Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. 5

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение…………………………………………………………………………………3

Глава 1.  Теоретические аспекты аудита операций  по расчетам

с прочими  дебиторами и кредиторами………………………………………………..5                                                          

1.   Нормативное регулирование расчетов с прочими дебиторами и

кредиторами…………………………………………………………………………….5

2.   Порядок организации бухгалтерского учета по расчетам с прочими

дебиторами  и кредиторами…………………………………………………………….7                                                                                                                                        

Глава 2.  Методика аудита операций по учету расчетов с прочими 

дебиторами и  кредиторами…………………………………………………………...13                                                                 

2.1.      Общие положения проведения аудита ...……………………………………13

2.2.      Планирование аудиторской проверки………………………………………..15

3.   Процедуры аудита по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами…………………………………………………………………………...21

Глава 3.  Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Централ»…………………………………………………………………………..….26                                     

1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Централ»………...26
2. Планирование аудиторской проверки………………………………………...27
3. Аудит операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в ООО «Централ»…………………………………………………………………………….. 29         

Заключение……………………………………………………………………………34

Список литературы……………………………………………………………………36

Приложения…………………………………………………………………………... 38 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

      Расчеты с прочими дебиторами  и кредиторами - раздел учета в котором  наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета  немаловажное значение данный раздел приобретает при финансовом планировании на предприятиях. 

   Необходимость достоверного отражения дебиторской задолженности и кредиторской задолженности в финансовой отчетности организаций является актуальной проблемой. Это связано с тем, что для оценки финансового состояния организации используется категория быстроликвидных активов, в отношении рассмотрения дебиторской задолженности. Одним из наиболее важных объектов бухгалтерской отчетности, составляющей категорию долговых обязательств является  кредиторская задолженность.

   Размер  дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами индивидуально для каждой организации может быть различным в структурном соотношении к общему размеру задолженностей в целом.  Как правило, на предприятиях производственного типа с большей численностью работающих размер дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с прочими кредиторами довольно значим, и  занимает значительный удельный вес в общей структуре задолженностей.

  Аудит операций по расчетам с прочими  дебиторами  и кредиторами включает в себя комплекс разноплановых взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.

  Потребность в получении информации о достоверности отражения показателей по данным операциям возникает у руководителей соответствующих служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов прочих дебиторов и задолженности прочим  кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание всех категорий долговых обязательств, в том числе и по расчетам с прочими кредиторами должны уделять менеджеры самого предприятия.

         Актуальность выбранной темы  заключается в том,  что операции  по учету расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами для  многих организаций являются  многогранным и разносторонним участком аудита.  Вероятность допущения ошибок на данном участке расчетов велика, поскольку в процессе финансово-хозяйственной деятельности, как правило, не уделяется повышенного внимания к категории данных расчетов.

     Объектом  исследования в работе выступает существующий порядок организации бухгалтерского учета операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами в  ООО «Централ».

       Предметом исследования являются  вопросы организации аудита операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами  в ООО «Централ».

        Период исследования – 2006 год.

        В работе использованы такие  методы исследования, как сравнительный  анализ, случайный  и комбинированный  отборы элементов, метод сопоставления.  Аудит проводился выборочным  методом бухгалтерских документов за 2006 год.

    Работа  состоит из трех глав:

    В первой главе освещены теоретические  основы аудита операций по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами; определены нормативные документы, регулирующие расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами.

    Во  второй главе приведена и рассмотрена  общая методика проведения аудита на указанном участке учета отдельно рассмотрены процедуры аудита сопутствующие  его проведению.

      В  третьей главе  курсовой  работы   дана организационно-экономическая   характеристика ООО «Централ».  На  примере ООО «Централ»  проведена аудиторская проверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами за 2006 год,  также  представлены и обобщены результаты  проведенного аудита.

         Информационной основой при написании  курсовой работы являются нормативные и законодательные акты Российской Федерации, а также информация, опубликованная в специализированных  бухгалтерских изданиях, первичные и отчетные документы исследуемого объекта.

Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТАМ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

1. Нормативное регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками

           В настоящее время нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита сложилось под воздействием факторов исторического развития, требований рыночной экономики и влияния международной политики в этой области. В результате создана четырехуровневая система  нормативного регулирования.

          Первый уровень  -  законодательный уровень – законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства. В нормативных документах данного уровня законодательно закреплены общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта, бухгалтерской (финансовой) отчётности в РФ, права, обязанности, ответственность хозяйствующих субъектов.

         Основным нормативным документом, регулирующим правоотношения, возникающие при ведении хозяйственной деятельности между юридическими лицами и предпринимателями является Гражданский Кодекс Российской Федерации.  Документом, регулирующим налоговые правоотношения  является  Налоговый Кодекс Российской Федерации.

         Основным актом первого уровня  является ФЗ «О бухгалтерском  учёте» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Законом  установлен порядок государственного  регулирования бухгалтерского учёта,  правила публикации отчётной информации, меры, обеспечивающие её достоверность. [3, с.8].  Принятие такого закона обусловлено повышением роли бухгалтерского учёта.

         Кроме того, к первому уроню,  регулирующему организацию аудита  операций по учету расчетов  с прочими дебиторами и кредиторами  относится Федеральный закон от 13.07.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в редакции Федеральных Законов от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 № 196-ФЗ).     

          Для того, чтобы провести проверку  правильности отражения операций по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами необходимо руководствоваться положениями нормативных актов, регулирующих расчеты по имущественному и личному страхованию, в соответствии с требованиями Федеральных Законов: № 40-ФЗ от 25.04.2002г. «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств», № 1499-1 от 28.06.1991г. «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации», Федеральный Закон от  15.12.2001  № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», иными Федеральными Законами, регулирующими отдельные виды расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

          Второй  уровень – нормативный уровень, то есть Положения по ведению бухгалтерского учёта в РФ. На этом уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин РФ.

          План счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности  организации (Утверждено приказом  МФ РФ от 31 октября 2000 года №  94н.) и Инструкция по его применению устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В нем определено, что для учета операций с прочими дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».  [8, с.168].

           Неотъемлемой частью документов  данного уровня выступают Положение  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ № 34Н от 29.07.1998г.,   Положения по  бухгалтерскому учету (ПБУ), утвержденные соответствующими Приказами Минфина РФ, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности по определенным разделам. 

          Третий уровень - методический уровень – методические указания и рекомендации, которые разрабатываются Минфином РФ и другими органами.  К данному уровню можно отнести следующие документы:

-   Методические указания о порядке формирования  показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ № 60Н от 28.06.2000г.;

- Методические  указания по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденные  Приказом Минфина РФ № 49 от 13.06.1995г.;

           Четвертый уровень – инициативный уровень – рабочие инструкции и указания по учёту соответствующих операций и объектов учёта в конкретной организации. К данному уровню относится рабочий план счетов организации, приказ об учётной политике и бухгалтерскую отчетность организации,  регистры синтетического и аналитического учета  расчетных операций, составленные организацией,  первичные документы по отражению внешних расчетных операций, инвентаризационные документы. 
 
 

       1.2.  Порядок организации бухгалтерского учета по расчетам с прочими

дебиторами  и кредиторами  

       Для учета особенностей взаимодействия предприятий по определенной категории договорных отношений в качестве дебиторов и кредиторов используется счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [8, с.168].    Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется по каждому дебитору и кредитору, синтетический в журнале-ордере № 8.

       Приведем основные бухгалтерские  операции, подлежащие отражения  на счете  76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

        1.  Операции по учету расчетов  с фондами страхования - это государственные фонды обязательного личного и имущественного страхования отдельных категорий граждан, имеющих должности и профессии повышенной степени риска, а также негосударственные институты страхования, обеспечивающие добровольное и обязательное страхование личности и имущества граждан, а также имущества юридических лиц. Расчеты с ними в бухгалтерском учете отражаются на субсчете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

      2.  Работа на предприятиях ряда  отраслей экономики сопровождается повышенными рисками в отношении соблюдения условий безопасности для жизни и здоровья их сотрудников и граждан, которых они обслуживают по роду своей деятельности, а также в отношении обеспечения целостности и сохранности имущества. Например, это относится к организациям, занимающимся перевозками пассажиров и грузов. Кроме того, большинство коммерческих предприятий постоянно работает в зоне коммерческих рисков и в условиях необходимости соблюдения правил пожарной безопасности. Для возмещения возможных убытков и потерь предприятий и отдельных граждан в стране формируется система личного и имущественного страхования, а также страхования различных рисков и видов ответственности.         

      Эта система включает в себя  совокупность страховых компаний  и фондов, которые осуществляют операции страхования, перестрахования, страхового посредничества и иное [15, с 9].

      С точки зрения бухгалтерского  учета страхование имеет две  важные формы: обязательное страхование  (регламентируемое законодательством)  и добровольное страхование (регламентируемое законодательством и договорами между страхователями и страховщиками).

      По обязательным видам страхования  нормативными актами устанавливаются  размеры страховых тарифов, а  суммы страховых взносов в  пределах этих размеров включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Расходы сверх установленных нормативов не учитываются при определении базы по налогу на прибыль предприятия. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

    Дебет счетов 08, 20, 26, 44 – Кредит счета 76-1 - отражено начисление страховых платежей (в пределах норм);

    Дебет счета  91 – Кредит счета  76-1 - учтено начисление страховых платежей сверх  установленных норм;

    Дебет счета  76-1 – Кредит счета  51 - перечислены взносы в страховые компании, где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", счет 91 "Прочие доходы и расходы".

      При возникновении страхового  случая предприятие начисляет  страховую сумму пострадавшему  сотруднику, получает средства из  страховой организации на свой  расчетный счет, затем переводит  их в кассу и выплачивает: 

    Дебет счета  76-1 – Кредит счета  73 - начислена страховая сумма пострадавшему;

    Дебет счета  51 – Кредит счета 76-1 - поступила  на расчетный счет страховая сумма  от фирмы – страховщика,  где  счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

    К категории добровольного страхования относятся следующие виды: страхование от несчастных случаев и болезней; добровольное медицинское страхование; страхование граждан, выезжающих за границу; страхование средств наземного, воздушного, водного и трубопроводного транспорта; страхование грузов; страхование товаров на складе и иные виды.

      По добровольным видам страхования  страховые тарифы определяются  страховыми компаниями. Суммы страховых  взносов по большинству видов  добровольного страхования не  включаются в себестоимость продукции  (работ, услуг) и не учитываются при определении базы по налогу на прибыль. За исключением случаев страхования, предусмотренных статьями 255, 263 НК РФ: транспортных средств (в том числе арендованных), грузов, производственных основных средств (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенного капитального строительства   Операции по добровольному медицинскому страхованию отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:

    Дебет счета 91- Кредит счета 76-1 - начислены  взносы по добровольному медицинскому страхованию;

    Дебет счета  76-1 - Кредит счета 51 - взносы перечислены  в страховую компанию;

    Дебет счета  76-1 - Кредит счета 73 - отражена сумма ущерба, начисленная в пользу потерпевшего;

    Дебет счета 51 - Кредит счета 76-1 - поступила  на расчетный счет сумма в пользу потерпевшего;

    Дебет счета 50 - Кредит счета 51 -принята в  кассу сумма страхового возмещения потерпевшему;

    Дебет счета  73 – Кредит счета 50 - отражена выплата страхового возмещения.

      Расходы  по страхованию основных  средств в процессе их создания или приобретения включаются в их первоначальную стоимость: Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 76/субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

    Некомпенсируемые  потери от страховых случаев списываются  на убытки и отражаются проводкой: Дебет счета 99 – Кредит счета 76/субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», где счет 99 «Прибыли и убытки».

    Согласно  статей 255, 263 НК РФ для целей налогообложения  прибыли расходы организации  на обязательное и добровольное страхование включают в частности, страховые взносы по всем видам обязательного страхования и по перечню видов добровольного страхования, оговоренного указанной статьей, например, добровольное страхование средств транспорта,  добровольное страхование грузов, добровольное страхование товарно-материальных ценностей

    3.  Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

    К обязательным удержаниям относятся  выплаты по исполнительным листам.  В состав удержаний по инициативе работодателя входят:  возврат полученных авансов; возврат сумм, полученных в  подотчет;  возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.

    К удержаниям по заявлению самого работника  относятся: алименты на содержание детей  и родителей; платежи за товары, приобретенные  в кредит; профсоюзные взносы; взносы по личному страхованию; оплата кредитов и займов;  квартирная плата и расходы по коммунальным услугам; оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; прочие платежи.

    Удержания относят на начисленную оплату труда.

    В бухгалтерском учете удержания  от заработной платы оформляются следующим образом:

    Дебет счета  70 – Кредит счета 76-4 - удержан  профсоюзный взнос (1%);

    Дебет счета 70 – Кредит счета 76-4 - удержано по исполнительным листам,

      Где  счет 70 "Расчеты с персоналом  по оплате труда", 76-4 «Расчеты  по прочим удержаниям».

      Выдача заработной платы, премий и иных видов выплат осуществляется в ограниченные сроки. Денежные средства  на эти цели могут находиться в кассе сверх установленного банком лимита лишь в течение 3-х рабочих дней, включая день их получения в банке. Если работник вовремя не получил причитающуюся ему сумму, то в графе "Расписка в получении" платежной или расчетно-платежной ведомости кассир ставит штамп "Депонировано". Одновременно он заполняет карточку депонента. По этой карточке работник может получить деньги позже. Депонированные суммы, не выданной заработной платы, хранятся в банке в течение 3-х лет. Затем, если они не были востребованы, приходуются в доход предприятия. Перевод на депонент заработной платы, не полученной работником, оформляется в бухгалтерском учете с помощью проводки:

    Дебет счета  70 - Кредит счета 76 -3 «Расчеты по депонированным суммам» - депонирование сумм не выданной заработной платы;

    Дебет счета 76-3 «Расчеты по депонированным суммам»- Кредит счета 91»Прочие доходы и расходы» - списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

    4.  Расчеты по претензиям, согласно  плану счетов бухгалтерского  учета, отражаются на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям», основные  операции  оформляются следующими  бухгалтерскими записями:

    Дебет счета 76-2  – Кредит счета 91 - отражена сумма предъявленной претензии с учетом НДС (взысканные суммы по претензиям);

    Дебет счета 91 – Кредит счета 68 - начислен НДС по удовлетворенной претензии;

    Дебет счета 51 – Кредит счета 76-2 - поступили  денежные средства в счет удовлетворения претензии,

       Претензия может быть предъявлена  в связи с получением товара  ненадлежащего качества, не соответствия  ассортименту, получения товара  в меньшем количестве, чем определено  в договоре, иные причины. Расчеты  по претензиям, предъявленными в связи с указанными основаниями, отражаются в бухгалтерском учете покупателя по Дебету счета 76-2 и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  

         Согласно плану счетов бухгалтерского  учета, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам учитываются на счете 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 

         Учет прибылей по договорам,  например доверительного управления, простого товарищества учитывается  в корреспонденции дебета счета 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», убытков дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 76-5 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». 
 
 
 
 
 
 

Глава 2. МЕТОДИКА АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ РАСЧЕТОВ С ПРОЧИМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 

2.1.      Общие  положения  проведения  аудита 

       Целью аудита операций по учету  расчетов с прочими дебиторами  и кредиторами является формирование  мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по данным расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность прочих дебиторов и кредиторов), и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам.   В ходе проверки должны быть решены следующие задачи:

                                                                                                                        Таблица 1

Задачи  и вопросы аудита, подлежащие обязательному  рассмотрению