Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 2

ВВЕДЕНИЕ

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с поставщиками и покупателями и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность исследуемого предприятия. Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- рассмотреть теоретические  аспекты аудита расчетов с  дебиторами и кредиторами

- выявить нарушения в  организации учета расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами 

- сделать рекомендации  по совершенствованию учета расчетов  с поставщиками и покупателями  для улучшения финансового состояния  предприятия.

Объект исследования - ООО  «Лакомка» - это предприятие розничной  торговли, осуществляющее продажу своей  продукции через магазин.

Предметом исследования стал аудит расчетов с дебиторами и  кредиторами.

1.ТЕОРИТЕЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА РАСЧЕТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

1.1 Понятие и виды дебиторской и кредиторской задолженности

Каждое предприятие, организация  в своей хозяйственной деятельности ведут расчеты с внешними и  внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и  подрядчиками, с налоговыми органами, с учредителями (участниками), банками  и другими кредитными организациями, со своими работниками, прочими дебиторами и кредиторами.

В зависимости от того, возникают  ли обязательства со стороны предприятия  или же по отношению к нему, в  существующей практике принято подразделять задолженность на:

- дебиторскую;

- кредиторскую.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц  в итоге хозяйственных взаимоотношений  с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит.

В бухгалтерском учете  под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные  права, представляющие собой один из объектов гражданских прав.

Согласно ст. 128 Гражданского кодекса Российской Федерации: "К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага" Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят ГДФС РФ 21.10.1994) (ред. от 27.12.2009).

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности  является имущественным правом, а  сама дебиторская задолженность  является частью имущества организации.

К образованию дебиторской  задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности  на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую  задолженность организации, отвлекаются  из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации. Рост дебиторской задолженности  может привести к финансовому  краху хозяйствующего субъекта, поэтому  бухгалтерская служба организации  должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное  взыскание средств, составляющих дебиторскую  задолженность.

Условием обеспечения  финансовой устойчивости организации  является превышение суммы дебиторской  задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность  представляет собой имущественные  требования организации к юридическим  и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность  можно рассматривать в трех смыслах Сильвестрова, Т.:

- во-первых, как средство  погашения кредиторской задолженности,

- во-вторых, как часть  продукции, проданной покупателям,  но еще не оплаченной,

- в-третьих, как один  из элементов оборотных активов,  финансируемых за счет собственных  либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных  запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская  задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Как мы уже отметили, дебиторская  задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм под отчет.

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные  товары, работы, услуги, срок оплаты которых  не наступил, но право собственности  уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это  нормальная дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный  договором срок, представляет собой  просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная дебиторская  задолженность, в свою очередь, может  быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с п. 1 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации  Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 03.11.2010) "сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией".

По истечении срока  исковой давности сомнительная дебиторская  задолженность переходит в категорию  безнадежной задолженности (нереальной ко взысканию).

Согласно п. 2 ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации "безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации".

Дебиторская задолженность, нереальная ко взысканию, может образоваться вследствие Челнокова, Н.А. Учет списания дебиторской задолженности:

- ликвидации должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой  давности без подтверждения задолженности  со стороны должника;

- наличия денежных средств  на счетах в "проблемном" банке.

Здесь возможны два варианта:

во-первых, если после вынесения  арбитражным судом постановления  о ликвидации банка денежных средств  для погашения дебиторской задолженности  не хватает, то такая дебиторская  задолженность признается нереальной ко взысканию и, соответственно, подлежит списанию на финансовые результаты;

во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его  реструктуризация, то организация может  создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания  судебным приставом-исполнителем  по решению суда суммы долга  (например, имущество организации  находится на праве оперативного  управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность  подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в  отношении просроченной дебиторской  задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить  расчеты акциями, векселями, применять  бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать  платежеспособность и деловую репутацию  контрагента.

Кредиторская задолженность  представляет собой вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся  к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская задолженность - задолженность организации другим организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность  перед поставщиками и подрядчиками за поставленные МПЗ, оказанные услуги и не оплаченные в срок работы.

Кредиторская задолженность  может быть прекращена исполнением  обязательства (в том числе зачетом), а также списана как невостребованная.

Задолженность по начисленной  заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в  бюджет, внебюджетные фонды, в фонды  социального назначения называют обязательными  по распределению. Кредиторы, задолженность  которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В Российской Федерации главной  базой информационного обеспечения  бухгалтерского учета являются нормативные  документы имеющие разный статус. Основными нормативными документами при проведении аудита и ведении бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами являются:

Федеральный закон N 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» от 30.12.08г. (с изм. от 11.07.11г.).

Настоящий Федеральный закон  определяет правовые основы регулирования  аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Постановление Правительства  РФ N 696 «Об утверждении федеральных  правил (стандартов) аудиторской деятельности»  от 23.09.02г. (в ред. от 22.12.11г.). Устанавливает правила, основные принципы и единые цели проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, требования к составлению документации, требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также устанавливает единые требования к системе контроля качества услуг.

Федеральный закон N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. (в ред. от 28.11.11г.).

Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской  деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных  вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

Статья 12 п.1 - Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем  организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Приказ Министерства Финансов РФ N 34н «Об утверждении положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ» от 29.07.1998 г. (в ред. от 24.12.10г.).

Настоящее положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  разработано на основании Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Положение определяет порядок  организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных  организаций и государственных (муниципальных) учреждений), а также взаимоотношения  организации с внешними потребителями  бухгалтерской информации.

Приказ Министерства Финансов РФ N 94н «План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению»  от 31.10.2000 г. (в ред. от 08.11.10г.)

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета  устанавливает единые подходы к  применению Плана счетов и отражению  фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней  приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых  к ним субсчетов: раскрыты их структура  и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной  деятельности, порядок отражения  наиболее распространенных фактов.

Положение по ведению бухгалтерского учета N 1/08 «Учетная политика организации» от 06.10.08г. (ред. 08.11.10г.).

Статья 1 п.1 .Положение устанавливает правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Статья 1. п.2 Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Гражданский кодекс РФ часть 1. Принят Государственной Думой 30.11.94 г. N 51-ФЗ (ред. от 03.12.12г.). Дебиторская задолженность, входящая в состав оборотных активов предприятия, регулируется норами Гражданского Кодекса РФ.

Статья 307 п.1 В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности.

Статья 308 п.1 В обязательстве в качестве каждой из его сторон - кредитора или должника - могут участвовать одно или одновременно несколько лиц.

Глава 22 Статья 309-328. Посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам.

Статья 329 п.1 Исполнение обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором.

Гражданский кодекс РФ часть 2. Принят Государственной Думой 26.01.96 г. N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011г.). Устанавливает порядок заключения договоров купли - продажи.  

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «ЛАКОМКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Лакомка»

Основной вид деятельности, записанный в уставе Общества с ограниченной ответственностью «Лакомка» - розничная торговля.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет.

ООО "Лакомка" в лице директора заключает договора, приобретает  права и несет обязанности, выступая истцом и ответчиком в суде.

ООО "Лакомка" от имени  директора имеет право:

1. Приобретать и арендовать  основные и оборотные средства.

2. Осуществлять материально-техническое  обеспечение.

3. Осуществлять все виды  коммерческих сделок.

4. Планировать свою деятельность.

5. Использовать чистую  прибыль.

6. Определять и использовать  фонд оплаты труда.

7. Определять штатное  расписание.

8. Устанавливать для своих  работников дополнительные отпуска,  сокращенный рабочий день и  иные социальные льготы.

ООО "Лакомка" обязано:

- вести свою деятельность  в соответствии с законодательством;

- обеспечивать своим работникам  безопасные условия труда;

- осуществлять оперативный  и бухгалтерский учет, вести отчетность.

Предприятие, руководствуясь законодательством Российской Федерации, самостоятельно формирует свою учетную  политику. Учетная политика утверждается приказом руководителя и изменение (если они необходимы) могут вводиться  только с начала финансового года.

Бухгалтерский учет ведется  в соответствии с едиными методологическими  основами и правилами, установленными Федеральным законом "О бухгалтерском  учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, а также применяется типовой  План счетов.

Ответственность за организацию  бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Бухгалтерия - самостоятельная  структурная единица организации  и не может входить в другое организационное подразделение. Возглавляет  ее главный бухгалтер, который обеспечивает правильность постановки учета, его  достоверность, осуществляет контроль за рациональным и экономным использованием всех активов.

Предприятие ООО "Лакомка" отличается своей малочисленностью, поэтому главный бухгалтер совмещает  в своем лице расчетный отдел, материальный отдел, общий отдел  и отдел расчетных операций.

Основными задачами ООО "Лакомка" являются:

- розничная реализация  товаров народного потребления; 

- приобретение товаров  розничного ассортимента и его  продажа. 

Предприятие имеет самостоятельный  баланс, в котором отражается его  имущество. Имущество предприятия  состоит из основных и оборотных  средств, а также иных материальных и финансовых ценностей. Управление деятельностью предприятия осуществляется его собственником, который является директором предприятия. Директор самостоятельно определяет структуру управления предприятия  и формирует штаты. Предприятие  обеспечивает гарантированный законом  минимальный размер оплаты труда, условия труда и меры социальной защиты работников. Размер оплаты труда работников предприятия установлен согласно штатному расписанию. Торговлю товарами ООО "Лакомка" осуществляют через магазин.

Большое влияние на развитие розничного товарооборота предприятия  оказывают состояние, развитие и  использование материально-технической  базы предприятия. Торговый зал и  складские помещения предприятия  оснащены современными видами оборудования, кассовыми аппаратами.

Бухгалтерский учет и отчетность в ООО "Лакомка" ведется согласно разработанной учетной политики. Учет товаров организуется по продажным (розничным) ценам. Розничная цена включает в себя отпускную цену (оптовую), торговую наценку для покрытия торговых издержек организации розничной торговли. ООО "Лакомка" находится на упрощенной системе налогообложения доходы минус расходы. В розничной торговле торговая надбавка является основным источником доходов торговой организации и определяется в процентах к покупной стоимости товаров. Величина торговой надбавки устанавливается на таком уровне, чтобы покрыть издержки обращения (расходы, связанные с перевозкой, хранением и реализацией товаров) и обеспечить получение торговой организацией прибыли.

Для сравнения экономических  показателей предприятия составим таблицу.

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели ООО "Лакомка"

Как видно из предварительного анализа, в 2011 году наблюдается рост выручки от реализации на 19,5%. Хорошим показателем является то, что темп роста выручки опережает темп роста себестоимости, который составляет 18, 3%. Себестоимость в 2011 году по отношению к 2010 году выросла на 99 тыс. руб.

Данные факторы привели  к росту прибыли от продаж на 17 тыс.руб или 34%.

Рост прибыли делает предприятие  более рентабельным, что доказывает рост данного показателя на 1,1 руб.

Эффективная работа предприятия  позволила увеличить заработную плату на 13,3% и годовой фонд увеличился на 60 тыс. руб.

В целом работу ООО "Лакомка" можно оценить положительно.

В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов организации, изменение  в их составе и структуре и  дать им оценку.

Горизонтальный анализ позволяет  проводить сравнение каждой позиции  баланса на сегодняшний момент с  предыдущим периодом.

Для анализа составляем аналитический  баланс активов ООО "Лакомка" в таблице 2.

Таблица 2 - Аналитический баланс активов ООО "Лакомка"

Горизонтальный анализ активов  ООО "Лакомка" показывает, что  абсолютная их сумма за 2011г. возросла на 301 тыс. рублей, или на 40,8%.Можно сделать вывод, что организация повышает свой экономический потенциал.

С точки зрения структуры  активов наблюдаемое увеличение произвошло в основном за счет роста оборотных активов - на 303 тыс. рублей. В тоже время снижение внеоборотных активов за аналогичный период составило 512тыс. рублей.

Увеличение оборотных  активов произошло за счет увеличения денежных средств организации на 312 тыс. рублей. Рассматривая снижение товарных запасов (-22 тыс.руб.) и рост такого показателя как денежные средства (+312 тыс.руб.) можно предположить, что организация не испытывает финансовые затруднения, потому, что у нее имеются большие финансовые ресурсы, которые не вложены в сверхнормативные запасы.

Следует отметить, что за рассматриваемый период вся дебиторская  задолженность ООО "Лакомка" была краткосрочной и платежи по ней  ожидались в течении 12 месяцев после отчетной даты. Однако наблюдается ее рост (на 13 тыс.руб.), что ухудшает ликвидность текущих активов.

Анализируя состав внеоборотных активов можно отметить, что снижение произошло за счет изменения в составе основных средств (-2тыс. руб.)

Второй составляющей проведения анализа финансового состояния  организации является оценка источников образования средств организации.

Для проведения оценки источников используют данные горизонтального анализа пассивов баланса в таблице 3.

Таблица 3 - Пассивы аналитического баланса ООО "Лакомка"