ВВЕДЕНИЕ

    В соответствии с изменениями в  экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. В ведении Правительства России остались также вопросы применения районных коэффициентов к заработной плате и надбавок за стаж работы на некоторых территориях. Одним из основных принципов организации заработной платы в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своего труда.

    При проведении исследования применялись  общенаучные методы исследования: анализ, синтез, моделирование, а также специальные методы и прием: наблюдение, инспектирование, запрос и т.д.

    Методологической  основой исследования явились монографии отечественных экономистов (Подольский В.И., Шеремет А.Д.), нормативно-правовые акты РФ, а также статьи специализированных печатных изданий.

    Информационной  основой исследования выступили  первичные документы, регистры бухгалтерского учета, а также бухгалтерская  финансовая отчетность ОАО «Агротранс».

    Курсовая  работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. В первой главе рассмотрены теоретические  основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда,  вторая глава посвящена раскрытию экономической характеристики и организация контроля в ОАО «Агротранс», в третьей главе изложена методика аудита, составлен отчет аудитора. В заключении описаны итоги проведения аудиторской проверки.

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

    1.1 Информационная база аудита расчетов по оплате труда

    В процессе аудиторской проверки учета  расчетов с персоналом по оплате труда  и соблюдению трудового законодательства используют следующие законодательные  и нормативные документы:

    1. Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ). Конституцией РФ (ст. 37) закреплено право на вознаграждение за труд без какой-либо дискриминации и не ниже установленного федеральным законом  минимального размера оплаты труда.

         2. Трудовой кодекс Российской  Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ: устанавливает  права и обязанности работника и работодателя, регулирует вопросы охраны труда, профподготовки, переподготовки и повышения квалификации, трудоустройства, социального партнерства. Закрепляются правила оплаты и нормирования труда, порядок разрешения трудовых споров. Отдельные главы посвящены особенностям правового регулирования труда некоторых категорий граждан (несовершеннолетних, педагогов и др.).

    Выполнение  установленных в его статьях  правил является обязательным для всех руководителей и работников.

              3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ;  (часть вторая) от 26.01.96г. № 14-ФЗ является основным источником гражданско-процессуальных норм.  Регулирует отношения при заключении гражданско-правовых договоров.

              4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г., которой устанавливает общие принципы налогообложения от    № 146-ФЗ; (часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в которой установлен порядок обложения каждым из установленных в стране налогов (сборов).

    НК  РФ устанавливает обязанность организации исчислить, удержать у налогоплательщика и, уплатить сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную в соответствии со ст.224 НК РФ.

              5.  Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (с изм. от 24.06.08г. № 91-ФЗ). Устанавливает гарантируемый государством размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

    6. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ, который определяет  правовые основы бухгалтерского  учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления  бухгалтерской деятельности и составления отчетности. В Законе представлены основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету труда и заработной платы, а также порядок проведения инвентаризации расчетов.

             7. Федеральный закон от 29.12.2006 №  255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» с изменениями от 25.02.2011г. Закон регулирует правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, определяет круг лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию и виды предоставляемого им обязательного страхового обеспечения, устанавливает права и обязанности субъектов обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячным пособием по уходу за ребенком граждан.

             8. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. N 922 
"Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы" 
(с изм. от 11.11. 2009 г.) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

            9. Постановление Государственного  комитета РФ по статистике  от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету труда и его оплаты". Данным постановлением утверждены  согласованные с Министерством финансов РФ, Министерством экономического развития и торговли РФ, Министерством труда и социального развития РФ унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

          10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, ред. от 08.11.2010г. с  изм.  и доп. вступающими в силу с 01.01.2011г.), устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

             11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, ред. от 08.11.2010г. с изм. и доп. вступающими в силу с 01.01.2011г.) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

              К документам, регулирующим вопросы  оплаты труда на данном уровне, законодатель относит:

    - локальные нормативные акты; - коллективный договор; - соглашения. Локальный нормативный акт – это документ, содержащий нормы трудового права, разрабатываемый работодателем в пределах своей компетенции в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами, коллективным договором, соглашениями и действующий «внутри» организации.

    Коллективный  договор - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения в организации или у индивидуального предпринимателя и заключаемый работниками и работодателем в лице их представителей.

    Соглашение - правовой акт, регулирующий социально-трудовые отношения и устанавливающий  общие принципы регулирования связанных  с ними экономических отношений, заключаемый между полномочными представителями работников и работодателей на федеральном, межрегиональном, региональном, отраслевом (межотраслевом) и территориальном уровнях социального партнерства в пределах их компетенции.

    Кроме того разрабатывают: положение о  системе оплаты труда, положение  о премировании, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

    Каждый  гражданин, работающий по трудовому  договору, имеет право на труд с  оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.  

    Минимальный размер оплаты труда устанавливается  федеральным законом одновременно на всей территории Российской Федерации  и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека.

    В минимальный размер оплаты труда  не входят доплаты, надбавки, премии и  другие поощрительные выплаты, а  также повышения оплаты при отклонении от нормального рабочего времени (сверхурочной, ночной работы и др.), поскольку минимальная оплата относится к основной заработной плате, а указанные выплаты — к дополнительной (т. е. выплачиваются сверх этой заработной платы).   

    Источниками информации, т.е. объектами аудита по учету труда и заработной платы являются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

    Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) - составляется на каждого члена  трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается разряд работника, его оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

    Личная  карточка (ф. №Т-2) - заполняется на каждого  работника в одном экземпляре. В ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации и дополнительные сведения.

    Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующих структурных подразделений и подписывается руководителем организации.

    Приказ  о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) - применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и  удержаний.

    Приказ  о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) - составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем организации. В нем указывают причину и основание увольнения.

    По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф. №Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

    К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1). [20]

    1.2. Методика аудита расчетов по оплате труда.

    Целью проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций расчетов с персоналом по оплате труда и действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

    Проверка  носит комплексный характер и  включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера.

    По  методики Подольского В.И. к числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

    - соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям;

    - учет и контроль выработки  и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

    - учет и начисление повременных  и прочих видов оплат;

    - расчеты удержаний  из заработной  платы физических лиц;

    - аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);

    - расчет налогооблагаемой базы  с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;

    -расчеты  по депонированной плате.

    Рассмотрим  методики проверки аудиторской проверки оплаты труда.

    1) Проверка соблюдения положений  законодательства о труде, состояние  внутреннего контроля по трудовым  отношениям.

    Аудитор проверяет, как оформляется прием  и увольнение сотрудников, учитывая рабочее время сотрудников, как  строится система оплаты труда и  др.

    Правильность  оформления работников (прием и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям.

    2) Проверка организации учета и  контроля выработки и начисления  заработной платы рабочим-сдельщикам. Сдельная оплата подразделяется  на два вида: прямую сдельную  и сдельно-прогрессивную. 

    Аудитор проверяет, как оформлены первичные  документы (наряды, маршрутные листы т др.), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение соответствующих реквизитов; обращает внимание на имеющиеся исправления. Особое внимание уделяется расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда, правильности переноса итоговых сумм по работающим в расчетно-платежные ведомости. Целесообразно проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам. Если расчеты по учету сдельной заработной платы выполняются с применением ПК, то целесообразно проверить алгоритмы расчетов, нормативно-справочные данные.

    Здесь применяются такие методы сбора  аудиторских доказательств, как  инспектирование документов, подготовленных на предприятии, пересчет (определение  сумм сдельной заработной платы).

    3) Проверка расчетов по начислению  повременных и прочих видов  оплат. В этом комплексе аудитор  проверяет, как производились  начисление повременной оплаты, расчеты по среднему заработку,  расчеты за дни пребывания  в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:

    С_зп = ,

    где С_зп сумма начисленной заработной платы;

         С_окл оклад работающего;

         t_р отработанное время в месяц по графику рабочего времени;

         t_ф месячный фонд рабочего времени.

    Начисленная повременная оплата для работников с оплатой согласно установленному разряду и тарифу проверяется  по формуле:

    С_зп =Т_i*t_р,

    где Т_i – тариф i-го разряда.

    При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выяснится, что бухгалтер-расчетчик неправильно произвел расчеты, в отчете аудитора делаются соответствующие замечания. Бухгалтер-расчетчик должен произвести исправления и отразить их в соответствующих документах.

    При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правильность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

    Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплату за работу в ночное время  и др. Методика сводится к выверке  алгоритмов расчетов и исходных данных. Аудитор сообщает об обнаруженных ошибках бухгалтеру-расчетчику, который вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

    4) Проверка расчетов удержаний  из заработной платы физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания, удержания по исполнительным листам, прочие удержания ( за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие  алгоритма законодательным документам и проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления НДФЛ необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога.

    При проверке налоговой базы учитываются  все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика  по его распоряжению, по решению  суда или иных органов производятся удержания, они не уменьшают налоговой базы.

    5) Проверка ведения аналитического  учета по работающим. Аналитический  учет расчетов с персоналом  по оплате труда ведется по  физическим лицам как состоящим,  так и не состоящим в списочном  составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.

    Аудитор должен проверить, ведется ли такой  учет, обратить внимание на сохранность  аналитической информации и формирование на каждого работающего совокупного  годового дохода. Помимо прямых начислений в совокупный доход должны быть включены: стоимость натуральной оплаты работникам, вознаграждения по результатам за год, стоимость бесплатно предоставляемого питания и продуктов, единовременные вознаграждения за выслугу лет и др.

    6) Проверка сводных расчетов по оплате труда.

    Сводные расчеты по заработной плате выполняют  по данным счета 70 «Расчеты по оплате труда» и корреспондирующими с ними счетами.

    Аналитический учет по счету 70 «Расчеты по оплате труда» ведется по каждому работнику  организации.

    При журнально-ордерной форме учета  обороты по кредиту этого счета  проверяют по данным журналов-ордеров  ф.№1 «Касса», ф.№2 «Расчетный счет»  , ф.№8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.

    При автоматизированной форме учета  контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф.№1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

    Для контроля расчетов по оплате труда  используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости.

    Прежде  всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета. Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20,23,25,26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

    7) Проверка налогооблагаемой базы  для расчетов по счету 69. Для  проверки правильности формирования  базы налогообложения аудитор  руководствуется инструкциями соответствующих фондов.

    8) Проверка депонированных сумм  по заработной плате. Аудитор  проверяет, как организован аналитический  учет по счету 76, субсчет «Депонированная  заработная плата», устанавливает,  велись ли карточки по физическим  лицам и депонированным суммам, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы. [20, с.514] 

    Типичные  ошибки

    Методика  Касьяновой С.А.:

    1. Инспектирование первичных документов:

    - проверка правильности учета  рабочего времени;

    - проверка правильности оформления  расчетно-платежных документов;

    - проверка правильности депонированной  заработной платы;

    2. Арифметическая проверка сумм  начисленной заработной платы:

    - проверка обоснованности начисления  работникам за особые условия  труда (сверхурочная работа, ночные  часы работы, работа в выходные и праздничные дни);

    - проверка правильности расчета  среднего заработка для исчисления дополнительной заработной платы (пособий по временной нетрудоспособности, отпускных и др.);

    - проверка правильности расчета  совокупного дохода работников.

    3. Аудит обоснованности налоговых  льгот по НДФЛ:

    - проверка правомерности налоговых  вычетов;

    - проверка обоснованности применения  налоговых ставок.

    4. Проверка правильности удержаний  по исполнительным листам.

    5. Аудит тождественности показателей  бухгалтерской отчетности и данных регистров бухгалтерского учета.

    Основные  виды нарушений:

    - отсутствие коллективных и трудовых договоров;

    - отсутствие заявлений работников о предоставлении им льгот по НДФЛ;

    - необоснованное списание на себестоимость продукции для целей налогообложения расходов на обучение, подготовку и переподготовку кадров;

    - начисление доплат, надбавок и иных выплат работникам, не указанных во внутренних локальных актах и трудовых договорах;

    - невключение в базу для расчета страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС, ФФОМС, ТФОМС выплат работникам, производимых за счет собственных средств организации (материальная помощь, премии, доплаты, оплата питания и т.д.);

    - оформление отпуска, выплаты суточных  и компенсаций работникам, выполняющим  обязанности по договорам гражданско-правового характера;