Аудит расчетов с подотчетными лицами. 6

Министерство  сельского хозяйства  РФ

ФГОУ  ВПО «Кубанский государственный  аграрный университет»

Анапский  филиал 
 
 
 
 
 

КУРСОВОЙ  ПРОЕКТ

по  дисциплине: «Аудит»

на  тему: «Аудит расчетов с подотчетными лицами». 
 
 

Выполнила:

студентка 35 группы

Крыжова Надежда.

______________

Проверила:

Ситник  Е.Д.

Оценка:____ 
 

Анапа, 2011г.

СОДЕРЖАНИЕ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

      В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели. 

      Таким образом, важную часть экономической  работы организаций составляют операции по расчетам с подотчетными лицами, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

      Актуальность  темы заключается в следующем: расчеты с подотчетными лицами осуществляются на каждом предприятии, поэтому необходимо уметь правильно отражать их в бухгалтерском и налоговом учете, так как от этого зависит правильность формирования себестоимости производимой продукции, а также налогооблагаемой базы по налогам на прибыль, на доходы с физических лиц и НДС.

      Объектом  исследования является финансово-хозяйственная  деятельность ОАО «Абинский хлебокомбинат».

      Предметом исследования является учет расчетов с подотчетными лицами.

      Цель  работы – изучить теоретические  аспекты аудита расчетов с подотчетными лицами и провести аудиторскую проверку данных расчетов на материалах предприятия ОАО «Абинский хлебокомбинат».

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить цели и задачи аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами;
2. определить источники аудиторской проверки;
3. классифицировать возможные нарушения при ведении операций по расчетам с подотчетными лицами;
4. разработать вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами;
5. провести аудиторскую проверку расчетов с подотчетными лицами на материалах ОАО «Абинский хлебокомбинат»;
6. предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 

1. Цели, задачи и источники аудиторской  проверки расчетов с подотчетными лицами

      Предприятия систематически осуществляют расчеты с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, подотчетными лицами и т.д. Таким образом, важную часть экономической работы организаций составляют расчетные операции, от своевременности и правильности которых зависит функционирование предприятия в целом.

      Цель  аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами – формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части показателей, отражающих обязательства по расчетным  операциям.

      Основными задачами аудита расчетов с подотчетными лицами является проверка:

1. правильности оформления подотчетных сумм;
2. законности и правильности документального оформления расчетов с подотчетными лицами;
3. правильности выделения налоговых сумм;
4. правильности ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

      Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые  отчеты, заявления на выдачу денег  из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [4].

      Основными документами, которые необходимо подвергнуть  изучению при проверке расчетов с  подотчетными лицами, являются:

• приказ об учетной политике;
• авансовые отчеты;
• Журнал регистрации авансовых отчетов;
• приказы о направлении работников в командировку;
• список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы;
• сметы представительских расходов;
• приказы об утверждении смет представительских расходов;
• заявления на выдачу денег из кассы;
• документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные и кассовые чеки, накладные, счета, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц);
• Журнал регистрации командировок.

      Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
• отчете о движении денежных средств (форма № 4);
• главной книге;
• журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы учета) или иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы учета.

2. Классификация возможных нарушений при ведении  операций по расчетам с подотчетными лицами

      Хотелось  бы отметить, что подотчетными суммами  называют денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы  на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

      Расчеты с подотчетными лицами имеют место  практически на каждом предприятии  и весьма разнообразны [8]:

• приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярских товаров;
• оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
• расходы на командировки по территории РФ и за границу;
• представительские расходы.

      Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции достаточно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

Основные нарушения  – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку  в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом [4]:

1. Нарушения порядка  выдачи подотчетных  сумм:

1.1. Выдача  денежных средств лицам, не  указанным в списке лиц, которым  в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут  быть выданы деньги на хозяйственно-операционные  расходы; 

1.2. Выдача  денежных сумм из кассы под  отчет лицам, не являющимся  работниками предприятия;

1.3. Выдача  денег под отчет лицам, не  отчитавшимся в срок по ранее  полученным авансам; 

1.4. Несоответствие  фактического расхода подотчетных  сумм целям, на которые они  были выданы;

1.5. Списание  подотчетных сумм за счет чистой  прибыли предприятия.

2. Нарушения при  оформлении командировочных  расходов:

2.1. Отсутствие  приказов (распоряжений) о направлении  работников в командировку;

2.2. Отсутствие  командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

2.3. Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

2.4. Отсутствие  приказов (распоряжений) об оплате  суточных сверх установленных  норм;

2.5. Отсутствие  аналитического учета командировочных  расходов в пределах норм и  сверх норм.

3. Нарушения порядка  налогообложения при оформлении командировочных расходов:

3.1. Нарушение  порядка удержания подоходного  налога с сумм превышения командировочных  расходов сверх установленных  норм;

3.2. Некорректное  выделение налога на добавленную  стоимость в суммах командировочных расходов.

4. Нарушения при  приобретении материальных  ценностей, оплате  работ, услуг подотчетными  лицами:

4.1. Выделение  сумм налога на добавленную  стоимость расчетным путем от  стоимости материальных ценностей,  приобретенных за наличный расчет  в розничной торговой сети;

4.2. Списание  на затраты сумм налога на  добавленную стоимость от стоимости  материальных ценностей, приобретенных  через подотчетных лиц у изготовителей,  в оптовой торговле.

5. Нарушения порядка  учета представительских  расходов:

5.1. Несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

5.2. Отсутствие  аналитического учета представительских  расходов в пределах норм и  сверх норм.

6. Нарушения порядка  ведения синтетического  учета расчетов  с подотчетными  лицами

6.1. Некорректное  составление бухгалтерских проводок  по операциям расчетов с подотчетными  лицами;

6.2. Неправильное  выведение остатков на конец  отчетного периода; 

6.3. Несоответствие  записей в авансовых отчетах  и журнале-ордере № 7 “Расчеты  с подотчетными лицами” или других регистрах.  

3.   Сбор аудиторских доказательств

      Для сбора информации при составлении  программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно  использовать вопросник (табл. 1).

      Таблица 1. – Вопросник аудитора при проверке расчетов с подотчетными лицами

      Продолжение табл. 1

      По  результатам опроса (по вопроснику) ответственных работников проверяемого предприятия аудитор может сделать следующие выводы:

1. Внутренний  контроль за расходованием и  целевым использованием денежных  средств из кассы предприятия  ослаблен отсутствием на предприятии  установленного приказом руководителя  круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;

2. В  нарушение п.11 Порядка ведения  кассовых операций в Российской  Федерации лицам, не отчитавшимся  за полученные ранее суммы  под отчет, выдаются новые авансы;

3. Приказы  о направлении работников в командировки не оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия;

4. В  нарушение Закона РФ “О подоходном  налоге с физических лиц” суточные, возмещаемые работникам предприятия сверх норм, не облагаются подоходным налогом;

5. В  нарушение Закона РФ “О налоге  на прибыль” и Закона РФ  “О налоге на добавленную стоимость”  для целей налогообложения учет  командировочных сумм в пределах  норм и сверх норм не ведется; 

6. В  нарушение Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) сметы представительских расходов не разрабатываются и не утверждаются руководителем предприятия;

7. В  нарушение Закона РФ “О налоге  на прибыль” и Закона РФ  “О налоге на добавленную стоимость” для целей налогообложения учет представительских расходов в пределах норм и сверх норм не ведется;

8. В  нарушение п. 11 Порядка ведения  кассовых операций в Российской  Федерации выдача наличных денег  под отчет на расходы, связанные  со служебными командировками, производится в суммах, превышающих необходимые.

      По  результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии  расчетов с подотчетными лицами на предприятии. Представленный вопросник  позволяет аудитору сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он может сделать основной вывод.

      В общем случае по результатам опроса у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки расчетов с  подотчетными лицами и намечен состав процедур.

      При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств:

1. Наблюдение  или участие в инвентаризации;

2. Наблюдение  за выполнением хозяйственных;  или бухгалтерских операций;

3. Устный  опрос; 

4. Получение письменных подтверждений;

5. Проверка  документов, полученных клиентом  от третьих лиц; 

6. Проверка  документов, подготовленных на предприятии  клиента; 

7. Проверка арифметических расчетов;

8. Анализ.  
 
 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОАО «АБИНСКИЙ ХЛЕБОКОМБИНАТ» 

      2.1 Организационная характеристика предприятия 

      Открытое  акционерное общество «Абинский хлебокомбинат» является юридическим лицом, действует в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Об акционерных обществах», Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими законодательными актами Российской Федерации и Уставом.

      ОАО «Абинский хлебокомбинат» был основан в 1990 году. Производственная площадь составляет 7га. Число работающих на предприятии – свыше 400 человек.

      Ежедневно Абинский хлебокомбинат выпускает с конвейера 35-40 тонн, в летний период – до 50 тонн хлеба, от 3 до 5 тонн хлебобулочных изделий (более 15 наименований), 2,5 тонны ржано-пшеничных сортов хлеба (5 наименований).

      У ОАО «Абинский хлебокомбинат» имеется собственное кафе в центре города с мучным цехом, сеть стационарных и передвижных торговых точек.

      Уставный капитал Абинского хлебокомбината в размере 19.000 рублей разбит на 19 000 акций номинальная стоимость каждой – 1 рубль.

      Основным  видом деятельности предприятия является хлебопечение.

      На  предприятии имеется самостоятельное  структурное подразделение –  бухгалтерия, которое под руководством главного бухгалтера осуществляет ведение  бухгалтерского учета. В состав бухгалтерии  входит 10 работников, в том числе главный бухгалтер.

      На  предприятии ОАО «Абинский хлебокомбинат» применяется автоматизированная форма учета с использованием программы 1С: «Бухгалтерия».

      2.2 Экономическая  характеристика предприятия 

      Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе оперативного анализа деятельности предприятия изучают и оценивают наиболее значимые показатели. Рассмотрим некоторые из них (табл. 2).

      Таблица 2. – Основные показатели работы ОАО «Абинский хлебокомбинат»

      Итак, видим что в 2009 году выручка по сравнению с 2007 годом выросла на 23%, а по сравнению с 2008 годом – снизилась на 0,3%. Что касается себестоимости, то она в 2009 году в сравнении с 2007 годом выросла на 4%, однако, в сравнении с 2008 годом – снизилась на 17,1%. А так как прибыль находится в прямой зависимости от выручки и обратной – от себестоимости, то логично, что в 2009 году в сравнении с 2007 годом прибыль выросла лишь на 4%, зато в сравнении с 2008 годом выросла на 140%, что абсолютном значении составляет 6.005.000 рублей.

      Рентабельность  продаж на предприятии небольшая, в 2007 году она составила 8,8%, в 2008 – заметно снизилась и составила уже 3,1%, в 2009 – снова выросла до уровня 7,4%. Относительно небольшой процент рентабельности объясняется тем, что ОАО «Абинский хлебокомбинат» занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочных изделий, а как известно, сейчас Правительством РФ, а также представителями краевой власти проводится политика сдерживания цен на хлеб и хлебобулочные изделия. Согласно последнего положения в этой области, рентабельность продаж не может превышать 10%.

      Рассчитав коэффициент обеспеченности собственными средствами, можно сказать о структуре баланса Абинского хлебокомбината как о неудовлетворительной. За последние 3 года этот коэффициент равен отрицательному числу, то есть это говорит о том, что на предприятии даже внеоборотные активы приобретены не за счет собственных средств, не говоря уже об оборотных.

      Также в 2009 году наблюдается незначительный рост коэффициента соотношения собственных и заемных средств, что свидетельствует об усилении независимости предприятия от привлеченного капитала. Хотя данный коэффициент по-прежнему мал (на 1 рубль заемных средств приходится 26 копеек собственных средств).

      Коэффициент абсолютной ликвидности очень далек  от установленной нормы. По данным 2009 года можно сделать следующий вывод: за счет денежных средств, имеющихся в кассе и на расчетном счете, предприятие сможет погасить лишь 0,2% краткосрочной задолженности.

      Коэффициент автономности в 2009 году составил 0,21, что ниже нормы (норма =0,5). То есть доля собственных средств в пассивах составляет лишь 21%, значит на данном предприятии огромен финансовый риск и возможность для привлечения заемного капитала очень низкая. Однако, несмотря на это Абинский хлебокомбинат продолжает получать кредиты в банке, и банк не отказывает ему в них, так как данное предприятие занимается производством продукта первой необходимости, к тому же предприятие несмотря ни на что является прибыльным.