Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками

Федеральное государственное бюджетное образовательное  учреждение

высшего  профессионального образования

Российская  Академия народного хозяйства и  государственной службы при Президенте Российской Федерации

Сибирский Институт Управления

                             Экономический факультет

Кафедра налогообложения и учета

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

На тему:

«Аудит расчетов организации с покупателями и заказчиками»

                                                                            Выполнила :  студентка 3 курса,   

                                                                                        группы 10124

               Многолетняя В.А.

                                                                Проверила:  доцент кафедры, к.э.н., доцент

Ладченко Г.М.

Новосибирск, 2013

Оглавление

Введение 2

Глава 1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками 4

1.1 Понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками 4

1.2 Основные виды расчетов с покупателями и заказчиками в коммерческой организации 6

1.3 Нормативное регулирование расчетов с покупателями и заказчиками 10

Глава 2. Планирование аудита расчетов организации с покупателями и заказчиками. 13

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Кристалл» 13

2.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля 16

Глава 3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками 24

3.1 Уровень существенности и оценка аудиторского риска 24

3.2 Планирование проведения аудиторской проверки 27

3.3 Аудиторские доказательства и применяемые аналитические процедуры 33

Заключение 38

Список литературы 40

Введение

С проблемой управления расчетами  с покупателями и заказчиками  сталкиваются предприятия всех форм собственности независимо от их размера  и сферы деятельности.

В условиях мирового финансового  кризиса многие организации испытывают острый дефицит оборотных средств, вызванный трудностями привлечения  внешнего финансирования в форме  банковских кредитов. Такая ситуация способствует росту неплатежей и  возрождению популярных в 90е годы не денежных форм расчетов.

Столкнувшись с такого рода проблемами, многие предприятия  вынуждены пересмотреть свою политику управления оборотным капиталом. Наибольшее внимание при этом уделяется учету  и контролю расчетов с покупателями и заказчиками. Из этих категорий  основной акцент обычно делается на дебиторской  задолженности покупателей, поскольку  входящий денежный поток от ее погашения  контрагентами является одним из основных источников наличных средств  организации.

В отличие от западных компаний, которые в стремлении повысить конкурентоспособность  проводят широкомасштабные компании, борясь за ничтожные доли процентов  в улучшении тех или иных показателей, российский бизнес до сих пор располагает  возможностью увеличения экономической  рентабельности на десятки процентов. Однако необходимым условием этого  является налаживание эффективной  системы бухгалтерского и управленческого  учета и внедрения определенных контрольных процедур.

Актуальность  исследования избранной темы «Аудит расчетов с покупателями и заказчиками» обусловлено тем, что участок  учета расчетов с покупателями и  заказчиками является до сих пор  самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель  курсовой работы – определение содержания учета и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка  отражения в учете расчетов и  последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской  проверки расчетов с покупателями и  заказчиками.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет и  аудит расчетов с покупателями и  заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная  документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные  регистры и отчетность.

Объект  исследования – расчеты с покупателями и заказчиками на примере Общества с Ограниченной Ответственностью «Кристалл».

В рамках курсовой работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

- необходимо  рассмотреть сущность и нормативно-правовое  регулирование аудита расчетов  с покупателями и заказчиками;

- требуется  проанализировать процесс организации  учета и аудита расчетов с  покупателями и заказчиками на примере ООО «Кристалл»;

- рассмотреть  методику проведения аудита расчетов  с покупателями и заказчиками;

- выявить  типичные ошибки бухгалтерского  учета и аудита расчетов с  покупателями и заказчиками.

Фактическая база представлена действующими нормативно-правовыми  актами федерального и отраслевого  уровня, а также внутренней (локальной) нормативно-правовой документацией  и финансовой отчетностью ООО «Кристалл».

.

1. Теоретические основы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Понятие и  сущность расчетов с покупателями  и заказчиками

В процессе коммерческой деятельности компании постоянно вступают в различные  расчетные отношения. Так, организации  оплачивают счета поставщиков и  подрядчиков за приобретенные у  них товары, работы и услуги. Покупатели и заказчики, напротив, генерируют входящий денежный поток, расплачиваясь за проданные  им товары (выполненные работы, оказанные  услуги). Кроме того, расчетные операции возникают при уплате налогов  в бюджет, при перечислении процентов  по кредитам банкам, при выплате  зарплат и т.д. В общем случае расчетам предшествует возникновение  каких-либо прав или обязательств, иными  словами - дебиторской или кредиторской задолженности.

Организации и лица, имеющие  задолженность перед компанией, называются дебиторами. Покупатели и  заказчики представляют собой основную категорию дебиторов коммерческой организации. Соответственно, расчеты  с покупателями и заказчиками  возникают в хозяйственной деятельности предприятия при погашении дебиторской  задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой совокупность обязательств третьих лиц перед организацией и обладает следующими основными  характеристиками:

• возникает на основании договора, закона или деликта;
• является частью активов предприятия, важной компонентой оборотного капитала;
• часто рассматривается как иммобилизованные оборотные средства компании, посредством которых осуществляется кредитование ее контрагентов;
• является отражением определенных транзакций на счетах бухгалтерского учета;
• влияет на результаты деятельности предприятия, на его финансовое состояние;
• может быть оценена различными способами, что влияет на величину задолженности в стоимостном выражении;
• может являться предметом манипуляций со стороны руководства компании, так как содержит оценочную величину – резерв по сомнительным долгам

Расчеты с покупателями и  заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие  получает выручку (доход).

Дебиторская задолженность  может возникать как при предоставлении покупателю (заказчику) отсрочки платежа, так и при перечислении аванса поставщикам и подрядчикам. В  первом случае задолженность представляет собой денежную сумму, подлежащую уплате. Во втором случае задолженность - это  ни что иное, как товары (работы, услуги), которые контрагенты обязаны  поставить организации. Дебиторская  задолженность может возникать  на основании договора, закона или  деликта.¹

Срок, в течение которого дебиторская задолженность отражается в учете и отчетности, обычно определяется договорными отношениями или  нормативными актами. Так, условиями  договора может быть предусмотрено  возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность  возникнет в момент отгрузки и  будет отражаться в учете до момента  перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства. Признание дебиторской задолженности  в учете всегда тесно связано  с возникновением, изменением или  прекращением гражданских правоотношений. Что касается нормативных сроков, то здесь самым ярким примером служит срок исковой давности, по истечении  которого безнадежная задолженность  списывается с учета.

Таким образом, в данном разделе  были рассмотрены понятие и сущность расчетов с покупателями и заказчиками. Расчетные операции возникают в  процессе хозяйственной деятельности предприятий и, как правило, являются следствием договорных правоотношений. Расчеты с покупателями и заказчиками  нельзя рассматривать в отрыве от понятия дебиторской задолженности, которая представляет собой сумму  обязательств контрагентов перед компанией. Сроки погашения дебиторской  задолженности, т.е. осуществления расчетов по урегулированию обязательств, могут быть установлены законом или соглашением сторон.

1.2 Основные виды  расчетов с покупателями и  заказчиками в коммерческой организации

учет аудит покупатель заказчик

Расчеты между поставщиками и покупателями, являющимися юридическими лицами, производятся в безналичной  форме. При заключении договоров  организации определяют форму и  порядок расчетов, приемлемые для  обеих сторон.

Расчеты, производимые организациями  через банк, можно подразделить на две основные категории:

• расчеты по товарным операциям
• расчеты по нетоварным операциям

Расчеты по товарным операциям  включают платежи за проданные товары (материалы, основные средства), оказанные  услуги, выполненные работы. Как  правило, это транзакции, выполняемые  в рамках основной деятельности компании и составляющие основную массу расчетов коммерческих фирм.

К расчетам по нетоварным операциям  относятся перемещения денежных средств при урегулировании финансовых обязательств, расчеты с некоммерческими  организациями (учебными учреждениями, фондами), с налоговыми органами, с  иными государственными учреждениями и пр.

Основными формами расчетов по товарным операциям являются:

• акцептная
• аккредитивная
• расчеты платежными поручениями
• расчеты чеками,
• расчеты векселями
• расчеты посредством плановых платежей.

Применение той или  иной формы расчетов предусматривается  в договоре между сторонами (поставщиком  и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены  обязательные формы расчетов.

Акцептная форма расчетов является одной из наиболее распространенных. Акцепт представляет собой согласие плательщика на оплату платежного требования поставщика в строго определенный срок. Акцептная форма расчетов является выгодной для покупателя, поскольку  снижает финансовые риски и позволяет  отказаться от оплаты при нарушении  поставщиком условий договора.

Существует два основных вида акцепта:

• предварительный акцепт
• последующий акцепт

Когда имеет место предварительный  акцепт, плательщик при получении  платежного требования соглашается (акцептует) платеж или отказывается от платежа. Если в установленный срок не будет  заявлен отказ от оплаты, то требование считается акцептованным и оплачивается на следующий день.

Последующий акцепт предполагает немедленную оплату платежного требования поставщика. При этом за плательщиком сохраняется право в случае неправильной оплаты в течение трех дней заявить  отказ от акцепта. Отказ покупателя от акцепта может быть частичным  или полным. Мотивами для полного  отказа от акцепта платежного требования могут быть обоснованные претензии  по качеству товара (работ, услуг) или  претензии в связи с несоблюдением  условий договора. Частичный отказ  от акцепта может быть обусловлен несоответствием цены договорной, недопоставкой, браком и т.д. Необоснованный отказ  покупателя от акцепта может повлечь  за собой финансовые санкции, предусмотренные  договором или назначенные арбитражным  судом.

Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, обычно поступают  на временное ответственное хранение к покупателю. По соглашению сторон такие грузы могут быть в дальнейшем возвращены поставщику, приняты покупателем  со скидкой, переданы третьей стороне  и т.д.

При аккредитивной форме  расчетов банк по заявлению своего клиента - покупателя дает поручение  банку поставщика, оплатить отгруженные  поставщиком товары на условиях, предусмотренных  в аккредитивном заявлении покупателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на специальном счете. В  дальнейшем за счет депонированной суммы  осуществляются выплаты поставщику при получении извещений банка последнего.

Аккредитив может выставляться как за счет собственных средств  покупателя, так и за счет ссуды  банка. Аккредитивная форма расчетов активно применяется во внешнеторговых операциях. Кроме того, она используется при расчетах между поставщиком  и покупателем, когда еще не наработана положительная история сделок и  контрагенты предпочитают подстраховаться, не слишком хорошо зная друг друга.

При аккредитивной форме  расчетов продукция оплачивается по месту нахождения поставщика вслед  за ее отгрузкой, после предъявления поставщиком своему банку счетов и комплекта предусмотренных  контрактом документов, подтверждающих отгрузку товаров. В данной форме  расчетных отношений участвуют  четыре стороны: покупатель, банк покупателя, банк продавца и продавец. Таким  образом, аккредитив представляет собой  поручение банка покупателя банку  продавца оплатить расчетные документы.

В тех случаях, когда продавец сомневается в платежеспособности покупателя и требует предварительной  оплаты, а покупатель сомневается  в надежности поставщика и не соглашается  на предоплату, аккредитивная форма  расчетов может стать оптимальным  способом соблюдения интересов обеих  сторон.

Аккредитивная форма расчетов является достаточно дорогой. В составе  затрат по аккредитиву следует учитывать  не только комиссию банка, но также  и упущенную выгоду от отвлечения оборотных средств покупателей. Следовательно, целесообразно применение данной формы расчетов только в случае, когда финансовые риски велики и  вероятные потери превышают затраты  по использованию аккредитива.

Наиболее распространенной формой проведения безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Расчеты платежными поручениями  ведутся в тех случаях, когда  владелец счета дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной  им суммы со своего счета на счет получателя средств. Используются платежные  поручения для предварительной  и последующей оплаты товаров (услуг, работ), для перечисления платежей в  бюджет и во внебюджетные фонды и  иным юридическим и физическим лицам. Платежное поручение действительно  в течение 10 дней со дня выписки. Если срок платежа в поручении  не проставлен, то им считается дата принятия документа банком. Платежное поручение считается исполненным только в момент зачисления денежных средств на указанный в поручении счет получателя.

В настоящее время для  осуществления безналичных расчетов все чаще используются расчетные  чеки. Расчетный чек представляет собой составленное на специальном  банковском бланке письменное поручение  владельца счета (чекодателя) выплатить  определенную сумму получателю (чекодержателю).

Обычно расчеты с использованием чеков производятся в следующей  последовательности. Сначала заключается  договор купли-продажи, в котором  указывается, что расчеты производятся посредством чеков. Для получения  чековой книжки покупатель товаров  представляет в банк заявление. Затем  покупатель депонирует на специальном  счете в обслуживающем банке  сумму, за счет которой в дальнейшем будут оплачиваться чеки. После этого  поставщик отгружает товар, а  покупатель выписывает ему чек на стоимость полученного товара. Поставщик  предъявляет чек в обслуживающий  его банк на инкассо для получения  платежа. Банк поставщика предъявляет  полученный чек для оплаты в банк покупателя, а банк покупателя оплачивает чек за счет депонированных ранее  сумм.

В последние годы в практике расчетных и кредитно-денежных отношений  укрепились позиции векселя. Вексель  является все чаще используется

• для оформления товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки платежа
• в качестве залога для получения банковского кредита или займа
• как средство обеспечения обязательств третьих лиц

С момента выдачи векселя  обязательство по первоначальному  договору (купли-продажи, подряда и  т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке, т.е. в обязательство заемного типа. В векселе могут быть указаны  следующие сроки платежа:

• в момент предъявления векселя
• через некоторое время после предъявления векселя
• через определенный срок после составления векселя
• конкретная дата

Проценты могут начисляться  только по векселям, которые подлежат оплате сразу по предъявлении или  через определенное время после  предъявления. Если в векселе срок платежа определен конкретной датой, то по такому векселю проценты не начисляются.

Держатель векселя, срок платежа, по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий  день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил  вексель к платежу, то все затраты  и риски при этом переходят  от должника к векселедержателю. В  случае частичного платежа должник  может потребовать отметки о  таком платеже на векселе и  выдачи ему расписки в этом. Если должник оплатил вексель в  срок, он освобождается от обязательства.

Расчеты в порядке плановых платежей используются при устойчивых постоянных взаимоотношениях между  организациями за товары, работы и  услуги. Платежи в этих случаях  производят фиксированными суммами  в установленные соглашением  сроки. Поставщик и покупатель регулярно  контролируют соответствие платежей фактическому объему поставок. По результатам сверки делается перерасчет.²

1.3 Нормативное  регулирование расчетов с покупателями  и заказчиками

Нормативное регулирование  расчетов с покупателями и заказчиками  по РСБУ осуществляется на четырех  уровнях.

Первый уровень нормативного регулирования представлен кодексами  и законами. В первую очередь, это  Гражданский кодекс Российской Федерации  и Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Таможенный кодекс Российской Федерации.

Из законов наиболее важным для учета расчетов с покупателями и заказчиками является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете». В  числе других законов можно отметить закон «О переводном и простом  векселе», закон «О валютном регулировании  и валютном контроле».

Из Указов Президента можно  отметить, например, Указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1005 (ред. от 17.05.2007) «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и  укреплению платежной дисциплины в  народном хозяйстве», а также Указ Президента РФ от 21.11.1995 N 1166 (ред. от 01.08.2005) «О дополнительных мерах по укреплению платежной дисциплины по расчетам с  Пенсионным фондом Российской Федерации».

Второй уровень представлен  нормативными актами, изданными министерством  финансов РФ и другими органами, которым предоставлено право  регулирования бухгалтерского учета. При этом, согласно п.2 ст.5 закона «О бухгалтерском учете», в случае если нормативные акты, разработанные  какими-либо министерствами и ведомствами, противоречат положениям и методическим указаниям Минфина, то последние  имеют приоритет. Основными нормативными актами Минфина являются положения  по бухгалтерскому учету (ПБУ). Наибольшее значение для учета расчетов с  покупателями и заказчиками имеют  следующие ПБУ:

Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

• ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
• ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
• ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
• ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Третий уровень нормативного регулирования представлен методическими  указаниями и инструкциями по ведению  бухгалтерского учета. Примерами нормативных  актов данного уровня являются:

• План счетов бухгалтерского учета с Инструкцией по его применению
• Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС
• Письмо Минфина РФ «О возврате дебиторской задолженности прошлых лет»
• Письмо ФНС РФ «О списании дебиторской задолженности»
• Письмо ФНС РФ «О порядке оформления Справки о дебиторской и кредиторской задолженности, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ»

Некоторые авторы объединяют второй и третий уровень нормативного регулирования в один, однако, мне  представляется, что их разделение более логично и юридически правильно.

Четвертый уровень нормативного регулирования составляют рабочие  документы организации, формирующие  ее систему бухгалтерского учета. В  первую очередь это учетная политика фирмы (для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения) и рабочий план счетов, разработанные  на основании Закона о бухгалтерском  учете, ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а также Плана счетов бухгалтерского учета. К учетной политике могут  прилагаться используемые в компании формы первичных документов, график документооборота и др.

Необходимо учитывать, что  в случае осуществления компанией  внешнеторговых операций список нормативных  актов может быть существенно  расширен. Так, необходимо принимать  во внимание наличие (реже – отсутствие) межправительственных соглашений об избежании  двойного налогообложения, о порядке  взимания косвенных налогов при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг), а также постановлений  правительства о порядке импорта (экспорта) отдельных видов товаров. В качестве примера можно привести следующие нормативные акты:

• Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»
• Постановление Правительства РФ «Об утверждении Положения о наблюдении за экспортом и (или) импортом отдельных видов товаров»
• Постановление Правительства РФ «О дополнительных мерах по контролю за импортом спирта этилового и водки» и др.

Таким образом, по юридической  силе нормативные акты, регулирующие учет расчетов с покупателями и заказчиками, распределяются по четырем уровням. Эти уровни нормативного регулирования  представлены законами, ПБУ, методическими  рекомендациями и указаниями по ведению  учета и, наконец, внутренними документами компании. При осуществлении внешнеторговой деятельности необходимо руководствоваться межправительственными соглашениями и иными международными актами, такими как, например, Венская конвенция по купле-продаже товаров (1980 г.).

2. Планирование  аудита расчетов организации с покупателями и заказчиками.

2.1 Организационно-экономическая  характеристика ООО «Кристалл»

Общество  с Ограниченной Ответственностью «Весна»  создано согласно ГК РФ, Закона об обществах, других нормативных актов, утверждено учредителями 15 апреля 2001 года.

Общество  является производственной коммерческой организацией, и его деятельность направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

Деятельность  общества, права и обязанности  его учредителей регулируются ГК РФ, Законом об Обществах, другими  нормативными актами, регулирующими деятельность юридических лиц, Уставом, утвержденным руководителями. Образованное общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом общества.

Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке.

Учредители  вправе изменять состав сформированного  ими уставного капитала в порядке, предусмотренном настоящим Уставом. Общество имеет круглую печать со своим наименованием, фирменные  и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права  на их использование.

Предметом деятельности ООО «Кристалл» является:

• Производство ювелирных изделий;
• Продажа продукции собственного производства.

Имущество ООО «Кристалл» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется из собственных и заемных средств.

Высшим  органом управления этого общества является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все  участники общества имеют право  присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников. Директор общества избирается общим собранием участников на 5 лет.

Организационная структура ООО «Кристалл» представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Организационная структура предприятия

Анализ  основных экономических показателей  по бухгалтерской отчетности показан в таблице 2.

Основные экономические показатели предприятия в динамике, тыс. р.

Таблица 2