых единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок со дня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы  или переведены по почте. [26]

На сумму удержаний  по исполнительным листам в бухгалтерском  учете должны быть сделаны следующие  записи:

Дт 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50 «Касса» -- на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 «Расчетный счет» -- на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний  за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы  удержаний и сроки платежей. При  проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки  и внесенные суммы, сумму удержанного  подоходного налога за пользование  ссудой.

При проверке правильности составления учетных регистров  аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются  разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это  обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных  регистров должны быть охвачены следующие  вопросы:

- обеспечивает  ли совокупность учетных регистров  полное отражение хозяйственных  операций предприятия;

- удобны ли  для использования эти регистры  и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной  емкостью,

- пригодны ли  они для составления необходимой  отчетности и для пользования  в экономическом анализе;

- увязаны ли  они друг с другом и с  Главной книгой, обеспечивая этим  контроль полноты и правильности  учетных записей.

Перед тем как  приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость  по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний  из нее. При проверке расчетно-платежной  ведомости аудитор построчно  проверяет расписки в получении  денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе  «Расписка в получении» должен быть проставлен штамп или надпись  от руки «депонировано». Расчетно-платежная  ведомость в этом случае должна закрываться  двумя суммами - выданной наличными и депонированной. Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение  аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета  сумм депонированной зарплаты аудитор  осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним  счетов. [26]

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных  вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или  выборочной проверке аудитору следует  оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) - для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключение аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

Затем сводные  данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

При проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить  правильность определения налоговой  базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных  операций на счетах бухгалтерского учета.

Далее аудитором  проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового. [26]

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет  правильность составления бухгалтерских  проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», к которому открывается  субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному  обеспечению».