Аудит расчет с бюджетом по видам налогов

40

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

« ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ»

(АНО ВПО «ИЭУ»)

Курсовая работа

по дисциплине:                                Аудит

на тему:               Аудит расчет с бюджетом по видам налогов             

                                                                       Студент   Мишуков Д.В._______

                                                                                                                                                                     (ФИО, подпись)

                                                                                  Группа ТИБО № 71  

                                                                    Руководитель  Легатюк Е.В._______

                                                                                                                                                                    (ФИО)

                                                                                                       ___________________

                                                                            (оценка и подпись руководителя)

Тула 2010 г.

АВТОНОМНАЯ НЕКОММЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

« ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ»

(АНО ВПО «ИЭУ»)

Задание на курсовую работу

Студент  Мишуков Дмитрий Валерьевич             

                              (Ф.И.О.)

Руководитель  Легатюк Елена Владимировна                 « 6 »   ноября     2010г.

                              (Ф.И.О.)             

Тема курсовой работы: Аудит расчет с бюджетом по видам налогов

Содержание курсовой работы (по главам):

Общая характеристика аудита расчетов с бюджетом

Особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам

Заключение

Список использованной литературы

1.                  Налоговый кодекс РФ. Часть 1 - от 31.07.2010 г. № 146-ФЗ, часть 2 – 05.08.2010 г. № 117-ФЗ  (с последними изменениями)

2.                  Федеральный закон РФ от 30.12.2010 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

3.                  Методические рекомендации по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (Приказ МНС РФ №БГ-3-03/447 от 20.12.2010г.)

Приложение

Срок выполнения              6 ноября 2010 г.

Руководитель__________________                             Студент____________________

(подпись)                                                             (подпись)

Содержание

Введение                                                                                                                        4

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом                                 8

1.1 Сущность, цели и задачи аудита расчет с бюджетом                                            8

1.2 Источники информации, основные этапы и методы проверки аудита           

расчетов с бюджетом                                                                                                  13

Глава 2. Особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам          19

2.1 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость                2.2 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль                                          24 

2.3 Аудит расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц                29

Заключение                                                                                                                   34

Список использованной литературы                                                                        39

Приложение

Введение

Вопросы проверки правильности исчисления и уплаты налогов являются одними из наиболее актуальных для руководства и собственников организаций. Проверка налоговой отчетности является фактором повышения достоверности всей финансовой отчетности организации.

Проведение, аудита расчетов с бюджетом позволяет оценить правильность исчисления и уплаты налогов, минимизировать налоговые риски и возможные санкции за нарушение налогового законодательства и получить необходимую информацию для оптимизации налогообложения организации-клиента.

В ходе аудита проверяются соответствие налогового учета экономического субъекта требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности в РФ, соответствие налоговой отчетности экономического субъекта данным первичного учета.

Также оцениваются последствия искажений, обнаруженных в учете, и предлагаются пути их устранения, обсуждается необходимость внесения изменений и дополнений в учетную политику для целей налогообложения, применяемую в организации.

Аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги.

Она осуществляется наряду с финконтролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на то госорганами.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финхозопераций нормативными актами.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подразделяют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией.

Следовательно, при проведении аудита государство получает возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других платежей, не расходуя при этом средств бюджета.

Но это не значит, что аудит подменяет государственный бюджетно-финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с ИФНС и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т. д.

Основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по физотчету проверяемого предприятия, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финхоздеятельности, а так же предложений по улучшению и повышению конечных финансовых результатов.

Аудиторская проверка может быть обязательной и добровольной (инициативной). Обязательная проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ, или по поручениям госорганов.

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики.

Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

На Западе налоговые вопросы и вопросы расчетов с бюджетом по налогам и сборам давно уже занимают почетное место в финансовом планировании предприятий.

В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

Таким образом, аудит налогов и расчетов предприятия с бюджетом и внебюджетными фондами является одним из важнейших направлений в анализе хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому выбранная тема актуальна.

Таким образом актуальность рассматриваемой темы определяется тем, что налоги играют важнейшую роль в механизм е формирования прибыли предприятия, а своевременный расчет по налогам и сборам с бюджетом и государственными целевыми бюджетными фондами свидетельствует о хорошем финансовом состоянии предприятия.

В случае нарушения хозяйствующим субъектом порядка и сроков расчетов с бюджетом по налогам к нему применяются финансовые санкции, что может существенно ухудшить финансовое положение предприятия (источник уплаты санкций - прибыль предприятия).

Целью курсовой работы является исследование методики аудиторской проверки налогов.

Для этого решены следующие задачи:

                  раскрыты сущность, значение, цели и задачи аудита расчетов с бюджетом;

                  рассмотрены источники информации, исследовать основные этапы и методы проверки аудита

                  рассмотрены особенности аудита расчетов с бюджетом по отдельным налогам (НДС, налог на прибыль, НДФЛ).

Предметом исследования является методика аудиторской проверки.

Информационная база – учебники, нормативно- правовая литература, статьи по данному вопросу

Глава 1. Теоретические аспекты аудита расчетов с бюджетом

1.1 Сущность, цели и задачи аудита расчет с бюджетом

Расчеты с бюджетом являются частью финансовых операций организации по выполнению обязательств перед государством. Это обусловливает необходимость достоверного определения налоговых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет при соблюдении действующего налогового законодательства Российской Федерации.

За несвоевременные и неправильные исчисление и уплату налогов руководство организации несет административную и уголовную ответственность. Это позволяет говорить о налоговом аудите как о весьма важной и необходимой аудиторской услуге, позволяющей осуществлять своевременный контроль за соответствием совершаемых операций нормам налогового законодательства.

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение.

Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Этот счет кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Основные нормативные документы, регулирующие учет расчетов с бюджетом:

1. Федеральный закон от 21.11.10г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.10 г. № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2010 г. № 94н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» - ПБУ18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.10 г. №114н.

Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аудит расчетов с бюджетом по сути - это экспертиза налоговых обязательств экономического субъекта. Методически налоговый аудит схож с проверкой налоговых органов.

Однако цели налогового аудита и налогового контроля, осуществляемого налоговыми органами, различаются.

Так, целью проведения налоговой проверки налоговыми органами является повышение налоговой дисциплины и грамотности налогоплательщиков, выявление и пресечение налоговых правонарушений, а цель проведения налогового аудита - снизить вероятность привлечения к ответственности организации.

Аудитором могут быть даны обоснованные рекомендации в случае выявления нарушения налогового законодательства и искажений бухгалтерской и налоговой отчетности у экономического субъекта, но он не вправе заставить своего заказчика принимать те или иные решения. Решение о том, следовать ли рекомендациям аудитора, остается за руководителем проверяемого хозяйствующего субъекта.

После проведения налогового аудита хозяйствующий субъект может воспользоваться, в частности:

                  предложениями по улучшению существующей системы налогообложения;

                  оптимальными механизмами начисления налогов с учетом особенностей экономического субъекта, рекомендациями о правильном использовании налоговых льгот;

                  предложениями по созданию системы внутреннего контроля экономического субъекта за правильностью исчисления налогов и сборов, по адаптации действующей системы налогового планирования и учета к возможным изменениям требований налогового законодательства;

                  возможностью использовать результаты аудита для получения разъяснений налоговых органов по актам проверок, проведенных ими в отношении проверяемого экономического субъекта.

Результатом оказания сопутствующих услуг по налоговым вопросам могут быть:

                  указания на наличие налоговых правонарушений и налоговых последствий для экономического субъекта при обнаружении нарушений норм налогового законодательства; практические рекомендации по устранению негативных последствий, связанных с установленными нарушениями налогового законодательства;

                  разработка новых проектов построения как общей системы налогообложения экономического субъекта, так и отдельных ее элементов;

                  рекомендации по адаптации элементов и регистров бухгалтерского учета (в том числе и при использовании компьютерной обработки данных) к выбранной концепции управления налогами, разработанному комплексу налоговых проектов, изменениям в налоговом законодательстве и другим факторам, оказывающим существенное влияние на уровень полноты, правильности и своевременности исчисления и перечисления платежей в бюджет и внебюджетные фонды;

                  разработка комплекса организационно-правовых и оперативных управленческих мер, направленных на создание постоянно действующей системы налогового планирования;

                  расчеты, подтверждающие эффективность налогового планирования, той или иной оптимизационной модели.

Целью аудита расчетов с бюджетом является высказывание аудитором мнения о соответствии этих расчетов по всем налогам и сборам, во всех существенных аспектах, нормативным документам, которые регламентируют порядок их начисления и уплаты соответствующим уровням бюджета.

Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели, например подтверждение аудитором правомерности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете налоговых вычетов по НДС, правильности формирования налоговой базы по конкретному налогу и т.д.

Аудит расчетов с бюджетом включает аудит учетной политики в целях налогообложения и аудит методики постановки налогового учета. Кроме того, в рамках налогового аудита осуществляется проверка:

                  правильности определения объекта налогообложения;

                  правомерности освобождения от налога отдельных операций, видов имущества; применения льгот по налогу;

                  правильности формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, определения момента формирования налоговой базы;

                  правомерности отражения налоговых вычетов по налогам;

                  правильности исчисления налога;

                  своевременности уплаты налога;

                  правильности заполнения и своевременности представления налоговой декларации.

Задачи аудита связаны с целью проведения аудита (например, аудит денежных средств и т. д.).

Основными задачами аудиторской деятельности являются:

                  проверка законности финансово-хозяйственных операций;

                  проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

                  исследование хозяйственной деятельности с целью выведения внутрипроизводственных резервов;

                  проверка состояния и эффективности использования ресурсов (трудовых, финансовых и материальных).

В основе аудита лежат гражданское право, административно-хозяйственное право, бухгалтерский учет. Конечная цель аудита - анализ финансового состояния организации, ее финансовой устойчивости и кредитоспособности.

1.2 Источники информации, основные этапы и методы проверки аудита расчетов с бюджетом

В качестве источников информации при проведении аудита расчетов с бюджетом используются:

                  приказ по учетной политике для целей налогообложения и для целей финансового учета;

                  данные о характере и масштабе деятельности аудируемого лица;

                  сведения о юридической и организационной структуре аудируемого лица;

                  выдержки или копии учредительных документов, лицензий, соглашений и протоколов;

                  информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность;

                  результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности и остатков по счетам бухгалтерского учета;

                  значения наиболее важных экономических показателей и тенденции их изменения;

                  первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета, используемые при расчете налогов и сборов;

                  налоговые декларации;

                  данные бухгалтерской отчетности.

Синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, а аналитический (по видам налогов и платежей) – в ведомости № 7 или на карточках (при журнально-ордерной форме учета).

Аудитору также следует проверить отражение расчетов с бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе (форма № 1), отчете о финансовых результатах (форма № 2).

Так, в балансе (форма № 1) дебиторская задолженность показывается по стр. 236 (прочие дебиторы), а кредиторская задолженность – по стр. 626 (задолженность перед бюджетом). В отчете о финансовых результатах (форма № 2) по стр. 150 проверяется, как отражен налог на прибыль.

Аудитор прежде всего должен установить, по каким платежам и налогам предприятие ведет расчеты с бюджетом. По каждому налогу необходимо определить правильность:

                  исчисления налогооблагаемой базы;

                  применения ставок налогов и платежей;

                  расчетов сумм налогов;

                  применения льгот при расчете и уплате налогов;

                  полноты и своевременности уплаты платежей в бюджет;

                  составления бухгалтерских проводок по начислению и уплате налогов и платежей;

                  составления и своевременности представления в налоговую инспекцию отчетности по видам налогов и платежей;

                  ведения аналитического и синтетического учета по счету 68.

Аудит расчетов с бюджетом включает три основных этапа.

Этап 1. Предварительная оценка (экспертиза) существующей системы налогообложения экономического субъекта. На данном этапе:

                  проводится общий анализ элементов системы налогообложения;

                  определяются основные факторы, влияющие на налоговые показатели;

                  проверяется правильность методики исчисления налоговых платежей;

                  проводятся правовая и налоговая экспертизы существующей системы хозяйственных отношений;

                  анализируется система документооборота, изучаются функции и полномочия служб, ответственных за исчисление и уплату налогов;

                  выполняется предварительный расчет налоговых показателей экономического субъекта.

Выполнение данных процедур позволит рассмотреть такие существенные факторы, как специфика основных хозяйственных операций в организации и существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого экономическим субъектом порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений экономического субъекта.

Этап 2. Проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет.

На данном этапе:

                  проверяется представленная экономическим субъектом налоговая отчетность;

                  оценивается правомерность использования налоговых льгот;

                  проводится экспертиза бухгалтерского и налогового учета за весь подлежащий проверке период, в том числе анализируются первичные документы и разъяснения руководства о показателях и методиках при налоговых расчетах;

                  исправляются выявленные ошибки вместе с работниками организации; при невозможности внесения исправлений в отчет заносятся рекомендации о мерах для избежание аналогичных ошибок в дальнейшем.

Этап проверки и подтверждения правильности исчисления и уплаты экономическим субъектом налогов и сборов в бюджет может проводиться как по всем налогам и сборам, так и по отдельным их видам и вопросам, которые интересуют лицо, заказавшее проведение налогового аудита. При проведении работ осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам (налоговых деклараций, расчетов по налогам, справок об авансовых платежах и др.), а также правомерность использования налоговых льгот.

Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяются и анализируются путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности. Аудиторская организация вправе анализировать первичные документы экономического субъекта, получать разъяснения от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового расчета, а также может наблюдать за процессом проведения инвентаризации и участвовать в осмотре объектов, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода или являющихся объектом налогообложения.