Федеральное агентство по образованию негосударственное образовательное учреждения высшего профессионального образования    Восточно-Сибирский институт экономики и права

Экономический факультет

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

. 
 
 
 
 

Курсовая работа

Предмет: «Аудит»

Тема: « Аудит  расчетов на предприятии». 
 
 
 
 
 

Выполнила  студентка

4 курса

                                             Группа Б-3-08-3-1

                                                 Егорова Надежда Александровна

                                         Проверил: преподаватель

__________________________

Содержание: 

1. Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, с дебиторами и кредиторами.
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.
4. Аудит расчетов по возмещению материального ущерба.
5. Аудит расчетов с подотчетными лицами.
6. Аудит расчетов с учредителями.
7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.
8. Аудит расчетов по претензиям.
9. Аудит расчетов по совместной деятельности.
10. Расчеты по доверительному управлению имуществом.
11. Аудит расчетов по оплате труда.
12. Аудит расчетов по единому социальному налогу.
13. Аудит расчетов с бюджетом.
14. Аудит расчетов по кредитам и займам.
15. Аудит учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
16. Аудит калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
17. Аудит готовой продукции.
18. Аудит бартерных операций.
19. Аудит учета финансовых результатов.
20. Аудит учета фондов и резервов.
21. Ответственность за налоговые нарушения.
 

1.Возникновение, необходимость и сущность аудита. Пользователи информации бухгалтерской отчетности.

   Профессия бухгалтера-аудитора появилась в прошлом веке в акционерных компаниях Европы, когда акционеры, кредиторы и налоговые службы вынуждены были искать стороннего, независимого специалиста, который мог бы дать объективное заключение о финансовом состоянии предприятия.

   В Англии Закон об обязательном аудите вышел в 1862 г., во Франции - в 1867 г., в США - в 1937 г. Сегодня практически во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой.

   Развитие аудиторского дела произошло во времена мирового экономического кризиса 1929 - 1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ и предприятий потребовало ужесточения порядка утверждения их отчетов и балансов со стороны независимых аудиторов.

   История аудита показывает, что  его развитие было вызвано  разделением интересов администрации  предприятий и инвесторов. Потребность  в аудите в вызвали следующие  условия: 

- несовпадение  интересов составителей информации (администрации) и пользователей  (владельцев акций, кредиторов и других лиц), приводящая к составлению необъективной информации;

- принятие  пользователями неверных решений,  основанных на необъективной  информации;

- отсутствие  у пользователей необходимых  специальных знаний для оценки  достоверности полученной информации;

- отсутствие  у пользователей времени и  материалов для оценки качества  информации.

   Возникшие сложности в оценке  и получении необходимой информации  устраняет аудиторская служба. Ее  обязанность в том, чтобы высказать  потребителю информации непредвзятое мнение специалиста о достоверности представленных отчетов.

   За последние двадцать пять  лет аудит  и аудиторские  процедуры прошли три стадии  развития:

- подтверждающий  аудит;

- системно-ориентированный  аудит;

- аудит,  базирующийся на риске. 

   В России в 1888 г., 1907 - 1912 гг. и  1929 - 1930 гг. были предприняты попытки  организации образования и сдачи  экзаменов аудиторами. Аудиторов  в России называли присяжными  бухгалтерами, но признания они  не получили.

   В настоящее время в России аудит - новое направление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций. Понятие аудита намного шире, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе.

   С переходом к рыночным отношениям  аудит в России появился первоначально  как консультационный аудит. Это  было вызвано следующими причинами: 

- появление  новых нормативных документов, регламентирующих организацию и методику бухгалтерского учета, составление отчетности, правовые вопросы и налогообложение деятельности предприятий;

- изменения  и дополнения, вносимые в действующие  нормативные документы;

- сложность в понимании действующих нормативных документов.

   В условиях рыночных отношений  информация, содержащаяся в бухгалтерской  (финансовой) отчетности экономического  субъекта может интересовать  различных пользователей: менеджеров, акционеров, кредиторов, инвесторов, поставщиков, налоговые службы и т.д. При этом каждый из них преследует свои цели и имеет свои критерии оценки информации. Так для менеджера наиболее важными являются показатели, характеризующие эффективность хозяйственных операций, использование ресурсов и полученные результаты финансово-хозяйственной деятельности. Собственников и акционеров интересует прибыльность вложенных капиталов и уровень риска их возможной потери. Для кредиторов наиболее важной является оценка перспектив возврата инвестированных средств. Для поставщиков важно оценить возможность экономического субъекта своевременно оплачивать поставляемую продукцию и услуги. Инвесторам в капитальные вложения необходимо оценить возможность хозяйствующего субъекта реализовать программу строительства объекта.

2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами

Форма расчетов между плательщиком и получателем  средств определяется договором  или соглашением. При этом предприятия  по общему согласию могут проводить  зачеты взаимной задолженности, минуя банки. В этом случае в банк представляется поручение на незначительную сумму. Для учета расчетов с поставщиками и заказчиками используется счет 60 с аналогичным названием.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо выяснить документальную обоснованность произведенных операций, убедиться в подлинности документов и правильности их оформления.

В отличие от предыдущего новым Планом счетов 2001 г. не предусмотрены специальные  синтетические позиции для учета  расчетов по авансам выданным и авансам полученным. Теперь авансы, выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а авансы, полученные от них, - на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". В аналитическом учете по этим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применяться разные способы, в том числе открытие отдельных субсчетов.

В основе выделения  синтетических позиций для учета  расчетов с торговыми контрагентами  лежат принятые в хозяйственной практике формы и виды расчетов. Авансирование не является ни формой, ни видом расчетов. Кроме того, аванс может быть перечислен не только по торговым, но и по любым иным видам расчетов. Поэтому признано целесообразным рассредоточить авансы по синтетическим счетам, заведенным для конкретных форм и видов расчетов, и не использовать для их учета отдельные синтетические позиции. Такой подход соответствует традиционному порядку, по которому авансовые платежи в бюджет отражаются на счетах 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", авансы по заработной плате - на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Вместе с тем  исключение из Плана счетов специальных  синтетических счетов для учета  расчетов по авансам не должно рассматриваться как некое ослабление внимания к контролю за состоянием данного объекта учета. С точки зрения финансовой дисциплины представляется чрезвычайно важным вести постоянное наблюдение за поступающими и перечисленными авансами, своевременно погашать эти суммы, не допускать "зависания" их в балансе. Значение информации о полученных и выданных авансах для бухгалтерской отчетности не снижается. Она по-прежнему представляет ценность для анализа платежеспособности организации и ликвидации ее баланса. В связи с этим такая информация должна обособленно раскрываться в бухгалтерской отчетности (если не в бухгалтерском балансе, то в пояснительной записке к нему).

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. N 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)" установлено, что к важнейшим основам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров вне зависимости от срока договора. Сделки, осуществляемые сторонами умышленно без соблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, являются ничтожными.

Аудитор при  проверке должен обратить внимание на следующее: - имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления; 
- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования; 
- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию; 
- обоснованность получения авансов; 
- уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги); 
- правильность ведения аналитического учета по счету 60, правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60; 
- соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); 
- правильность учета авансов, полученных в иностранной валюте; 
- при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, необходимо проверить, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность; 
- осуществлялась ли инвентаризация расчетов (необходимо просмотреть результаты и, если необходимо, провести встречную проверку расчетов); 
- полноту оприходования материальных ценностей. Необходимо сопоставить данные об их количестве и стоимости по платежным документам с данными документов на их оприходование (счетов, товарно-транспортных накладных) и показателями аналитического учета, отчетов движения продуктов и материалов; 
- правильность установления цен на материальные ценности: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; 
- правильность списания затрат с кредита расчетов с дебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг); 
- предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств; 
- правильность отражения операций при оплате векселями; 
- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам в случае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами; несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков; 
- наличие зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту. Необходимо уточнить, как ведется учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

3. Аудит расчетов  с покупателями  и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном  счете 62. Этот счет широко используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

Аудитору необходимо проверить: 
- заключены ли договоры поставки продукции; 
- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации счетов; 
- правильность ведения аналитического учета счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62; - соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере N 11, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

4. Аудит расчетов  по возмещению  материального ущерба

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации  в результате брака, недостач и хищений  денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., используется субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материалньых ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить: 
- причины возникновения материального ущерба; 
- отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц; 
- правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь; 
- была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации); - правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на издержки производства, когда виновные лица не установлены; 
- ведение аналитического учета по счету 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба"; 
- соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

5. Аудит расчетов  с подотчетными  лицами

Для расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71. Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

Состав первичных  документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Если сотрудник  предприятия направляется в командировку, то ему также выдаются деньги под  отчет. При этом суточные за время  командировки выплачиваются: на территории РФ - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством; за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки из РФ за границу.

За день выезда в служебную командировку за границу  суточные выплачиваются в размере 100 процентов установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются. В случае выезда в командировку за границу и возвращения из нее в тот же день работнику выплачиваются суточные в размере 50 процентов установленной нормы. При направлении работника в командировку в две или более страны суточные за день перемещения из страны в страну выплачиваются в размере 100 процентов по нормам страны, в которую направляется работник, и, как правило, в валюте страны убывания.

При предоставлении бесплатного жилого помещения в  месте командировки выплата средств  на эту цель не производится. Суммы  за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Работники, направленные в командировку за границу и получившие под отчет иностранную валюту, в случае недостачи в кассу  предприятия остатка валюты сверх  суммы, принятой по авансовому отчету, обязаны возместить ущерб в иностранной валюте.

Согласно постановлению  Правительства РФ от 1 июля 1995 г. N 661, начиная с 1 января 1995 г. затраты, по которым утверждены в установленном  порядке нормы и нормативы (расходы  на служебные командировки, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.), списываются на издержки производства (обращения) по фактически произведенным затратам (без учета норм и нормативов).

При составлении  расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

5.1. Какие типичные ошибки допускают бухгалтеры при расчетах с подотчетными лицами?

Нарушения порядка  выдачи подотчетных сумм: 
- выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы; 
- выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия; 
- выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам; 
- несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; 
- списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

Нарушения при оформлении командировочных расходов: 
- отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; 
- отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке; 
- несоблюдение установленных норм командировочных расходов; - отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм; 
- отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка  налогообложения при оформлении командировочных расходов: 
- нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм; 
- некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

Нарушения при  приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами: 
- выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети; 
- списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

Нарушения порядка  учета представительских расходов: 
- несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете; 
- отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка  ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами: 
- некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами; 
- неправильное выделение остатков на конец отчетного периода.

Аудитору при  проверке авансовых отчетов подотчетных  лиц необходимо обратить внимание на следующее: 
- наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; 
- правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); 
- имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке; 
- правильность и своевременность составления авансовых отчетов; 
- правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; 
- наличие оправдательных документов; 
- полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм; 
- правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки); 
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами; 
- правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; 
- соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере N 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

6. Аудит расчетов с учредителями

Все виды расчетов с учредителями (участниками) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов и т.п. ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями".

Необходимо помнить, что общество не вправе принимать  решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям: до полной оплаты всего уставного капитала общества; если оно на момент выплаты дивидендов имеет признаки несостоятельности (банкротства) в соответствии с правовыми актами Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) предприятий или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и в некоторых других случаях.

Здесь аудитору при проверке необходимо установить: 
- когда и в каком размере внесли учредители свою долю в уставный капитал предприятия; 
- в каком виде участники внесли свою долю и как оформлены документы по взносам в уставный капитал (участники могут вносить свою долю в уставный капитал в виде денежных средств, зданий, сооружений, имущества, нематериальных активов и т.п.); 
- правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и начислению доходов от участия в предприятии; - правильность начисления доходов от участия в предприятии; - удержание налога на доходы; 
- соответствие записей в первичных документах записям в журнале-ордере N 8 по счету 75 "Расчеты с учредителями" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

7. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Расширен перечень расчетов, учитываемых на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Теперь этот счет применяется также для систематизации и накапливания информации о расчетах по претензиям и расчетам по имущественному и личному страхованию. Ранее такие расчеты учитывались соответственно на счетах 63 "Расчеты по претензиям", 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Несмотря на изменение состава счетов, порядок  учета расчетов по претензиям, имущественному и личному страхованию остался  прежним. К счету 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" заводятся отдельные субсчета для  учета этих расчетов.

К расчетам с  разными дебиторами и кредиторами  относятся расчеты: с транспортными  организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в  пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. Аналитический учет по счету 76 ведется по каждому дебитору и кредитору на карточках, а синтетический - в журнале-ордере N 8 (при журнально-ордерной форме учета) или машинограмме дебетовых и кредитовых оборотов по счету 76.

Аудитору необходимо установить: 
- правомерность использования счета 76 для выполнения расчетов (многие бухгалтеры используют счет 76 вместо счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.); 
- правильность и обоснованность удержаний по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; 
- правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами; 
- правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; 
- полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам; 
- полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным на индивидуальное жилищное строительство; 
- правильность отражения в учете депонирования заработной платы (необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книге учета депонированной зарплаты); 
- своевременность и полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; 
- правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; 
- правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; 
- соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).