Аудит расчетов с подотчетными лицами. 4

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Содержание 

Введение………………………………………………………………………….3

1. Теоретические  аспекты аудита расчетов с  подотчетными лицами………..6

1.1  Нормативное  регулирование расчетов с подотчетными  лицами……………………………………………………………………………6

1.2 Цель, задачи и источники информации аудита расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………………………9 
1.3 Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами…………………..11

1.4 Методика аудита  расчетов с подотчетными лицами……………………..13

1.5 Типичные ошибки  при осуществлении расчетов с подотчетными лицами……………………………………………………………………………18

2. Аудит расчетов  с подотчетными лицами на предприятие  ОАО «Каустик»………………………………………………………………..……….19

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика ОАО «Каустик»………………………………………………………………………...19

2.2 Подготовка и предварительное планирование аудиторской проверки кредитных операций ОАО «Каустик»………………………………………….27

2.3 Общий план и программа аудита расчетов с подотчетными лицами……32

2.4 Аудиторская проверка расчетов с подотчетными лицами………………..34

2.5 Итоги аудита расчетов с подотчетными лицами……………………..……40

3 Проблемы и перспективы развития расчетов с подотчетными лицами ОАО «Каустик»………………………………………………………………………...44

Заключение……………………………………………………………………….47

Список используемой литературы……………………………………………...49

Приложение  А – Комплект учредительных документов ОАО «Каустик»

Приложение  Б – Комплект документов по аудиту ОАО «Каустик»

Приложение  В -  Комплект отчетности ОАО «Каустик»  за 2008-2010 гг.

Приложение  Г – Комплект первичных документов ОАО «Каустик» по аудиту расчетов с подотчетными лицами 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Введение 
 

       Подотчетными  суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия  из кассы на мелкие административно-хозяйственные  и операционные расходы, которые  не могут быть произведены безналичными расчетами, а также на расходы по командировкам.

       Расчеты с подотчетными лицами имеют место  практически на каждом предприятии  и весьма разнообразны,

       - приобретение запасных частей, материалов, канцелярских товаров, топлива за наличный расчет;

       - оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

       - расходы на командировки по  территории РФ и за границу;

       - расходы на командировки по  территории Российской Федерации  и за границу, представительские  расходы.

       Все эти хозяйственные операции связаны с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно из банка под отчет. Так как расчеты с подотчетными лицами носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Сами операции довольно однообразны, а методы и процедуры проверки просты.

       Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, поэтому для его  проведения целесообразно привлекать ассистентов.

       Состав  первичных документов по расчетам с  подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок - это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы.

       С другой стороны, состав документов, сопутствующих  расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно  широк и разнообразен, так как  расчеты с подотчетными лицами связаны  со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. и, следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

       В соответствии со ст. 1 Федерального закона Российской Федерации «Об аудиторской деятельности»- аудит это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Такой поверке могут подвергаться все участки бухгалтерского и налогового учета, в данной работе будет рассмотрен аудит расчетов с подотчетными лицами.

       Проблема  правильности отражения в учете  расчетов с подотчетными лицами остается наиболее важной в организации бухгалтерского учета на предприятии, так как в процессе данных расчетов используется денежная наличность, которая является одной из главных основ производственной деятельности современного предприятия.

       Практика  аудиторских проверок показывает, что  из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствии контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организации. Это связано с некоторыми особенностями учета данных операций, в частности с многообразием первичных документов, которые работник представляет в бухгалтерию для оправдания произведенных расходов, и сложностью и изменчивостью законодательства, особенно по  учету зарубежных командировок.

       Актуальность  данной темы заключается в необходимости  изучения аудита расчетов с подотчетными лицами, с целью выяснения типичных ошибок при учете таких расчетов. Изучение выбранной темы также дает возможность оценить способы избегания ошибок, допускаемых при учете расчетов с подотчетными лицами.

       Цель  курсовой работы – теоретическое  исследование, анализ и разработка практических рекомендаций по проведению аудиторской проверки расчетов с  подотчетными лицами.

     Задачи курсовой работы представлены на рисунке 1. 

            Задачи  курсовой работы

___________________________________

                                                     

    проанализировать  методику проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами

                                                             

    рассмотреть источники проверки

     

    изучить порядок проведения аудиторской  проверки

 
    основываясь на теоретических знаниях провести аудит учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО «Каустик»

 
    выяснить причины допущенных нарушений

 
    выработать  рекомендации по улучшению экономической  работы предприятия, в особенности по совершенствованию учета и анализа хозяйственной деятельности

     

    дать объективную оценку полученным результатам проверки, оформив их в Отчете аудитора руководству экономического субъекта и в Аудиторском заключении

 

       Рисунок 1 – Задачи курсовой работы

       Объектом  настоящего исследования является ОАО «Каустик»

       ОАО «Каустик» осуществляет следующие виды деятельности:

       - промышленный выпуск и реализация химической продукции, товаров народного потребления, сельскохозяйственной продукции, стройматериалов;

       - переработку и утилизацию промышленных  и бытовых отходов;

       - оказание услуг промышленного  и непромышленного характера.

       Предметом данного исследования является проверка учета расчетов с подотчетными лицами организации.

     Источниками информации послужили сведения бухгалтерского учета и отчетности ОАО «Каустик» с 2008-2010 гг.

     Для решения проблем, поставленных в  курсовой работе, были использованы нормативные и законодательные акты по бухгалтерскому и налоговому учету расчетов с подотчетными лицами, а также научные статьи, журналы «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Справочник экономиста», газета «Экономика и жизнь» и другие источники.

       Подольский  В.И. в учебнике «Аудит» вопрос о расчетах с   подотчетными лицами рассматривает кратко, больше внимания уделяет типичным ошибкам. Шеремет А.Д., Суйц В.П. в учебнике «Аудит» более тщательно рассматривают данный вопрос, подробно изучают составление плана и программы аудиторской проверки, рассматривают методы проверки – арифметические расчеты, проверка документов. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 Теоретические аспекты  аудита расчетов  с подотчетными  лицами 

       1.1 Нормативное регулирование расчетов с подотчетными лицами 
 

       Нормативное регулирование — это нормативные документы, регулирующие процедуры по учету расчетов с подотчетными лицами.

       Основные нормативные документы, используемые при аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 1. 

       Таблица 1 - Основные нормативные документы, используемые при аудиторской проверке учета расчетов с подотчетными лицами 

Нормативно- правовой акт Содержание
1 2
Федеральный закон от 21.10.1996  №129 –ФЗ  «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2011г) Содержит перечень обязательных реквизитов первичных  документов (статья 9, п. 2). Разрешает  составлять документы на машинных носителях(статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером  утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3). Обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами(статья 9, п. 3).
Федеральный закон от 22.05.2003 г №54-ФЗ «О применение контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием пластиковых карт» (ред. От 27.06.2011г) Контрольно-кассовая техника , включена в Государственный  реест, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпренимателями при осуществлении денежных расчетов
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г.           № 51 – ФЗ (ред. От 06.04.2011г) Дает определение подотчетным лицам, подотчетным суммам, командировкам и т.д.

 

Продолжение таблицы 1

Трудовой  кодекс РФ от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ (в  ред.07.11.2011г) Предусматривает необходимые документы для отправки в командировку работника, а также  их оформление.
Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июля 1998 г №146-ФЗ (ред. От 19.07.2011 г.) (с изм. И доп., вступающими в силу с 30.09.2011), и часть вторая от 5 августа 2000 г № 117-ФЗ (в ред. От 19.07.2011 г) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.09.2011) Кодекс определяет размеры суточных, возмещаемые сверх  норм работникам, суточные облагаемые налогом на доходы физических лиц  и единым социальным налогом, а также  говорит о том, что для целей  налогообложения учет представительских  расходов в пределах норм и сверх норм не ведется.
ПБУ 3/2006 - Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" утверждено приказом Минфина РФ от 25.12.2007 N 147н (ред. От 24.12.2010) Положение регулирует особенности бухгалтерского учета имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте, заключающиеся в пересчете стоимости этих имущества и обязательств в рубли, учет курсовых разниц. Приложение к данному Положению содержит указание, что пересчет расходов, произведенных подотчетным лицом при загранкомандировках, в рубли производится по курсу, действующему на дату его составления авансового отчета.
Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 (ред. от 27.01.2011) «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» На основании  этих правил аудитор разрабатывает  программу аудита, в том числе  программу аудита расчетов с подотчетными лицами.

 

 

Продолжение таблицы 1

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 Содержит правила  приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним( гл. 1, пункт 11).
Указание  ЦБ РФ от 7 октября 1998 г №375-У «Об  установление предельного размера  расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» Устанавливает следующие предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу: между юридическими лицами — 10 тысяч рублей; для предприятий потребительской кооперации и организаций торговли ГУИН МВД России — 15 тысяч рублей.
План  счетов бухгалтерского учета, утвержденный Минфином РФ от 31.10.2000г. №94н (ред. От 08.11.2010 г) Правила синтетического учета операций в бухгалтерском  учете. В частности, содержит проводки по отнесению в доход работника  подотчетных сумм, не возвращенным в срок.

 

       Нормативная база уточняется и расширяется в зависимости от принадлежности аудируемого объекта к конкретной отрасли, видов деятельности и применяемой системы налогообложения. 
 
 
 
 
 

       1.2 Цель, задачи и  источники информации  аудита расчетов  с подотчетными  лицами 
 

       Цель  аудита заключается в выражении  мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности в частности задолженности по расчетам с подотчетными лицами и работниками предприятия. Данная цель определяется федеральным стандартом №1 «Цель  и основные принципы аудита финансовой бухгалтерской отчетности». Кроме того аудитор должен высказать мнение о соответствии порядка ведении бухгалтерского учета расчетных операций законодательству  Российской Федерации.

           Аудитор должен определить основные направления проверки, чтобы с достаточной глубиной выполнить аудиторские процедуры, позволяющие ему высказать мнение о достоверности аудируемого показателя в отчетности.

     Для достижения цели аудиторской проверки учета расчетов с подотчетными лицами необходимо решить следующие задачи, которые представлены на рисунке 2. 

            Задачи  аудита учета расчетов с подотчетными лицами

___________________________________

          

                                          

    проверка документального подтверждения расчетных операций;

                                                             

    контроль документов с использованием методов инспектирования, пересчета, экономического анализа;

 
    проверка организации  аналитического учета по каждой сумме, выданной подотчет;


 
    проверка синтетического учета в соответствии с рабочим  планом счетов;

 
     сверка оборотов и сальдо по счетам в регистрах синтетического учета, главной книге и бухгалтерском балансе.

 

     Рисунок 2 – Схема задач аудита учета  расчетов с подотчетными лицами 

       Раскрытие информации в рамках поставленных вопросов опирается на соответствующие источники, с помощью которых аудитор может получить ответ о предмете проверки.

     Источники информации по данному объекту представлены на рисунке 3. 

            Источники информации

___________________________________

                                                     

    нормативные документы по учету  расчетов с подотчетными лицами

                                                             

    положение по учетной политике и приложения к ней

 
    бухгалтерская отчетность

 
    бухгалтерские  регистры синтетического  и  аналитического учета

 
     первичные документы по расчетам с подотчетными лицами

 
     журнал регистрации авансовых отчетов


     
трудовые  договоры

       

     
приказы (распоряжения) о направлении работника в командировку

       

     
приказы об утверждении смет представительских расходов

       

     
список  лиц, которым разрешено получение  наличных денег из кассы

       

       Рисунок 3 – Схема основных источников информации 

       Подбирая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции расчетов с подотчетными лицами для данной организации. Если объем таких операций значителен, то аудитору необходимо детально исследовать все аспекты, связанные с их учетом и использованием.

     В учетной политике организации согласно требованиям, отраженным в ПБУ 1/98, необходимо раскрыть следующие данные Эти данные раскрываются на рисунке 4. 
 
 

            Данные  в учетной политики организации

___________________________________

                                                     

    Предоставление  подотчетному лицу денежных средств из кассы предприятия

                                                             

    Движение наличных денежных средств  от одного подотчетного лица к другому

 
    Возврат подотчетных средств

 

       Рисунок 4-Данные раскрывающиеся в учетной  политики организации о подотчетных лицах.

       Бухгалтерские регистры по учету расчетов с подотчетными лицами могут быть различными. Это зависит от применяемых форм и способов ведения бухгалтерского учета в организации. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 71, 50,26,91 и др., используя рабочий план счетов организации, Главную книгу, сальдовые ведомости. 
 

       1.3 Бухгалтерский учет  расчетов с подотчетными  лицами  
 

       Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги представлено на рисунке 5 

            Подотчетные суммы 

___________________________________

                                                     

    приобретения  запасных частей, материалов, топлива  за наличный расчет, канцелярских товаров, оплата почтово—телеграфных расходов;

                                                             

    оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

 
    расходы на на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

 
    представительские расходы

 

       Рисунок 5- Подотчетные суммы.

       Все эти хозяйственные операции связаны  с выдачей денежных средств из кассы предприятия или непосредственно  из банка под отчет. 

       Таблица 2 – Журнал хозяйственных операций 

Содержание  хозяйственных операций Дебет Кредит
Выдаются  денежные средства подотчет 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»         

 

50 «Касса»
Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению:

- внеоборотных  активов, 
- материалов и их доставкой.

  
 
 
08 «Внеоборотные активы»

10 «Материалы»

  
 
 
71 «Расчеты с подотчетными лицами»           
Отражен на основании счетов-фактур поставщиков  НДС по приобретенным производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавочную стоимость, и расходам по их заготовлению и доставке. 19 «Налог на  добавленную стоимость» 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»           
Произведены подотчетными лицами расходы, относящиеся к: 
- основному производству, 
- вспомогательному производству, 
- общепроизводственным нуждам, 
- общехозяйственным нуждам, 
- обслуживающим производствам и хозяйствам, 
- расходам по продаже продукции.		  
20«Основное  производство»;

23«Вспомогательное производство»;

25»Общепроизводственные  расходы»;

26 «Общехозяйственные  расходы» 

29«Обслуживающим производствам и хозяйствам,

44 «Расходам по продаже продукции.

  
71 «Расчеты  с подотчетными лицами»           

 

       Продолжение таблицы 2 

Аудит расчетов с подотчетными лицами. 4 📙 Курсовая → 🆔 31985

Аудит расчетов с подотчетными лицами. 4 📙 Курсовая → 🆔 31985