Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

 

 

Содержание

Введение………………………………………………………………………..3

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате

труда…………………………………………………………………….6

1. Заработная плата как экономическая категория. Нормативное регулирование учета труда и его оплаты…………………………..6
2. Виды, формы и современные системы оплаты

труда …………………………………………………………….9

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «ТеплоВодоСнабжение»………………………………………………………….15
1. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля расчетов с персоналом ООО «ТеплоВодоСнабжение»…………….15
2. Документальное оформление расчетов по оплате труда……36
3. Аудит расчетов с персоналом предприятия ООО «ТеплоВодоСнабжение»……………………………………………………………………..41
1. Цели, задачи и объекты аудита расчетов с персоналом по оплате труда……………………………………………………………..41
2. Составление плана и программы аудита расчетов с персоналом по оплате труда…………………………………………………….43
3. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с персоналом по оплате труда…………………………………………………….45

Заключение……………………………………………………………………56

Список использованных источников……………………………………….58

Приложение А – Положение об оплате труда и премировании

Приложение Б - Отчет Аудиторской фирмы

 

 

 

Введение

 

Учет заработной платы работников предприятия является важнейшим направлением деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом. Этот участок работы является одним из наиболее трудоемких и ответственных в работе бухгалтера. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

    В настоящее время  в оплате труда сложилась кризисная  ситуация:

- снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости;

- возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами;

- заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Также наблюдаются огромные перекосы в оплате труда, как по отраслям, так и внутри их по профессионально  квалифицированным группам работников. Наибольшая дифференциация заработной платы возникла между работниками предприятий и их директорами, хотя последние всячески маскируют свои доходы.

Но самая большая проблема в организации заработной платы  ее систематические невыплаты трудящимся. Неплатежи заработной платы резко повысили значимость других источников доходов для населения. На первом месте стоят доходы от личного подсобного хозяйства, на втором плане пособия, дотации и компенсации.

Политика в области  оплаты труда, социальная поддержка  и защита работников в наше время возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Трудовые доходы каждого  работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов  работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Системы организации труда  и заработной платы должны обеспечить сотрудникам материальные стимулы. Эти стимулы могут быть задействованы наиболее эффективно при жесткой индивидуализации заработной платы каждого работника, то есть при внедрении бестарифной, гибкой модели оплаты труда, при которой заработок работника находится в прямой зависимости от спроса на производимую им продукцию и выполняемые услуги, от качества и конкурентоспособности выполняемых работ и, конечно, от финансового положения предприятия, на котором он работает. Этим обусловлена актуальность выбранной для исследования темы.

Цель работы состоит в  изучении теоретических и практических основ учета и анализа расходов на оплату труда, а также анализе эффективности использования трудовых ресурсов на анализируемом предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить сущность заработной  платы; её виды и принципы  начисления;

- ознакомиться с нормативной  базой по учету оплаты труда;

- рассмотреть особенность  документального оформления расчетов  с персоналом по оплате труда;

- изучить порядок синтетического  и аналитического учета с персоналом  по оплате труда и за неотработанное  время;

- проанализировать эффективность  использования трудовых ресурсов  и сделать соответствующие выводы.

Для решения поставленных задач работа разделена на три  главы. Первая глава содержат теоретические  основы учета и анализа, а именно нормативное регулирование, формы, виды системы оплаты труда. Вторая глава  рассматривает применяемые на практике способы учета оплаты труда в анализируемой организации. В третью главу входит анализ использования трудовых ресурсов.

Объектом исследования было выбрано ООО «ТеплоВодоСнабжение» основным видом деятельности, которого является производство и распределение горячей воды и пара.

 

1 Теоретические  аспекты учета расчетов с персоналом  по оплате труда

 

1.1 Формы, виды и системы учета расчетов с персоналом предприятия по оплате труда

 

 

Предприятие самостоятельно устанавливает системы оплаты труда  своих работников (сдельная, повременная  и т. п.).

Системы оплаты труда фиксируются  в коллективном и трудовом договоре, Положении об оплате труда и т. п.

Основанием для начисления заработной платы служат: Штатное  расписание (форма № Т-3) утверждается директором, согласовывается с профсоюзным комитетом при наличии такового. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы.

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

Одним из оснований для  начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма  № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

В положении об оплате труда  должны быть прописаны все формы  оплаты труда и материального  поощрения, используемые на предприятии, случаи выплат надбавок, материальной помощи и т.д.

Положение о премировании

В положении должны быть отражены виды и источники выплат премий, которые носят систематический  характер:

Премирование может осуществляться за счет себестоимости и за счет чистой прибыли.

Положение о премировании должно содержать перечень производственных показателей, за достижение которых может быть выплачена премия, за счет каких источников могут выплачиваться разовые выплаты и т.д.

Виды оплаты труда.

Различают основную и дополнительную оплату труда:

К основной, относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время.

Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы.

К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).

Понятие оплаты труда определено статьей 129 ТК РФ.

Формы оплаты труда установлены  статьей 131 ТК РФ.

Системы оплаты труда предусмотрены  статьей 143 ТК РФ.

Стимулирующие выплаты, системы  премирования, стимулирующие доплаты и надбавки устанавливаются коллективным договором (ст.144 ТК РФ).

Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику(ам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда осуществляется на счете 70. Счет является пассивным.

По Кт сч 70 отражаются суммы начисленные работнику.

По Дт сч. 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания.

 

Таблица 1 - Расчеты по оплате труда отражаются проводками

Содержание хозяйственной  операции	Первичный документ	Отражено в учете
		Дт счета	Кт счета
Начислены зарплата, премии работникам основного производства	Ведомость	20	70
Начислена зарплата управленческому  персоналу	Ведомость	26	70
Начислена зарплата работникам, занятых в процессе покупки (создания) ОС, НМА для собственных нужд	Ведомость	О8	70
Не полученная в срок зарплата сдана на депонент	Ведомость	70	76
Перечислена зарплата списком  в Сбербанк	Платежное поручение, реестр	51	76
Начислен налог на доходы физ. лиц	Ведомость	70	68
Начислены алименты и т. п.	Ведомость	70	76

 

1.2 Аудит и анализ расчетов по оплате труда

 

 

Аудиторская деятельность, аудит – предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Внешний аудит представляет собой, прежде всего предпринимательскую  деятельность аудиторов и аудиторских  фирм по проведению проверок, консультированию клиентов с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности и повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

Для успешной реализации целей  конкретной аудиторской проверки необходимо, чтобы последовательно выполнялись основные этапы проведения аудита.

Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетам с персоналом действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Основные задачи аудита операций по оплате труда:

- оценка существующей  в организации системы расчетов  с персоналом и ее эффективности; 

- оценка состояния синтетического  и аналитического учета операций  по оплате труда и расчетам  с персоналом организации в  проверяемом периоде; 

- оценка полноты отражения  совершенных операций в бухгалтерском  учете;

- проверка соблюдения  организацией налогового законодательства  по операциям, связанным с расчетами по оплате труда, по расчетам с внебюджетными фондами.

Объектами аудита являются расходы на оплату труда и связанные  с ними расчеты с бюджетом и  внебюджетными фондами (социального  страхования, пенсионным, медицинского страхования, занятости).

При проведении аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом целесообразно включать в общую программу аудита следующие вопросы:

1. Аудит тождественности  показателей бухгалтерской отчетности  и регистров бухгалтерского учета.

- Аудит оформления первичных  учетных документов.

- Наличие коллективного  договора. Наличие положений о  премировании и поощрении работников.

- Правомерность отнесения  на себестоимость продукции (работ,  услуг) для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения  выплат, начисленных персоналу организации. 

- Правильность исчисления  страховых взносов во внебюджетные  фонды и своевременность их  перечисления по назначению,

2. Правильность отнесения  страховых взносов во внебюджетные  фонды  на себестоимость продукции  (работ, услуг) для целей бухгалтерского  учета и для целей налогообложения.

- Правильность расчета  пособий, выплачиваемых за счет  средств Фонда социального страхования  РФ.

- Правильность начисления  страховых взносов на доходы, выплачиваемые предпринимателям  без образования юридического  лица.

- Правильность определения  совокупного дохода для целей  налогообложения физических лиц.

3. Определение для целей  налогообложения физических лиц  сумм материальной выгоды в виде экономии на процентах при получении заемных средств организации.

- Правомерность применения  вычетов и льгот для исчисления  подоходного налога.

- Соответствие применяемых  ставок подоходного налога действующему  законодательству.

- Своевременность перечислений  подоходного налога и представления  в налоговую инспекцию сведений  о полученных доходах работниками  организации в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

- Правильность исчисления  транспортного налога, сбора на  нужды образовательных учреждений и своевременность их перечисления.

- Правильность расчета  среднего заработка. 

4. Расходы организации  по подготовке и переподготовке  кадров. Обоснованность отнесения данных выплат на себестоимость продукции (работ, услуг) для цепей бухгалтерского учета и для целей налогообложения.

- Правильность образования,  использования и корректировки  резервов: на предстоящую оплату  отпусков работников; на выплату  ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

В качестве источников получения  информации о проверяемом объекте  локальные документы, представленные в таблице 2.

 

Таблица 2 - Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1)

Номер формы	Наименование формы
1. По учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работником
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении  действия трудового договора (контракта) с работниками
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении  работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении  работников
2. По учету использования  рабочего времени и расчетов  с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета использования  рабочего времени и расчета заработной платы
Т-13	Табель учета использования  рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных  ведомостей
Т-54	Лицевой счет
Т-54а	Лицевой счет
Т-60	Записка – расчет о предоставлении отпуска работнику
Т-61	Записка – расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником
Т-73	Акт о приемке работ, выполненных  по трудовому договору (контракту), заключенному на время выполнения определенной работы

 

Последовательность работ  при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе  аудитор рассматривает вопросы:

- Изучение категорий персонала  организации, систем и форм  оплаты труда.

- Рассмотрение порядка  учета личного состава и рабочего  времени, общей организации учета  расчетов с рабочими и служащими. 

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных  в содержании программы аудита данного участка учета.

На заключительном этапе  производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для  последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с  рабочей документацией руководителю группы.

Выявленные замечания, вопросы, которые с точки зрения аудитора, проверяющего операции по оплате труда и расчетам с персоналом, подлежат дальнейшему анализу и обработке другими аудиторами, формируются в виде служебных записок по установленной форме.

Обязательным является составление  служебных записок по всем вопросам и (или) замечаниям, связанным с формированием  себестоимости продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета  и налогообложения, а также влияющим в дальнейшем на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. По остальным вопросам служебные записки могут составляться по усмотрению аудитора или по согласованию с руководителем группы.

В отчетных документах приводятся выводы и рекомендации по выявленным нарушениям и замечаниям, с обязательным указанием ссылки на нормативный документ, согласно действующему законодательству.

Аудитор при проверке учета  труда и заработной платы руководствуется  следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 1 и 2
3. Трудовой кодекс РФ от 31.12.2001 №197-ФЗ (ред. От 09.05.2005)
4. Комментарий к Трудовому кодексу РФ
5. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ « О бухгалтерском учете»
6. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998г. №34н
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н 
   

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда на примере ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

2.1. Организация  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля расчетов с персоналом ООО «ТеплоВодоСнабжение»

 

 

Проанализируем начисление и расчет заработной платы в ООО  «ТеплоВодоСнабжение». Остановимся подробно на каждом из показателей.

Оплата труда в ООО  «ТеплоВодоСнабжение» разработана в соответствии с трудовым кодексом РФ и иными нормами действующего трудового законодательства РФ. Приложение 1.

Средства на оплату труда  учитываются в составе расходов на оплату труда и включают:

- основная заработная  плата; 

- различные виды доплат  и надбавок предусмотренные законодательством  РФ;

- выплаты поощрительного  характера. 

На предприятии ООО «ТеплоВодоСнабжение» основная заработная плата работников административно-управленческого персонала состоит из двух частей: должностного оклада и переменной части заработной платы (премии).

Должностной оклад – основная составляющая постоянной части заработной платы, размер которой установлен в соответствии со штатным расписанием.

Премии начисляются работникам за коллективные показатели работы предприятия (выполнение и перевыполнение планов перевозок, прибыли, рентабельности). Их размер устанавливается по предприятию, а сумма рассчитывается исходя из фактического повременного заработка с включением ее в себестоимость услуг.

Специалисты и другие работники, относящиеся к служащим, получают заработную плату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчетном месяце дней. Их премирование производится согласно установленной системе премирования.

Должностной оклад назначается  при приеме сотрудника на работу и  при заключении трудового контракта, а также при переводе сотрудника на другую должность. Размер месячного  должностного оклада работника ООО «ТеплоВодоСнабжение» определяется в трудовом договоре с ним и не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

В месячный должностной оклад  не включаются доплаты, надбавки и премии, иные компенсационные и социальные выплаты.

Размер месячного должностного оклада работника также может  дополнительно повышаться по инициативе руководства ООО «ТеплоВодоСнабжение» при постоянном добросовестном выполнении работником своих трудовых обязанностей, соблюдении им трудовой дисциплины, в иных случаях.

Повышение размера заработной платы оформляется дополнительным соглашением к трудовому договору с соответствующим работником.

Премиальные начисления состоят  из двух частей:

- часть выплат сотруднику, величина которых изменяется  в зависимости от начисленных  за период премиальных выплат  за достижение высоких показателей продаж товаров;

- премия работникам не  имеющих нарушений трудовой дисциплины, нарушений инструкций, соблюдающих  требования охраны труда, техники  безопасности и пожарной безопасности. Сотрудникам ООО «ТеплоВодоСнабжение» премии выплачиваются согласно приказам генерального директора. Рассмотрим на примере сотрудников ООО «ТеплоВодоСнабжение» расчет заработной платы некоторых сотрудников. В соответствии с условиями трудового договора оплата труда кассиру Ивановой К.Р. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течении месяца часы.

Согласно штатному расписанию месячная тарифная ставка работника  данной специальности и квалификации 5000 руб.

Определяется размер часовой  тарифной ставки работника. Годовой  фонд рабочего времени на 2010 г. при 40-часовой рабочей неделе-1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов составляет:

1980 ч : 12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка Ивановой К.Р. составляет:

5000 руб. : 165 ч = 30,303 руб.

По табелю Иванова К.Р.за ноябрь 2010 г. отработала 175 часов, следовательно, оклад по тарифу составил:

30,303 руб. * 175 = 5303,03 руб.

Согласно приказу о  премировании сотруднику Новиковой  К.Р. начислена фиксированная премия в размере 4000 руб.

Сумма повременно-премиальной  оплаты труда составляет:

5303,03 руб. + 4000,00 руб. = 9303,03 руб.

Аналогичным образом рассчитана заработная плата главного бухгалтера Сидоровой М.М. исходя из суммы оклада 15000 руб. и количестве отработанных часов 165.

 

Таблица 3- Расчет заработной платы работников бухгалтерии.

Работник	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов	Заработная плата, руб.	Премия, руб.
Иванова К.Р.	30,303	175	5303,03	4000,00
Сидорова М.М	90,909	165	15000,00	-
Итого			20303,03	4000,00

 

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 9303,03 руб. – начислена сумма оплаты труда.

Инженеру по ОТиТБ Петрову А.П. согласно штатному расписанию установлен оклад 15000 руб.

За ноябрь 2010 г. согласно положению о премировании сотрудников Петрову А.П. были начислены премии в виде фиксированных сумм: 2000 руб. и 500 руб.

Сумма оплаты труда начислена:

15000 руб. + 2000 руб. +500 руб. = 17500,00 руб.

 

Таблица 4 - Расчет заработной платы инженера по ОТиТБ.

Работник	Оклад, руб.	Премии, руб.	Всего начислено, руб.
Петров А.П.	15000,00	3500	17500,00

 

Произведены бухгалтерские  записи:

Дебет 20 «Основное производство» 

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 17500,00 руб. – начислена  сумма оплаты труда.

В соответствии с табелем главный инженер Михайлов Н.И. отработал 25 рабочих дня. Фактически отработано 200 часов. Норма часов в ноябре 2010 года составила 165 часов.

Должностной оклад Михайлова Н.И. составляет 20000 рублей. Таким образом, заработная плата при повременной системе будет равна:

20000/165*200=24242,42 руб.

 

Таблица 5 - Расчет заработной платы главного инженера

Работник	Оклад, руб.	Часовая тарифная ставка, руб.	Количество часов	Заработная плата, руб.
Михайлов Н.И.	20000	121,21	200	24242,42

 

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – 24242,42 руб. – начислена  сумма оплаты труда.

Максимальные размеры  премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанным  предприятием.

Заработок за ноябрь 2010 г. Соломатиной П.И. рассчитан следующим образом.

Согласно приказу по предприятию  размер премии за ноябрь у Соломатиной П.И. составляет 30 % от оклада 10000 руб. за фактически отработанное время и премия фиксированная суммой за ноябрь 2010 года составила 3000 руб. на основании положения о премировании. Размер оплаты труда отражен в расчетной ведомости за ноябрь.

10000 + 3000 = 13000,00 руб.

 

Таблица 6 - Расчет заработной платы Соломатиной П.И.

Работник	Оклад, руб.	Премия, %	Премия, руб.	Всего начислено, руб.
Соломатина П.И.	10000	30	3000	13000,00