Аудит расчетов с подотчетными лицами. 71

    Филиал  НОУ ВПО

    МИЭМП (Р) 
 
 
 
 

    Курсовая  работа по дисциплине

    «Аудит»

    на  тему:

    «Аудит  расчетов с подотчетными лицами» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Рязань

    2011

    Содержание:

    Введение 3 - 4

    Глава 1. Теоретические основы аудита

    расчетов  с подотчетными лицами 5

    1. 1. Нормативно – правовое регулирование аудита

    расчетов  с подотчетными лицами 5 - 6

    1. 2. Методика проведения аудита

    расчетов  с подотчетными лицами 7 - 8

    Глава 2. Планирование и проведение

    аудиторской проверки ОАО «КРИК» 9

    2. 1. Краткая экономическая характеристика  ОАО «КРИК» 9 - 10

    2. 2. Оценка системы бухгалтерского  учета

    и внутреннего контроля ОАО «КРИК» 11 - 12

    2. 3. Планирование аудиторской проверки

    по  расчетам с подотчетными лицами ОАО  «КРИК» 13 - 19

    2. 4. Методика проведения аудита

    расчетов  с подотчетными лицами ОАО «КРИК» 20 - 21

    Глава 3. Оформление результатов

    аудиторской проверки ОАО «КРИК» 22

    3. 1. Письменный отчет руководству

    экономического  субъекта 22 - 24

    3. 2. Подготовка и выдача аудиторского  заключения

    (Примерное  аудиторское заключение в части  учета расчетов

    с подотчетными лицами ОАО «КРИК») 25 - 27

    3. 3. Совершенствование учета и аудита  расчетов

    с подотчетными лицами ОАО «КРИК» 28

    Заключение 29 - 30

    Список  используемой литературы 31 - 32

    Приложения 33 

    Введение.

    Опыт  последнего десятилетия развития аудиторской деятельности показывает, что аудит является одной из наиболее динамично развивающихся видов предпринимательской деятельности. Современный уровень развития аудита можно охарактеризовать наличием правового регулирования на уровне федерального законодательства, сформировавшемся общественным мнением об аудите и развитием рынка услуг, сопутствующих аудиту.

    Проблема  правильного отражения в учете  расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

    Актуальность  данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

    Объектом  исследования данной работы является процесс проведения аудиторской проверки на предприятии в современных условиях. Предметом изучения является политика предприятия по организации и ведению учета расчетов с подотчетными лицами.

    Изучение  выбранной темы предполагает достижение следующей цели – рассмотреть  аудит расчетов с подотчетными лицами и определить его роль в деятельности организации.

    Сформулированная  цель предполагает решение следующих  задач:

    1. Рассмотреть нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами.

    2. Раскрыть источники информации для проверки.

    3. Рассмотреть вопросы для составления плана и программы проверки.

    4. Описать аудиторские процедуры, применяемые при проверке расчетов с подотчетными лицами.

    5. Провести аудит расчетов с подотчетными лицами в ОАО «КРИК».

    6. Обобщить результаты аудита и разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «КРИК». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 1. Теоретические  основы аудита расчетов с подотчетными лицами.

    1. 1. Нормативно –  правовое регулирование аудита расчетов с подотчетными лицами.

    Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

    К основным документам, регулирующим расчеты  с подотчетными лицами, относятся  следующие:

    1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129  - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

    2. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

    3. Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» от 24.07.2009 г. № 212 - ФЗ.

    4. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть 2 от 05.08.2000 г.  № 117 - ФЗ (с изменениями и дополнениями).

    5. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (приказ МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г.).

    6. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка 22.09.1993 года № 40).

    7. Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировок (Приказ ЦБ России № 62 от 25.06.1997 г.), (редакция от 20.08.2002 г.).

    8. Положение об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ (Приказ Минфина РФ № 49н от 06.07.2001 г.), (ред. № 91 от 09.11.2001 г.).

    9. Положение об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран (приказ Минфина № 64н от 02.08.2004 г.). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. 2. Методика проведения аудита расчетов с подотчетными лицами.

    Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия  из кассы на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть, произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

    1. Приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет.

    2. Оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств.

    3. Расходы на командировки по территории РФ и за границу.

    4. Представительские расходы.

    Все эти хозяйственные операции связаны  с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно  из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

    Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов.

    Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

    Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

    1. Авансовые отчеты;

    2. Журнал регистрации авансовых отчетов;

    3. Приказы о направлении сотрудников в командировку;

    4. Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;

    5. Сметы представительских расходов;

    6. Приказы об утверждении смет представительских расходов. Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

    1. Баланс предприятия.

    2. Отчет о движении денежных средств.

    3. Главная книга.

    4. Журнал - ордер №7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 2. Планирование и  проведение аудиторской  проверки ОАО «КРИК».

    2. 1. Краткая экономическая  характеристика ОАО  «КРИК».

    ОАО «Кировская региональная ипотечная  корпорация» - создана Правительством Кировской области для организации и развития ипотечного жилищного кредитования региона. Первый и единственный региональный оператор государственной ипотечной программы ОАО "АИЖК". Занимается выдачей и сопровождением ипотечных кредитов на готовое и строящееся жилье, реализацией социальных программ по обеспечению жильем молодежи, ветеранов Великой Отечественной Войны и военнослужащих.

    Структура компании представлена четырьмя управлениями:

    1. Управление по работе с клиентами (первичные консультации, прием и рассмотрение кредитных заявок, принятие кредитного решения).

    2. Отдел андеррайтинга и кредитного контроля (процедура выдачи кредита, подписание документов по купле-продаже квартиры).

    3. Управление экспертизы и рефинансирования закладных (оборот закладных).

    4. Управление по администрированию закладных (сопровождение заемщиков в течение всего срока кредитования).

    Находится по адресу: г. Киров, ул. Ленина, 92.

    Таблица 1.

    Основные  экономические показатели деятельности за 2008 – 2010 г. г. (тыс. руб.)

    Данные  таблицы 1 позволяют сделать вывод  о том, что Выручка от реализации продукции снизилась с 1360990 т. р. до 839385 т. р. или на 38, 32 %.

    Себестоимость продукции тоже снизилась с 1321529 т. р.  до 790079 т. р. или на 40, 21 %.

    Но  прибыль от продаж возросла с 6074 т. р. до 15632 т. р. или на 157, 36 %.

    Коммерческие  и управленческие расходы так  же возросли с 33387 т. р.  до 33674 т. р. или  на 0, 86 %.

    Чистая  прибыль предприятия возросла с 4322 т. р. до 10187 т. р. или на 135, 7 %.

    Среднесписочная численность работников возросла на 2 человека или на 7, 69 %.

    Таким образом, можно сделать вывод  о том, что в отчетном году деятельность предприятия была направлена на увеличение объема реализации продукции, роста  численности персонала. Показатель рентабельности указывает на улучшение деятельности предприятия, а именно о приросте рентабельности продукции на 294, 19 %. 

    2. 2. Оценка системы  бухгалтерского учета  и внутреннего  контроля ОАО «КРИК».

    Таблица 2.

    Вопросник для проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

    По  результатам опроса ответственных  работников проверяемого предприятия  по вопроснику можно сделать следующие выводы:

    1) Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия не ослаблен и хорошо функционирует.

    2) Новые авансы не выдаются лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам.

    3) Письменные распоряжения руководителя предприятия (приказы) при направлении работников в командировки оформляются.

    4) Суточные, возмещаемые сверх норм работникам предприятия, облагаются подоходным налогом.

    5) Аналитический учет командировочных расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения организован.

    6) Аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения организован.

    Таким образом можно сделать вывод  о том, что система внутреннего  контроля и бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами эффективна, надежна как в целом, так и в отдельной контрольной среде. 
 
 
 
 
 
 
 

    2. 3. Планирование аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами ОАО «КРИК». 

    Определение уровня существенности. 

    Проверяемая организация ОАО «КРИК»

    Период  аудита 05.03.2011 - 05.04.2011

    Руководитель  аудиторской группы Оленникова Я. С. 

    Состав аудиторской группы Оленникова Я. С.

    Таблица 3.

    Расчет уровня существенности.

    В столбец 2 необходимо записать показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, получим умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%.

    Далее рассчитывается среднее арифметическое показателей:

     (509, 35 + 16787, 7 + 1873, 8 + 9024, 2 + 15801, 58) / 5 = 8799, 326 тыс. руб.

    Наименьшее  значение отличается от среднего на 94, 21 %, т.е.  (8799, 326 – 509, 35) / 8799, 326 * 100% = 94, 21 %.

    Наибольшее  значение отличается от среднего на 90, 78 %, т.е.  (16787, 7 – 8799, 326) / 8799, 326 * 100% = 90, 78 %.

    Так как первое и второе значения сильно отклоняются в большую сторону от остальных, то их можно не принимать во внимание при расчете уровня существенности.

    С учетом внесенных изменений новое среднее значение:

    (1873, 8 + 9024, 2 + 15801, 58) / 3 = 8899, 86 тыс. руб.

    Округлив  это значение, получим единый уровень  существенности - 9000 тыс. руб. 

    Определение уровня аудиторского риска. 

    Аудиторский риск рассчитывается по формуле:

    ПАР = ВХР * РК * РН, где: 

    ПАР – приемлемый аудиторский риск;

    ВХР – внутрихозяйственный риск;

    РК - риск контроля;

    РН - риск необнаружения.

    В ходе аудиторской проверки ОАО «КРИК» были установлены уровни рисков: внутрихозяйственный риск – 65%, риск контроля – 20% и риск необнаружения – 10 %.

    Таким образом, ПАР = 0, 65 * 0, 2 * 0, 1 * 100% =  1, 3 %.

    План  аудита расчетов с  подотчетными лицами.

    Проверяемая организация ОАО «КРИК                                          

    Период  проведения аудита  05.03.2011 - 05.04.2011

    Руководитель  аудиторской группы Оленникова Я. С.

    Состав  аудиторской группы Оленникова Я. С.

    Планируемый аудиторский риск   1, 3 % 

    Планируемый уровень существенности  9000 тыс. руб.

    Таблица 4.

    Руководитель  аудиторской организации Оленникова Я. С.                                                                       

    Руководитель  аудиторской группы Оленникова Я. С.                                                                                  

    Программа аудита расчетов с  подотчетными лицами. 

    Проверяемая организация ОАО «КРИК                                          

    Период  проведения аудита  05.03.2011 - 05.04.2011

    Руководитель  аудиторской группы Оленникова Я. С.

    Состав  аудиторской группы Оленникова Я. С.

    Планируемый аудиторский риск   1, 3 % 

    Планируемый уровень существенности  9000 тыс. руб. 

    Таблица 5.

    Программа аудита расчетов с подотчетными лицами.

    Руководитель  аудиторской организации Оленникова Я. С.                                                                       

    Руководитель аудиторской группы Оленникова Я. С.                                                                                  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    2. 4. Методика проведения  аудита расчетов  с подотчетными  лицами ОАО «КРИК».

    Было проведено тестирование системы внутреннего контроля для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего. Было выяснено, что система внутреннего контроля на предприятии в целом надежна, поэтому аудитор может полагаться в своей работе на данную систему.

    При подготовке общего плана аудита был рассчитан  применимый для организации общий уровень существенности (9000 тыс. руб.) и аудиторский риск, равный 1,3 %, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

    Перед проверкой отчетности исследуемого предприятия на основе проведенного тестирования системы внутреннего контроля, а так же на основе оценки уровня существенности и аудиторского риска были составлены общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицам

    Учет  расчетов с подотчетными лицами ведется  на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», главной книге и журнале – ордере № 7.

    1) Нарушений порядка выдачи подотчетных сумм не выявлено:

    1. Присутствует приказ руководителя, устанавливающий порядок выдачи  работникам подотчетным средств;

    2. В приказе о порядке выдачи подотчетных средств установлен круг лиц, имеющих право на получение денег под отчет;

    3. Денежные суммы из кассы не выдаются под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

    4. Деньги не выдаются под отчет лицам, не рассчитавшимся по ранее выданным авансам;

    5. Соответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

    6. Не допускается передача полученных под отчет наличных денег одним работником другому;