Аудит расчетных операций в организации в условиях рыночной экономике

Содержание

Введение.

1. Нормативно-правовая  база аудита расчетных операций.

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки.

1.2. Порядок проведения аудиторской проверки расчетных операций. Типичные ошибки.

2. Аудит расчетных  операций.

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2.2. Аудит расчетов  с покупателями и заказчиками.

2.3. Аудит расчетов  с бюджетом.

2.4. Аудит расчетов  с персоналом.

2.4.1. Аудит расчетов  с подотчетными лицами.

2.4.2. Аудит расчетов  по оплате труда.

2.4.3. Аудит расчетов с персоналом по прочим операциям.

2.5. Аудит расчетов  с учредителями.

2.6. Аудит расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами.

Заключение.

Список использованной литературы.

Введение

Формирование рыночных экономических отношений повышает потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности экономической деятельности хозяйствующих субъектов, рациональном и экономном использовании сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укреплении дисциплины принадлежит аудиту .

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Она осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то государственными органами.

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству России.

Мнение аудитора о  достоверности финансовой отчетности способствует большему доверию к  этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей.

Экономическая обусловленность  аудита объясняется возросшей потребностью пользователей финансовой отчетности в экспертной оценке ее достоверности, так как показатели финансовой отчетности используются для принятия управленческих решений. Все те, кто желал взаимодействовать с экономическим субъектом, а также уже принимал участие в его деятельности, были заинтересованы в получении качественной информации. Пользователи финансовой отчетности самостоятельно не могут проверить достоверность ее показателей в связи с отсутствием доступа к соответствующим сведениям, специальных знаний, однако зависимость последствий принятых решений от качества используемой информации может быть значительна. Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов.

Каждое предприятие  в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. В зависимости от масштабов и характера деятельности предприятия количество партнеров-организаций может достигать несколько сотен, формы расчетов также могут быть разнообразны, вследствие чего проверка расчетных операций занимает у аудитора значительное время и нередко связана с определенными сложностями в ее проведении.

В зависимости от количества участвующих в расчетах организаций  аудитор сам определяет метод  проведения проверки – сплошной или  выборочный.

В большинстве случаев  проверяющий использует выборочный метод, но если учет расчетов находится  в запущенном состоянии, целесообразно  принимать сплошной метод проверки. Этот метод используется и при  незначительном количестве участвующих  в расчетах организаций.

Объектами аудита по учету  расчетов с поставщиками и подрядчиками являются показатели кредиторской и  дебиторской задолженности.

Целью аудита расчетов с  поставщиками и подрядчиками является проверка законности возникновения  задолженности, своевременности ее погашения, правильности организации учета и мероприятий, проводимых руководством для устранения причин возникновения просроченной задолженности и ее последствий.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что  в современных условиях своевременное  обращение денежных средств, а также  тщательно поставленный учет расчетных  операций с поставщиками и покупателями, дебиторами и кредиторами, а также учредителями оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с поставщиками и покупателями, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим и возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью данной курсовой работы является изучение  и совершенствование аудита расчетных операций в организации в условиях рыночной экономике.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. описание целей, задач  и источников аудиторской проверки;

2. рассмотрение аудита  расчетов с поставщиками и подрядчиками;

3. изучение аудита  расчетов с покупателями и  заказчиками;

4. изложение аудита  расчетов по претензиям;

5. изучение аудита  расчетов с учредителями;

6. рассмотрение аудита  расчетов с разными дебиторами  и кредиторами.

1. Нормативно-правовая база аудита расчетных операций.

1.1. Цель, задачи и источники аудиторской  проверки.

Проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской  проверки. Аудит расчетов с поставщиками и покупателями - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с поставщиками и покупателями имеют место практически на любом предприятии. К ним можно отнести следующие расходы:

- приобретение товарно-материальных  ценностей для дальнейшей перепродажи  или для собственного потребления;

- оплата услуг оказанных другими организациями;

- оказание услуг сторонним организациям.

Целью аудита расчетных операций с поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами  является выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности показателей дебиторской, кредиторской задолженности.

Основными задачами при аудите расчетов с поставщиками и покупателями являются:

- установление реальности дебиторской  и кредиторской задолженности;

- проверка наличия просроченной  дебиторской и кредиторской задолженности;

- установление дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности;

- проверка списания задолженности,  срок позывной давности, по которой  прошел;

- проверка правильности учета  дебиторской и кредиторской задолженности  в зависимости от принятого метода определения реализации и видов реализации;

- проверка правильности и обоснованности  списания задолженности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

При учете и аудите расчетов необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

Положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;

Планом  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкцией  по его применению;

Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» и «Расходы организации»;

Порядком  ведения кассовых операций в Российской Федерации и пр.

Аудитору  предоставляются следующие документы: договоры поставки продукции, накладные, счета-фактуры, приказ об учетной политике организации, акты сверок, авансовые  отчеты, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», Главная книга, бухгалтерская отчетность.

1.2. Порядок проведения аудиторской  проверки расчетных операций. Типичные  ошибки.

При проведении аудита расчетов необходимо подготовить план и программу проверки.

Составляя программу проверки расчетов, аудитор  направляет свои усилия на проверку тех  участков, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией.

Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

При разработке общего плана аудитор  должен принимать во внимание: деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении расчетов; риск и существенность; характер, временные рамки, объем аудиторских процедур; значимость операций с дебиторами, кредиторами для проведения аудита; наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций; необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала; форму и сроки предоставления аудиторского заключения.Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля расчетов с дебиторами, кредиторами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов. Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ, бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика  использования рабочего времени  должны осуществляться руководителем  аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

Существенные  недостатки, выявленные по результатам  проверки расчетов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и  представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности.

В учете расчетов встречаются следующие  типичные ошибки, которые могут быть выявлены в результате аудиторской  проверки:

- отсутствие договоров на поставку продукции, первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности;

- нарушение порядка составления  бухгалтерской отчетности в части  формирования показателей о размере  дебиторской (кредиторской) задолженности, нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности;

- отсутствие или ненадлежащее  ведение аналитического учета  инвентаризация дебиторской (кредиторской) задолженности; несоблюдение порядка оформления и предъявления претензий по договорам;

- выдача денежных средств под  отчет лицам, не отчитавшимся  за ранее выданные суммы;

- отсутствие первичных документов, подтверждающих расходы подотчетных  лиц;

- неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в части расходов, понесенных подотчетными лицами.

По  окончании работ аудитор формирует  мнение по результатам проверки данного  участка учета, составляет пакет  рабочих документов, формулирует  часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

2. Аудит расчетных операций.

2.1. Аудит расчетов с поставщиками  и подрядчиками.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в общей для всех расчетных операций последовательности.

План  и программа проведения аудита учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками строятся с учетом результатов проверки системы внутреннего контроля. При  этом план аудита должен охватить следующие основные направления проверки:

1. правовая оценка договоров с поставщиками и подрядчиками с позиций действующего законодательства;
2. организация первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
3. организация бухгалтерского учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
4. организация налогового учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

При проведении аудита средств в расчетах используются данные: бухгалтерского баланса и приложенные к нему материалы по инвентаризации; проверяются договоры, контракты, расчетно-платежные документы, расчеты по налогам и сборам и социальным платежам; а также данные синтетического и аналитического учета по ведомостям аналитического учета и журналам - ордерам.

При проверке расчетных операций прежде всего проверяется приказ об учетной политике и рабочий план счетов, а также имеются ли расчеты в иностранной валюте, сколько таких контрактов, в какой валюте, срок действия контрактов.

Проверку  на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных peгистров.

Первый  этап проведения аудита по расчетам с  поставщиками и подрядчиками – правовая оценка договоров с позиций действующего законодательства. Необходимость проведения данной процедуры обусловлена тем, что в зависимости от правовой формы и условий договора различаются и варианты отражения в учете операций с поставщиками и подрядчиками.

При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Связано это с тем, что практически все документы данного раздела поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита.

Результаты  организации первичного учета позволят ответить на вопрос о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

Если  при выполнении процедуры сверки учетных и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.

Установив тождество учетных и отчетных данных, аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и  подрядчиками.

Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.

Важное  значение для оценки реальности сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет проверка материалов инвентаризации расчетов. При этом выясняется: со всеми ли поставщиками проведена инвентаризация расчетов, имеются ли акты, соблюдены ли правила их оформления, правильность отражения результатов и документальная обоснованность обязательств по расчетам. Если материалы инвентаризации по отдельным поставщикам отсутствуют (или инвентаризация расчетов с поставщиками не проводилась), аудитор направляет поставщикам запросы от имени проверяемой организации для подтверждения обязательств по расчетам. Обобщая результаты проведенных процедур, аудитор определяет суммы нереальной задолженности.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и  подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в  полном объеме, в соответствующем  периоде, правильно оценены и  отражены в учетных регистрах.

Расчеты за полученные материально-производственные запасы (услуги, работы) должны быть подтверждены сопроводительными документами (товарно-транспортными  накладными, товарными накладными, счетами, таможенными декларациями, актами сдачи выполненных работ и т. п.). Аудитор устанавливает подлинность этих документов и правильность оформления.

Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия  доставки, момент перехода права собственности  и др.) с данными первичных документов (заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).

При проверке первичных  документов обращается внимание на выделение  отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.

Завышение задолженности  подрядчиками (следовательно, завышение  себестоимости продукции или стоимости объектов капитальных вложений) путем приписки объемов выполненных работ может быть выявлено посредством проведения контрольных обмеров выполненных работ.

При проверке неотфактурованных  поставок (расчетные документы не получены) выясняется, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность).

По сомнительным документам и суммам можно провести встречную сверку документов у поставщика, опрос материально ответственных  лиц и специалистов.

По расчетам за импортные поставки дополнительно требуется проверить правильность определения момента перехода права собственности, курса ЦБ РФ иностранной валюты на дату оприходования ценностей и оплату платежных документов, курсовых разниц, сумм НДС и условий франкировки.

По расчетам за продукцию (товары, работы, услуги), стоимость которых выражена в  условных единицах, потребуется проверить  правильность оценки обязательств в  соответствии с условиями договора и правильность отражения в учете  суммовых разниц.

Таким образом, можно выделить следующие  общие требования к аудиту расчетов:

1. Анализируется дебетовая и кредитовая  задолженность с момента ее  возникновения и подразделяется  на следующие виды: от 3 до 6 месяцев,  от 6мес., до 1 года, от 2 до 3 лет, свыше  3лет. При отнесении дебиторской и кредиторской задолженности по срокам и возникновении анализируется суммы кредиторской задолженности, списанные на финансовые результаты свыше 3 лет, анализируется правильное отнесение сумм в отчетности по статье дебет. Задолженность до 12 месяцев, и свыше 12 месяцев, в т.ч. просроченная. При проверке эти суммы проверяются на соответствие данным бухгалтерской отчётности и данных, полученных в ходе проверки.

2. Проверяется правильность востребования  организацией дебиторской задолженности до 4 месяцев, со дня фактической отгрузки и поступления товаров покупателю и кредиторской задолженности с момента поступления товаров предприятию в течение трех месяцев после их отражения в бухгалтерском учёте. Проверяется правильность оформления дел по взысканию дебиторской и кредиторской задолженности через Госарбитраж и сумма понесенных расходов по взысканию просроченной задолженности. При этом определяется раздельно суммы уплаченных % по просроченным договорам предприятием и сумму взысканных % с покупателей за нарушение ими условий договора.

3. Определяем предельные сроки  давности за поставленные товары  и проверяем эти сроки. При  экспортно-импортных операциях предельные  сроки должны быть не более  6 мес., а по всем остальным не  более 4 мес.

4. Все виды задолженности определенные по срокам их возникновения тщательно изучаются с точки зрения основания их возникновения (проверяются договора, контракты, платежные документы, акты купли-продажи, коммерческие акты, акты сверки взаиморасчетов, дополнительные соглашения, письма – подтверждения, факсы, переписка по договорам, оформленные претензии, справки-расчеты и сообщения налоговым органам, заявление в арбитражный суды). После этого проверяется в какой валюте имеется задолженность и как она была отражена первоначально. Затем проверяются паспорта сделок, карточки и договора деклараций по таможне, счета-фактуры, извещения банка, выписки банка. Выявленные суммы расхождений по всем договорам отражаются в ауд. Заключении по виновным лицам и исполнителям, по каждому договору отдельно. Затем просчитывается общий размер потерь от каждого договора отдельно и в целом по предприятию.

5. При проверке текущей задолженности  все суммы не оплаченные в  срок согласно договору проверяются  путем проведения встречных проверок с покупателями и заказчиками и поставщиками. Бездокументарные операции проверяются на правильность их отражения в регистрах бухгалтерского учета согласно акта, затем они сторнируются и записываются по платежным документам, товарно-транспортной накладной, счетам-фактурам и в регистры бухгалтерского учёта.

6. Затем составляется накопительная  ведомость дебиторской задолженности  с просроченными сроками исковой  давности по каждому покупателю  отдельно с указанием номера  договора, даты возникновения, причины,  характера задолженности (спорная, бесспорная), сумма, указываются меры по регулированию данных расчетов.

7. Составление ведомости по просроченной  кредиторской задолженности (также  как в №6). Кроме вышеназванных  ведомостей составляются точно  такие же ведомости по не взысканной дебиторской и кредиторской задолженности.

8. Проводится инвентаризация расчетов  с дебиторами и кредиторами,  поставщиками, подрядчиками. В случае  отсутствия акта у предприятия  аудитор обязан провести встречную  проверку с теми организациями по которым имеются большие суммы к взысканию или платежу. Все числящиеся по учету суммы дебиторской и кредиторской задолженности подтверждаются путем переписки (направлений писем, запросов) поставщикам, покупателям, на основании которых затем составляются акты сверки и к которым прилагаются письма ответы.

9. Затем проверяется порядок ведения  реестров по поступившим и  выбывшим тварно-материальным ценностям.  Особое внимание уделяется реестрам  на реализацию продукции по  которой проводится дотирование  из бюджета и определяется по каждому виду такой продукции суммы бюджетных дотаций. Проверяются также суммы надбавок за качество, сортность. Ассортимент продукции, реализованной покупателю, а также выясняются причины недопоставки предприятию продукции установленного качества и ассортимента, и определяются понесенные потери предприятием за счет поставки некондиционной продукции или неукомплектованных основных средств.

2.2. Аудит расчетов с покупателями  и заказчиками.

Основной  целью проверки расчетов с покупателями и заказчиками является установление правильности ведения расчетов за оказанные  услуги.

В ходе аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи:

1. проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, работ, услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;
2. подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности;
3. оценка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Основными  задачами  аудита  расчётов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учётных  данных  о  состоянии  расчётов,  соблюдение  расчётно–финансовой  дисциплины  и  её  влияние  на  платёжеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

Хозяйственные связи, возникающие у организации  с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

От  состояния расчетов с покупателями,  во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние.

При проверке расчетов с покупателями прежде всего необходимо установить качество состояния внутреннего контроля на предприятии. Для отражения этой цели, как правило, используют опрос (письменный или устный)  работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. В основном проверяют те виды работ, которые либо совсем не подвергались проверке или мало контролировались бухгалтерией (или другой службой).