Аудит расчетов по заработной плате. 3

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение…………………………………………………………………………3

1. Теоретическая часть………………………………………………………...5

1.1. Характеристика предприятия……………………………………………5

1.2 Анализ показателей  ООО «Колос»……………….……………………..7

1.3 Основные положения  учетной политики ООО «Колос»

2. Методика аудита………………………………………………..…………..21

2.1.Планирование аудита предприятия Общий план и программа аудита…………………………………………….……………………..……..22

2.2. Определение уровня  существенности 

2.3. Проведение аудиторской  проверки………………………………..…...31

2.4. Проверка документации…………………………………………..….....33

2.5. Выявленные ошибки………………………………………………..……35

3.Результаты аудита……………………………………………………..……35

3.1 Тестирование системы  внутреннего контроля аудита…………………37

Заключение………………………………………………………………..…...41

Список использованных источников………………………………….……..42

Приложения

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

    В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

    Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

    Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

     Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между ею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительны) от  качества информации;

3) необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4) частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

    Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

     Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Теоретическая  Часть

 

1.1. характеристика  предприятия

 

      ООО «Колос» зарегистрирован по адресу рес. Марий Эл, г.Йошкар-Ола, ул.Молодежная,  д.25. Предприятие начало свою деятельность   в 2006  году.  Оно  является   юридическим   лицом   с   момента   его государственной регистрации. Данное  предприятие  по  своей  организационно-правовой форме является обществом  с  ограниченной  ответственностью.  Также предприятие является коммерческой организацией, основной целью  деятельность которого является извлечение  прибыли.  Как  юридическое  лицо,  предприятие самостоятельно  осуществляет  оперативный,  бухгалтерский  и  статистический учет и отчетность в установленном действующим  законодательством  Российской Федерации порядке.  Производственная    деятельность    ООО    «Колос» основывается  на  выпуске  хлеба и   хлебобулочных  изделий. В  настоящее  время  предприятие производит хлеб из ржаной и из смеси  ржаной  и  пшеничной  муки,  пшеничной муки всех сортов,  булочные  и  бараночные  изделия.  Освоены  и  пользуются спросом такие виды продукции, как:  хлеб  «Акпарс»,  «Мраморный»,  хлеб «Йодированный», ржаной хлеб «Московский».

       Основными целями деятельности предприятия являются:

.  производство  и   реализация  хлебобулочных   изделий   через   торгующие

   организации;

. обеспечение и повышение  социальных гарантий членов трудового  коллектива;

. получение прибыли и  рост доходов.  

     В  настоящее  время   вся выпускаемая продукция пользуется  большим  спросом  у  покупателей.  Большие трудности  организация  испытывает   из-за   несвоевременной   оплаты   за продукцию.  В  результате  чего  нет  возможности  закупить   сырье,   новое оборудование. ООО «Колос»  отпускает  свою  продукцию  под реализацию и по договору мены.

       Управление  делами  на  предприятии  распределены  между   директором, главным бухгалтером и  начальником  производства.  Перед  каждым  работником ставятся   конкретные   задачи,   за   выполнение    которых    они    несут ответственность. Политика оплаты труда работников  строится  на  зависимости размера заработка от объемов производства.

Предприятие имеет следующую  структуру управления:

1.директор,

2.главный бухгалтер,

3.главный инженер,

4.начальник  производственно  - технологической лаборатории,

5.главный механик,

6.главный энергетик,

7.начальник отдела кадров,

8.начальник планового  отдела.

    Основными структурными подразделениями и единицами данного предприятия являются главный бухгалтер, главный инженер, начальник отдела кадров, начальник планово- экономического отдела, а так же бухгалтерия во главе с главным бухгалтером. Хлебопекарная промышленность является материалоёмкой. Поэтому важную роль в обеспечении ритмичной и бесперебойной работы хлебопекарных предприятий играет складское хозяйство, обеспечивающее хранение необходимых запасов сырья, топлива и других эксплуатационных материалов, а так же сохранение их качества. В целях снижения эксплуатационных расходов складские помещения рационально размещены, находятся вблизи производственных и вспомогательных цехов и участков, удобны для приема и хранения грузов, внутри складского и внутризаводского транспортирования всех видов сырья и материалов.

 

1.2Анализ основных  показателей ооо «мари-куптинское».

 

    Основными технико-экономическими показателями предприятия являются: рентабельность предприятия, себестоимость продукции, численность работников, прибыль, объём реализованной продукции, показатели наличия состояния и эффективности использования основных видов ресурсов.

Таблица 1 - Основные показатели предприятия.

№ п/п	Показатель	2009 год	2010 год	2011 год	Темп прироста 2010г. к 2009г., %	Темп прироста 2011г. к 2010г., %
1	Объем продаж, всего тыс. руб:	17542	20968	23487	19,53	12,01
2	Среднегодовая стоимость  основных фондов, всего тыс. руб.	5765	7543	9567	30,84	26,83
3	Численность работающих, всего  чел.	65	62	68	-4,61	9,68
4	Себестоимость продаж, тыс. руб./затраты на рубль реализованной  продукции, руб.коп., всего,	15687	19421	20589	23,80	6,01
5	Прибыль (убыток) от реализации, тыс. руб.	1855	1547	2898	-16,60	87,33
6	Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	993	4571	4913	360,32	7,48
7	Прибыль (убыток) после налогообложения, тыс. руб.	993	4571	4913	360,32	7,48
8	Фондоотдача основных фондов, тыс. руб. (стр.1/стр.2)	3,04	2,78	2,45	-8,55	-11,87
9	Объем продаж на одного работающего, тыс. руб. (стр.1/стр.3)	269,88	338,19	345,40	25,31	2,13
10	Средний размер оплаты труда  работающих, руб.	74862	76608	85177	2,33	11,19
11	Отчисления на социальные нужды, руб.	9560	9804	10854	2,55	10,71
12	Рентабельность:   продаж, % (стр.5/стр.1*100)	5,66	21,80	20,92	285,16	-4,04

 

    Основную долю в объеме продаж занимает хлебобулочная продукция среди которой, в свою очередь, наибольшую выручку предприятие получает от продажи хлеба. Она увеличилась с 17542 тыс. руб. (2009 г.) до 23487 тыс. руб. (2011 г.). Стоимость основных фондов в 2011 году составила 9567тыс. руб., наибольший вес занимают здания 6314 тыс. руб., далее машины и оборудование 3253 тыс. руб. На предприятии численность работающих за три анализируемых года меняется незначительно, но выросла выручка, что свидетельствует об эффективной производительности труда. Себестоимость продаж с каждым годом возрастает с 15687 тыс. руб (2009г) до 20589 тыс. руб. (2011г.).

    Прибыль от реализации с 1547 тыс. руб. (2010 г.) достигла 2898 тыс. руб. (2011 г.), увеличившись тем самым на 87,33%.

    Аналогично возросла прибыль после налогообложения с 4571 тыс. руб. до 4913 тыс. руб. (7,48%).

    Фондоотдача основных фондов рассчитывается как отношение стоимости произведенной продукции (выручки от реализации) к среднегодовой стоимости основных фондов. К 2011 году она снизилась на 11,87% .

     Объем продаж на одного работающего с каждым годом увеличивался и достиг 345,40 тыс. руб.

    Средний размер оплаты труда работающих значительно возрос в 2011 году и составил 85177 тыс. руб., т. к. на предприятии увеличилась производительность труда и прибыль от своей деятельности. Таким образом появилась реальная возможность увеличить заработную плату рабочим, вследствие этого выросли и суммы отчислений.

    Рентабельность продаж рассчитывается как процентное отношение прибыли к выручке от реализации продукции. Исходя из показателей она значительно  увеличилась в 2010г. на 285,16% по сравнению с предыдущим годом.   Рентабельность:

- продукции по чистой  прибыли – процентное отношение  чистой прибыли к выручке от  реализации

- основной деятельности  – процентное отношение прибыли  от реализации к себестоимости  реализованной продукции

- внеоборотных активов – процентное отношение чистой прибыли к величине внеоборотных активов

- оборотных активов –  процентное отношение чистой  прибыли к величине оборотных  активов

- активов – процентное  отношение чистой прибыли к  активу баланса

- собственного капитала  – процентное отношение чистой  прибыли к величине собственного  капитала

     В целом деятельность предприятия можно считать эффективной, оно является платежеспособным, но следует обратить внимание и направить усилия на снижение себестоимости выпуска продукции.

 

 

1.2 Основные положения учетной политики

ООО «Колос» и её анализ

 

Учетная политика ООО «Колос» разработана в соответствии с требованиями Федерального закона РФ № 129 «О бухгалтерском учете»; Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г № 34Н с изменениями от 24.03.2004г), Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций «(ПБУ 1/2008), утв. Приказом Минфина от 06.10.2008г №160н); Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2001г №94н) и др.

Положение обеспечивает единство методики организации и ведение  бухгалтерского учета и достоверность всех видов отчетности, подготавливаемой на основании данных бухгалтерского – оперативной, бухгалтерской, налоговой, статистической.

В соответствии с требованиями п.6 ПБУ 1/2008 в балансе организации отражаются имущество и обязательства, ей принадлежащие. Имущество и обязательства учредителей и других предприятий учитывается обособленно, т.е. исполняется допущение имущественной обособленности предприятия.

Принятая учетная политика Общества применяется последовательно  от одного отчетного периода к  другому.

Факты хозяйственной деятельности фирмы относятся к тому отчетному  периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете, в котором  они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты  денежных средств, связанных с этим фактом, т.е. соблюдается допущение  временной определенности фактов хозяйственной  деятельности.

При осуществлении деятельности Обществом исполняется допущение  непрерывности деятельности.

Учетная политика разработана  главным бухгалтером и финансовым директором и утверждена генеральным  директором Общества, при этом ее содержание соответствует требованиям п.5 ПБУ 1/2008.

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный с учетом специфики  деятельности, содержит синтетические  и аналитические счета, необходимые  для ведения бухгалтерского учета  в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности и является обязательным к применению всеми работниками бухгалтерии.

Для оформления фактов хозяйственной  деятельности используются унифицированные  формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином РФ и другими  заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.

В соответствии с методическими  указаниями по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утв. Минфином РФ от 13.06.95г № 49, инвентаризации подлежит все имущество Общества независимо от местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными  целями инвентаризации являются выявление  фактического наличия имущества, сопоставление  фактического наличия имущества  с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в  учете обязательств.

Общество проводит инвентаризацию отдельных участков учета в сроки, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету и отчетности РФ, а именно:

• Основных средств и НМА на 01 ноября отчетного года;
• Товаров, материалов на 01 октября отчетного года;
• Денежных средств на счетах на 31 декабря отчетного года;
• Расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды на 31 декабря отчетного года;
• Расчеты с дебиторами кредиторами на 31 декабря отчетного года
• Денежных средств в кассе на 31 декабря отчетного года;
• Расходов будущих периодов ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года.

Проведение инвентаризации является обязательным. Для проведения инвентаризации создается инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководителем Общества.

В отношении отдельных  объектов учета в учетной политике закреплены следующие способы и  методы.

Учет основных средств  ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н ( ПБУ 6/01) и методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету ОС, утв.Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г № 91. При этом начисление амортизации ОС производится линейным способом, при использовании которого годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования этого объекта.

Затраты на восстановление объектов ОС включаются в издержки обращения по мере осуществления  этих работ, при этом отражаются в  учете того отчетного периода, к  которому они относятся.

Учет нематериальных активов  ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) утв. Приказом Минфина от 27.12.2007 г №153н.

По НМА, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются  линейным способом, т.е. годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском  учете путем накопления соответствующих  сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

В отношении капитальных  вложений учет Обществом ведется  в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/2008) «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» утв. Приказом Минфина России от 24.11.2008г.

Незавершенные капитальные  вложения отражаются в бухгалтерском  учете по фактическим затратам и  учитываются на счете 08 «Вложение  во внеоборотные активы»

Учет доходов и расходов организован в соответствии с  ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н и ПБУ10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г №33н.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности учитываются  на счете 90 «Продажи».

Для учета выручки от реализации товаров (работ, услуг) используется метод  начисления – отражение выручки  от реализации продукции по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующему подлежат списанию на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

Расчеты с дебиторами и  кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей  и признаваемых ею правильными.

Дебиторская и кредиторская задолженности, по которым срок исковой  давности истек, списываются по распоряжению руководителя на результаты хозяйственной  деятельности.

Закрепленный в учетной  политике порядок учета займов, кредитов, иных долговых обязательств и затрат по их обслуживанию ведется в соответствии с требованиями ПБУ 15/2008, утв. Приказом Минфина РФ от 06.102008г № 107н. При этом задолженность по полученным и выданным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного месяца к уплате процентов, начисленных в соответствии с условиями договора. К дополнительным затратам, связанным с получением займов и кредитов, относятся затраты на консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы, услуги связи и т.п. Это установлено п.19 ПБУ 15/2008.

Затраты списываются в  полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены.

По иным заемным обязательствам начисление процентов производится равномерно (ежемесячно) в составе  операционных расходов тех периодов, к которым относятся данные начисления.

Обществом составляется квартальная  и годовая отчетность, нарастающим  итогом с начала отчетного года. Квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточная. Годовая и  квартальная бухгалтерская отчетность составляется и предоставляется  в сроки и в порядке определенные  Минфином РФ.

Содержание и формы  бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к бухгалтерскому балансу  иных отчетов, применяются  последовательно от одного периода  к другому.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года: отчетным и  предшествовавший отчетному году.

Для составления отчетности отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается генеральным директором и главным бухгалтером Общества.

Изменения в бухгалтерской  отчетности, относящиеся как к  отчетному периоду, так и к  предшествующим периодам (после ее утверждения), приводятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в  котором были обнаружены искажения  данных.

Бухгалтерская отчетность годовая  представляется по истечении 90 дней по окончании года, а квартальная  по истечении 30 дней по окончании квартала.

Изменения в учетной политике Общества могут иметь место в  случаях изменений в законодательстве РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Учетная политика, разработанная ООО «Колос» соответствует требованиям нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет и отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.МЕТОДИКА АУДИТА.

2.1 Планирование аудиторской проверки. Общий план и программа аудита

 

   Планирование аудита — один из обязательных этапов аудита; на этом этапе определяются стратегия и тактика аудита, объем аудиторской проверки, составляется общий план аудита, разрабатываются программы и конкретные аудиторские процедуры.

    Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были идентифицированы потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать эту работу

   Планирование аудиторской проверки производится в три этапа:

1) предварительное планирование; производится на этапе выбора  клиента; по результатам этой  работы аудиторская проверка  может вообще не состояться, если  обнаружится высокий уровень  неотъемлемого риска;

2) разработка общего плана  аудита с указанием ожидаемого  объема, графиков и сроков проведения  аудита;

3) составление программы  аудита, определяющей объем, виды  и последовательность осуществления  аудиторских процедур.

    Процесс планирования достаточно трудоемок, его 2-й и 3-й этапы могут занимать до 30% времени, затраченного на аудит.

     Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ. При планировании аудита аудитор должен сделать необходимые запросы руководству аудируемого лица, цель которых:

 • понять, как руководство  оценивает риск существенных  искажений финансовой (бухгалтерской)  отчетности в результате недобросовестных  действий или ошибки, а также  выяснить особенности системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля;

 • получить представление  о том, как организована система  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля для предотвращения  и нахождения ошибок;

 • определить, известно  ли руководству аудируемого лица о недобросовестных действиях, оказавших отрицательное влияние на аудируемое лицо, или об имеющихся подозрениях в совершении недобросовестных действий, возникших в результате служебного расследования, проведенного до начала аудита;

 • определить, были  ли руководством аудируемого лица в отчетном периоде обнаружены существенные ошибки. Наряду с этим аудитор должен решить, существуют ли вопросы, которые следует обсудить с представителями собственника, например:

 • характер, объем  и периодичность оценки руководством  аудируемого лица имеющейся системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля по предотвращению и обнаружению недобросовестных действий и ошибок, а также риска искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности;

 • ненадлежащее реагирование  руководства аудируемого лица на существенные недостатки средств внутреннего контроля, обнаруженные во время проведения предыдущего аудита;

 • оценка аудитором  надежности контрольной среды  аудируемого лица, включая вопросы компетентности и порядочности руководства аудируемого лица;

 • влияние указанных  вопросов на общий подход к  проведению аудита и его объем,  включая дополнительные процедуры,  которые могут потребоваться  аудитору.

     В ходе аудита общий его план и программа должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с изменением обстоятельств или появлением неожиданных результатов, полученных в ходе выполнения аудиторских процедур.

    Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

    Общий план аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

    Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита.

      Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

    При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

1) деятельность аудируемого лица, в том числе

 • общие экономические  факторы и условия в отрасли,  влияющие на деятельность аудируемого лица;

 • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

 • общий уровень  компетентности руководства;

2) системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля, в том числе

 • учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

 • влияние новых  нормативных правовых актов в  области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской)  отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

 • планы использования  в ходе аудиторской проверки  тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

3) риск и существенность, в том числе

 • ожидаемые оценки  неотъемлемого риска и риска  средств контроля, определение наиболее  важных областей для аудита;

 • установление уровней  существенности для аудита;

 • возможность (в  том числе на основе аудита  прошлых лет) существенных искажений  или недобросовестных действий;

 • выявление сложных  областей бухгалтерского учета,  в том числе таких, где результат  зависит от субъективного суждения  бухгалтера, например при подготовке  оценочных показателей;