Аудит расчетов с подотчетными лицами. 18

Введение

В соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г.№307ФЗ (ред.21.11.2011г. №400ФЗ), аудит-это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также работ и услуг не только по безналичному расчёту, но и за наличный расчёт.

Практика аудиторских проверок показывает, что у проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений возникает при расчетах  с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учёта и отсутствие контроля над расчетами с работниками. Проблема правильного отражения в учёте расчётов с подотчетными лицами остаётся наиболее важной в организации бухгалтерского учёта на предприятии, так как в расчётах данных операций используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

Аудит расчетов с подотчётными лицами проводится с целью выяснения типичных ошибок при учёте таких расчётов и даёт возможность оценить способы избежание ошибок, допускаемых при учёте расчётов с подотчётными лицами. Подотчётными суммами называются денежные авансы, выданные работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные и операционные расходы. Расчёты с подотчётными лицами имеют место на каждом предприятии. Они осуществляются при оплате:

- запасных частей.

- мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств.

- расходов на командировки по РФ и за границу

- представительских расходов

Основным документом, регулирующим наличные денежные расчёты на предприятиях, является «Порядок ведения кассовых операций на территории РФ», утверждённый решением советом директоров Банка России от 12.10.2011г. № 373П. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учёта расчётов с подотчётными лицами. В качестве теоретической основы изучения применялись труды и учебные пособия российских авторов по проблемам учёта и аудита расчётов с подотчётными лицами на предприятиях в условиях рыночной экономики.

Официальной базой выработки основных направлений по аудиту расчётов с подотчётными лицами явились законодательные нормативные документы  (Федеральные законы, кодексы, Положения, ПБУ, Методические указания, План счетов, и другие). Теоретической базой исследования служат труды отечественных учёных Шеремета А.Д.,Суйц В.П.,Суглова А.Е. и других авторов.

1.ХАРАКТЕРИСТИКА  РАСЧЁТОВ С ПОДОТЧЁТНЫМИ ЛИЦАМИ.

1.1.Бухгалтерский учёт расчётов с подотчётными лицами

В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённым приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94Н (редакция от 08.11.2010г.) для отражения расчётов с подотчётными лицами по подотчётным суммам предназначен специальный счёт 71 «Расчёты с подотчётными лицами». На этом счёте собирается вся информация о расчётах с работниками организации по суммам, выданным им под отчёт на хозяйственные и командировочные расходы.

На выданные подотчёт суммы, счёт 71 дебетуется в корреспонденции со счетами учёта денежных средств. На израсходованные подотчётными лицами суммы счёт 71 кредитуется со счетами, на которых учитываются затраты и приобретённые ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведённых расходов.

Подотчётные суммы, которые не были возвращены работником в кассу в установленные сроки, отражаются по кредиту счёта 71 и дебету счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Далее эти суммы списываются со счёта 94 в дебет счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или счёта 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Аналитический учёт по счёту 71 ведётся по каждой сумме, выданной подотчёт.

При выдаче работнику наличных денег из кассы организации на хозяйственные расходы аудитору необходимо удостоверится, что в бухгалтерском учёте сделана следующая запись: Кредит счёта 50(Касса) Дебет счёта 71(Расчёты с подотчётными лицами), и субсчёт - «Фамилия Имя Отчество работника».

При утверждении авансового отчёта по данной подотчётной сумме производится списание израсходованных подотчётных сумм, что отражается записью: Кредит счёта 71 Дебет счёта 44 («Расходы на продажу», 10 («Материалы»),08 («Вложение во необоротные активы») 07 «Оборудование к установке», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 25 «Общепроизводственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживание производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов». 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 51 «Расчётный счёт», 52 «Валютный счёт», 55 Специальные счета в банках», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расходы», 84 «Нераспределённая прибыль»,  и другие счета в зависимости от расходов. Если организация является плательщиком НДС, то суммы налога, уплаченного поставщиками товаров (работ, услуг), собираются на счёте 19 «(НДС по приобретённым ценностям»). Если за приобретённое имущество (работы, услуги) расчёт производится подотчётным лицом, то сумма НДС по таким расходам отражается записью: Кредит счёта 71, Дебет счёта 19. Счёт 19 может иметь субсчета, например НДС по приобретённым ценностям, не принимаемым к налоговому учёту (НУ) 19.1 и принимаемым к налоговому учёту (НУ) субсчёт 19.2.

Если подотчётное лицо не использовало всю сумму выданного аванса, то оно должно вернуть неиспользованный остаток в кассу организации. Данная операция отражается записью: Кредит счёта 71, Дебет счёта 50. Если работник не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу, то остаток невозвращённого аванса должен быть отнесён на счёт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»: Кредит счёта 71, Дебет счёта 94. В дальнейшем, если сумма неизрасходованного аванса будет удержана из заработной платы работника, то в бухгалтерском учёте делается запись: Кредит 94, Дебет 70 «(Расчёты с персоналом по оплате труда»). При погашении работником суммы долга по подотчёту можно также использовать счёт 73 («Расчёты с персоналом по прочим операциям»). Например, если подотчётное лицо внесло деньги в кассу после просроченного срока, в бухгалтерском учёте производятся следующие записи: Кредит счёта 73, Дебет счёта 94 и Кредит счёта 50, Дебет счёта 73.

В настоящее время широко используется расчёт с применением пластиковых карт, подотчётные лица нередко оплачивают командировочные или представительские расходы с помощью такого платёжного документа. Для того, чтобы иметь возможность рассчитаться карточкой, организация должна предварительно зачислить денежные средства на специальный счёт в банке. При этом в бухгалтерском учёте делаются записи: Кредит 51 «Расчётные счета» или 52 «(Валютные счета», Дебет счёта 55 «(Специальные счета в банках»)-переведены денежные средства на карточный счёт. Кредит счёта 55, Дебет счёта 71- перечислены денежные средства работнику для оплаты командировочных или представительских расходов. Если командировочные расходы были выданы в иностранной валюте, а за период командировки изменился курс валюты, то курсовая разница списывается на счёт 91 (« Прочие доходы и расходы»»: положительная на прибыль(дебет 50, кредит 91,2), отрицательная - на убыток (дебет 91,2 и кредит 50).

Несмотря на то, что практически все организации часто осуществляют операции по расчётам с подотчётными лицами, анализ аудиторской практики показывает, что количество проблем и ошибок, допускаемых бухгалтерами при отражении подобных операций в учёте, остаётся большим.

1.2.Нормативные  документы по расчётам с подотчётными  лицами.

Ведение бухгалтерского учёта организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определённым правилам. И отступление от этих правил ведёт к серьёзным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчётности, в определении финансовых результатов деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально-ответственных лиц.

При аудите расчётов с подотчётными лицами необходимо руководствоваться следующими документами:

Закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ в редакции Федеральных законов от 21.11.2011г. №400-ФЗ.

Закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011г. №402ФЗ содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п.2). Разрешает составлять документы на машинных носителях (статья 9, п.7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учётных документов (статья 9, п.3).Обязывает директора и главного бухгалтера, либо уполномоченных ими лиц, подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п.3).

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (часть1), от 26.01.1996г. №14ФЗ (часть2), от 26.11.2001г. № 146 ФЗ (чать3), от 18.12.2006г. № 230ФЗ (чать4), а также этот закон даёт определение подотчётным лицам, подотчётным суммам, командировкам и т.д.

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ, (Принят ГД ФС РФ от 21.12.2008г. №313ФЗ0), по состоянию на 17 мая 2009г. Кодекс предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также их оформление.

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. № 146-ФЗ (часть1) по состоянию на 22 июня 2009г. Кодекс определяет размеры суточных в пределах норм, которые не включаются в совокупный годовой доход работника, а возмещаемые сверх норм работникам в доход включаются. Также говорит о том, что для целей налогообложения, учёт представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведётся.

Налоговый Кодекс РФ от 05.08.2000г.№ 117ФЗ (часть 2) (ред.03.12.2012г.). В этой части НК РФ определяется порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по приобретённым подотчётными лицами материальных ценностей.

ПБУ 3/2006 – Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007г. № 147н. - Положение регулирует особенности бухгалтерского учёта имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчёте стоимости этих имуществ и обязательств в рубли, учёт курсовой разницы

. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчёт расходов, произведённых подотчётным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу на дату составления авансового отчёта.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утверждён решением совета директоров Центрального Банка России от 12.10.2011г. № 373П – содержит правила приёма, хранения, выдачи наличных денег и оформление первичных документов; ведение кассовой книги; ревизии кассы и соблюдение кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней, по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчёт об израсходованных суммах и произвести окончательный расчёт по ним

Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696 (ред. от 22.12.2011г.) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, разработка программ аудита», на основании этих правил аудитор разрабатывает программу аудита, в том числе программу аудита расчётов с подотчётными лицами.

План счетов бухгалтерского учёта, утверждённый Минфином РФ от 31.10.2000г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010г.) – правила синтетического учёта операций в бухгалтерском учёте. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника подотчётных сумм, не возвращённых в срок.

По командировкам в пределах Российской Федерации:

Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (с изменениями от 23.12.2008г.) - содержит: определение служебной командировки п.1); правила документального оформления командировки: (командировочное удостоверение и, по усмотрению руководителя, приказ о направлении работника в командировку п.2); предельные сроки командировок: (сроки устанавливает руководитель, но не более 40 дней) (п.4); необходимо ставить в командировочном удостоверении отметки о дне прибытия из места командировки (п.6); формы журнала по ведению учёта работников, отбывающих в командировки; указание на сохранение за работником среднего заработка (п.9); указание на выплату работникам суточных (п.10); перечень расходов, возмещаемых командированному работнику (п.12); предписание в течение 3-х дней после возвращения из командировки составить авансовый отчёт (п.19); другие положения относительно командировок.

Письмо Минфина РФ от 12.05.1992г. № 30 «О порядке возвращения командированным работникам затрат за пользование постельным бельём в поездах». Компенсация работнику данных расходов с отнесением их к затратам предусмотрена документом.

По командировкам за границу:

Письмо Минтруда РФ и Минфина РФ от 04.03.2002 г. №15Н (ред. От 02.08.2004г.) «О порядке выплаты суточных работникам, отправляемым в краткосрочные командировки за границу» – содержит информацию о том, суточные какой страны и с какого момента применять. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он  направляется.

Постановление Правительства РФ от 02.08 2004г. № 64Н (ред. От 09.12.2008г.) «О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счёт средств федерального бюджета». Это постановление содержит список государств и соответствующих размеров суточных отдельно для работников загранучреждений и прочих работников, находящихся в краткосрочных командировках.

По представительским расходам:

Представительские расходы – это затраты организации по приёму и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета (правления) организации.

Полный перечень представительских расходов приведён в статье 246 НК РФ. Согласно этой статье к представительским расходам относят затраты по проведению официального приёма (завтрак, обед, ужин или другие мероприятия) представителей других организаций. По транспортному обеспечению, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно, по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров, по оплате услуг переводчиков, не состоявших в штате организации.

1.3. Учётные регистры  и первичные документы расчёта  с

подотчётными лицами

Первичными документами по расчётам с подотчётными лицами являются авансовые отчёты и заявление на выдачу денег из кассы. Сопутствующих документов этим расчётам, очень много, так как данные расчёты связаны с прочими разделами учёта, например операциями по кассе, операциями по движению материальных ценностей, расчётами с поставщиками и подрядчиками и другими операциями и при аудиторской проверке нужно сопоставлять авансовые отчёты с множеством документов. Основные документы, которые подвергаются проверке при расчётах с подотчётными лицами, являются: авансовые отчёты, приказы о направлении работников в командировку, заявление о выдаче денег из кассы; документы, подтверждающие произведённые расходы; копии загранпаспорта с отметкой о пересечении границы; журнал регистрации авансовых отчётов; список лиц, которым разрешено получение денежных средств из кассы организации; сметы представительских расходов; приказы об утверждении смет представительских расходов и прочие документы, отражающие законность совершения расчётов с подотчётными лицами.

Список работников организации, которые имеют право получать деньги подотчёт, утверждается руководителем предприятия. Перечень таких лиц может быть приложением к распоряжению руководителя о порядке ведения расчётов с подотчётными лицами. Распоряжение может быть оформлено в устной форме, а для направления в командировку - только в письменной форме.

От последовательности и тщательного заполнения всех реквизитов в первичных документах и регистрах во многом зависит проведение учётных процедур. Ошибки, допущенные при этих операциях, в последующих операциях исправить невозможно. Распоряжение руководителя является основанием для выдачи денежного аванса подотчётному лицу.

Выдачу денег из кассы организации оформляют расходным ордером, в нём фиксируется цель, на достижение которой выдаются деньги подотчётному лицу (командировка, приобретение ценностей и т.п.). На расходном ордере обязательно должна быть подпись руководителя организации.

В установленные сроки подотчётные лица должны отчитываться в использовании полученных сумм. Утверждённый авансовый отчёт о произведённых расходах с приложением оправдательных документов представляют в бухгалтерию. Не возвращённые своевременно суммы авансов, удерживают из средств оплаты труда. Поступление наличных денег в кассу организации оформляется приходным кассовым ордером, утверждённой формы. Приходный ордер выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным.

В качестве подтверждения приёма денег выписывается квитанция к приходному ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку). Квитанция также подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью или оттиском кассового аппарата. В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы. Как правило, документами, подтверждающими произведённые расходы, являются кассовые и товарные чеки. Если в кассовом чеке не отражено, за что произведена плата, к нему приложен товарный чек, в котором указывается направление использования денежных средств. При проверке авансовых отчётов необходимо обращать внимание на следующее: даты, наименование организации на кассовом и товарном чеках должны совпадать, даты не должны приходиться на субботу, воскресенье или праздничный день. Если подотчётное лицо, согласно представленным документам, приобрело

Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам к приходному ордеру, квитанции к нему и пересчитывает наличные, переданные лицом, вносящим средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдаёт квитанцию на руки лицу, который внёс наличные. Кассир приходует денежные средства, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы штампом или надписью «Получено».

Операции по расчётам с подотчётными лицами находят своё отражение в следующих бухгалтерских регистрах синтетического учёта и отчётности: баланс предприятия (форма №1), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), журнал ордер № 7, главная книга. Между регистрами бухгалтерского учёта и проверяемыми первичными документами существует определённая взаимосвязь, а именно: проверяется соответствие сумм, выданных подотчётным лицам из кассы предприятия, путём сличения данных журнала ордера № 1 и журнала ордера № 7 за каждый месяц; поверяется соответствие сальдо по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами» ( ж/о №7) и данных Главной книги за каждый месяц; сопоставляется месячный оборот по возврату подотчётных сумм в кассу по ж/о №7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о №1; проверяется соответствие данных о выданных подотчётных сумм, отражённых в ж/о №7 и ж/о №1, данным за отчётный период по форма №4 «»Отчёт о движении денежных средств») приложения к балансу; сопоставляются месячные обороты по кредиту счёта 71»Расчёты с подотчётными лицами «, отражающие расходы, отнесённые в дебет счетов 08,10,26,20,41,91 и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов; проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отражённым в авансовых отчётах; проверяется соответствие аналитических данных журналу ордеру №7 (в разрезе подотчётных лиц) с представленными проверке авансовыми отчётами за конкретный период.

Аудитор должен удостовериться в том, что работники, получившие деньги под отчёт, соблюдают предельный размер расчётов наличными – 100000 рублей по одной сделке с одним юридическим лицом (Указание Банка России от 20.06.2007г. № 1843-У). Лимит применяется к расчётам в рамках одного договора, заключённого между фирмами. На это указано в совместном Письме МНС России и Банка России от 01.07.2002 № 24-2-02/252; 02.07.2002 № 85-Т. За нарушение этого ограничения на организацию налагается штраф от 40000 до 50000 рублей, а на руководителя – от 4000 до 5000 рублей (статья 15.1 КоАП РФ).

2.Направления проведения аудиторской проверки по расчётам с подотчётными лицами

2.1.Подготовка  к проведению аудиторской проверки  по расчётам с подотчётными  лицами

Объектом проверки при аудите является установление достоверности ведения бухгалтерского учёта. До начала проведения аудита расчёта с подотчётными лицами необходимо выполнить следующие контрольные процедуры:

Ознакомится с учётной политикой организации.

Ознакомится с порядком учёта расчётов с подотчётными лицами.

Выяснить частоту проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Выяснить, проводилась ли инвентаризация в межинвентаризационный период.

Выяснить, проводились ли внезапные инвентаризации денежных средств и денежных документов в кассе предприятия.

Ознакомится с документацией, которая была оформлена ранее.

Проанализировать систему учёта товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

Ознакомится с номенклатурой  и объёмами имущества.

Цель этих процедур – помочь аудитору в оценке правильности ведения бухгалтерского учёта расчётов с подотчётными лицами. Для проверки каждого раздела бухгалтерского учёта составляется методика, которая включает:

1.Перечень основных нормативных документов

2.Приказ об учётной политике организации.

3.Задачи проверки.

4.Источники информации (первичные документы по разделу учёта, регистры синтетического и аналитического учёта и отчётности).

5.Описание контрольных процедур.

6.Положения, на которые аудитору следует обратить внимание при проведении проверки.

7.Методы сбора доказательств, применяемых при проверке.

8.Классификатор возможных нарушений.

Перечень основных нормативных актов включает законы, приказы по ведению учёта, методические указания, инструкции финансовых и налоговых органов и другие документы, которыми руководствуется аудитор при проверке соответствующего раздела учёта. В ходе проверки уделяют внимание разделу учётной политики, устанавливающему порядок выдачи денежных средств под отчёт, а именно:

- списку материально-ответственных лиц, имеющих право на получение денег под отчёт, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности;

- предельному размеру подотчётных средств;

- периоду, в течение которого полученные средства должны быть использованы;

- срокам предоставления  авансового отчёта об израсходовании  подотчётных сумм или их возврата.

По общему правилу максимальный срок, в течение которого авансовый отчёт должен быть представлен, а неизрасходованные остатки денежных средств, сданы в кассу, ограничен тремя рабочими днями.

Задачи проверки расчётов с подотчётными лицами заключаются в необходимости удостоверения в следующих правил:

-наличие оснований для выдачи денежных средств под отчёт (приказов руководителя, заявлений работников с разрешительной подписью);

-правильности оформления  авансовых отчётов и своевременности  представления их в бухгалтерию;

-полноте приложенных  к авансовому отчёту первичных  документов и соответствии их  нормативным требованиям;

-наличие командировочного удостоверения с отметками прибытия-выбытия и правильности его оформления;

-правильности возмещения командировочных расходов (суточных, затрат по проезду и проживанию);

-полноте, своевременности  и правильности возврата в  кассу неизрасходованных подотчётных  сумм;

-ведение аналитического учёта в разрезе каждого подотчётного лица;

-правильности отражения  в бухгалтерской отчётности задолженности  по расчётам с подотчётными  лицами;

-правильности отражения  операций с подотчётными лицами  в учёте.

-правильности отнесения на себестоимость расходов из подотчётных сумм и постановка на учёт материальных ценностей;

-обоснованность, предъявления  бюджету НДС по приобретённым  материальным ценностям, оплаченным  через подотчётное лицо;

-обоснованность, предъявления  бюджету НДС по транспортным документам, счетам гостиниц, за пользование пастельными принадлежностями;

-правильность ведения  раздельного учёта расчётов с  подотчётными лицами в валюте  и в рублях;

-правомерность отнесения  в совокупный доход работников  для целей налогообложения сумм, превышающих расходы в пределах  установленных норм;

Заключительный этап аудиторской проверки предусматривает составление аудиторского отчёта и представление его руководителю группы.

2.2.Доказательства  при проверке расчётов с подотчётными  лицами

При проведении аудита расчётов с подотчётными лицами, аудитор получает доказательства путём выполнения следующих контрольных процедур:

-наблюдение

-запроса

-подтверждения

-пересчёта

-аналитических процедур.

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. Инспектирование позволяет получить документальные аудиторские доказательства. В ходе этой процедуры аудитор получает аудиторские доказательства средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Инспектирование материальных активов позволяет получить надёжные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно собственности на них или стоимостной оценки. Аудитору следует проверить правильность записей в инвентаризационных описях, проверить соответствие инвентаризационных описей унифицированным формам, проверить фактическое наличие материальных ценностей, проверить реальность финансовых обязательств.

Наблюдение.

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс, выполняемый другими лицами (персоналом экономического объекта).

Наблюдение за процессом проведения инвентаризации в ходе аудиторской проверки позволяет инспектировать имущество и финансовые обязательства, наблюдать за соблюдением установленного руководством аудируемого лица порядка проведения инвентаризации, а также получить доказательства надёжности процедур руководства. В процессе наблюдения за проведением инвентаризации экономическим объектом, аудитору следует зафиксировать в рабочих документах факт соблюдения или несоблюдения установленного порядка проведения инвентаризации.

Запрос.

Запрос - это поиск информации у осведомлённых лиц в пределах и за пределами места нахождения аудируемого лица. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам аудируемого лица.

Подтверждение.

Подтверждение представляет собой ответ на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства. Аудитору следует разослать письменные запросы дебиторам и кредиторам с целью подтверждения числящейся в бухгалтерском учёте задолженности; арендаторам, переработчикам сырья, покупателям (на товары, отгруженные, на которые право собственности к ним не перешло) и  прочим, с целью подтверждения у них имущества; арендодателям, давальцам с целью подтверждения факта нахождения у аудируемого лица  имущества , не принадлежащего ему на праве собственности и в других случаях.

Пересчёт.

Пересчётом является проверка точности арифметических расчётов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчётов.

Аудитору следует принять участие в проведении контрольных измерений (взвешивание, пересчёт) с целью проверки надёжности средств контроля и соответствия фактического наличия данным бухгалтерского учёта, в проведении контрольных расчётов создаваемых резервов, числящихся на счетах бухгалтерского учёта и отражённых в первичных документах.

Аналитические процедуры.

Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации. В этой процедуре аудитору следует проанализировать утверждённый порядок проведения инвентаризации на предмет его соответствия нормативным актам; проанализировать полученные результаты текущей инвентаризации и сравнить их с результатами предыдущей инвентаризации; дать оценку состояния т продолжительности хранения запасов, степени готовности незавершённого производства и капитального строительства, технического состояния основных средств и реальности финансовых обязательств.