ВВЕДЕНИЕ

     Одним из значимых в настоящее время, а  также перспективных и эффективных  видов контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый контроль   аудит. Возникновение аудита как новой доверительной формы финансового контроля деятельности экономических субъектов вызвано появлением новых организационно-правовых форм этих субъектов, и прежде всего таких, как акционерные общества, совместные предприятия, всякого рода общества и компании. Независимый контроль (аудит) проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

     Главная цель аудиторской проверки реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов от реализации заключается в выражении мнения о достоверности показателей их бухгалтерских (финансовых) отчетов. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Задачами аудиторской проверки является также установление соответствия совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций действующему законодательству. Оценка правильности осуществления деятельности и документального оформления всех операций в бухгалтерском учете. Правильность ведения учета по реализации продукции (работ, услуг), определение финансового результата от основной деятельности.

     Проверка  деятельности организаций требует  определенных знаний методологии, специальных методических приемов и технических способов, раскрывающих содержание фактов хозяйственной жизни, а также влияющих на них факторов с целью познания предмета аудита.

     В курсовой работе рассматриваются вопросы аудита реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и формирование финансовых результатов от реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

     Объектом  исследования в работе является общество с ограниченной ответственностью «Октябрьский Жилкомсервис №2». Основными видами деятельности организации являются управление муниципальным жилищным фондом, обеспечивающее комфортное проживание нанимателей и собственников жилых помещений, сохранность объектов недвижимости, систем инженерного оборудования, объектов внешнего благоустройства, расположенных на территории, закрепленной за объектом недвижимости.

     В работе дана экономическая характеристика и сделана оценка состояния предприятия. В работе показано проведение аудита реализации продукции (работ, услуг) и финансовых результатов от реализации (работ, услуг), составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки представлен отчет с выявленными ошибками и нарушениями, сделаны выводы и даны предложения по их устранению.

     ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  ОСНОВЫ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ  ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) 

1. Нормативная база и источники информации для проверки

     Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, конечный результат  производственного процесса, законченный  обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов в случаях, установленных  законодательством. Отражается готовая  продукция в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции  либо по прямым статьям затрат.

     Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

     Нормативная база включает в себя:

     - Приказ от 29.07.98 N 34н об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645);

    - Приказ от 9 декабря 1998 г. N 60н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н). В  нем   отражаются  основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетной  политике  для  достоверности бухгалтерского  учета  (в  том  числе  и  метод  определения  выручки   от реализации);

     - Приказ от 15 июня 1998 г. N 25н об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98(в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н,от 24.03.2000 N 31н);

     - Положение по бухгалтерскому учету доходов организации ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н);

     - Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н  (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в  Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790).

     В ПБУ  9/99  и  ПБУ  10/99   определяют  понятия  доходов  и  расходов организации и их отражение в бухгалтерском учете и отчетности. Рассмотрим  основные  нормативные  документы,  затрагивающие  проблему

учета реализации  продукции  (работ,  услуг)  и  формирование  финансового результата для налогообложения. Наряду с этим документом порядок формирования финансовых  результатов, учитываемых при налогообложении прибыли регламентирует «Положение о  составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при   налогообложении прибыли».  Оно определяет,  что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка  от  реализации  продукции  (работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузки  товаров( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетных документов.

     Среди документов, при аудите реализации продукции (работ, услуг) подлежат проверке первичные документы, регистры учета, отчетность.

     Первичные документы включают:

     - Приказ об учетной политике организации;

     - Договоры на реализацию продукции;

     - Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

     - Счет-фактура;

     - Товарно-транспортная накладная;

     - Счета-фактуры для целей налогообложения;

     - Карточки складского учета;

     - Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

     - Акт сдачи на склад готовой продукции;

     - Инвентарные описи;

     - Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

     Регистры  синтетического и аналитического учета  включают:

     - Главную книгу;

     - Журнал-ордер №11;

     - Ведомость выпуска готовой продукции;

     - Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

     - Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

     Отчетность  включает:

     - Форму №1 (бухгалтерский баланс)

     Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя  в частности, строки баланса:

     - стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

     - стр. 215 «Товары отгруженные»;

     - стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

     - стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

     - Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

     Источниками информации для проведения аудиторской  проверки правильности формирования финансовых результатов служат:

     - унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете;

     - операций по реализации товаров (работ, услуг), и другие первичные документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов;

     - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету;

     - главная книга;

     - бухгалтерский баланс (ф. №1) и отчет о прибылях и убытках (ф. № 2).

     При проверке финансовых результатов следует  учитывать, что в Бухгалтерском  балансе (ф. № 1) в разд. 3 «Капитал и  резервы» отражаются показатели:

     - нераспределенная прибыль прошлых лет (стр. 460);

     - непокрытый убыток прошлых лет (стр. 465);

     - нераспределенная прибыль отчетного года (стр. 470);

     - непокрытый убыток отчетного года (стр. 475).

       Формирование финансового результата  деятельности организации приводится  в Отчете о прибылях и убытках  (ф. №2).   Аудиту могут быть  подвергнуты и другие источники  информации:

     - планово-экономическая документация по калькулированию стоимости продукции (работ, услуг);

     - отчеты об использовании бюджетных ассигнований организацией, предприятием;

     - соответствующие таблицы бизнес-плана и др. 

2.  Цели и задачи аудита

     Целью проверки реализации готовой продукции  является установление правильности отражения  в отчетности:

     - фактической выручки от реализации продукции;

     - фактических затрат на производство реализованной продукции;

     - прибыли от прочей реализации;

     - внереализационных доходов;

     - определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС, НМА.

     Проверяя  правильность отражения в отчетности показателей реализации

     продукции, необходимо сначала ознакомиться с  методом оценки реализации,

     зафиксированном в учетной политике организации  на отчетный год, обращая

     внимание  на ее неизменность в течение всего  проверяемого периода, а так же необходимо:

     - установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

     - соблюдение выбранного варианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года;

     - ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62;

     - выяснить, насколько эффективна  система внутреннего контроля  и насколько можно доверять ее данным.

     Цель  оценки эффективности внутреннего  контроля – разработать заключительную программу аудиторской проверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны между собой, а поэтому в них необходимо проверить:

     - полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной

     продукции и выручки от ее реализации;

     - обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

     - правильность расчета финансовых результатов от реализации продукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

     Так сверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводные показатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателям ведомости №№ 16, 17.

     Проверяя  документы, аудитор должен сопоставить  даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия методики учета операции по формированию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории РФ. На основании  этого аудитор формирует мнение о достоверности финансовых результатов  и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     - подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;

     - оценить соответствие бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

      - проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата. 

3. Составление плана и программы проведения аудита

     Первоначально следует ознакомиться с учетной  политикой организации в части:

     - метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;

     - метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;

     - метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;

     - метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;

     - порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;

     - способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

     - списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

     - использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

     - признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.

     Проверить наличие приказа на материально-ответственных  лиц организации и договоров  на полную материальную ответственность  с работниками предприятия. Ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции. Проверить наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

     При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  (работ, услуг) необходимо установить:

     - заключены ли договора на поставку готовой продукции и правильность их оформления;

     - правильность оформления цен на отгруженную продукцию своевременность предъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную продукцию;

     - правильность оформления документов по отпуску продукции, если продукция отпускается непосредственно со склада поставщика;

     - правильность организации складского учета готовой продукции;

     - правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг), порядок учета выручки от реализации продукции (работ, услуг) зависит от выбранного предприятием метода учета реализации продукции (этот метод должен быть отражен в приказе по учетной политике предприятия);

     - соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 90 «Продажи» в журнале-ордере №11 записям в главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

     Проверка  правильности определения финансового  результата экономического субъекта должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от продаж. В процессе проведения проверки целесообразно обратить внимание на ряд вопросов. Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

     Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в  разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует  ли уровень аналитического учета  реализации специфике деятельности предприятия. Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля. Правильность отражения операций по продаже устанавливается в ходе выборочной проверки этих операций путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот.

       Наличие документов, подтверждающих  своевременность и правильность  отражения выручки от реализации  на счетах бухгалтерского учета.  Проверка своевременности отражения  продаж предполагает, что данные  о реализации учитываются по  мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением  к соответствующим периодам.

     В целях повышения качества проверки могут разрабатываться по каждому  элементу проверки схемы соответствия аналитического и синтетического учета  исследуемого элемента, а также схемы  аудита отдельных финансово –  хозяйственных операций, по схеме представленной в приложении 1(см. приложение 1). При проверке финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) аудитору необходимо учитывать, что этот результат по-разному определяется для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ГЛАВА 2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ  (РАБОТ, УСЛУГ) И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) В ООО «ОКТЯБРЬСКИЙ ЖИЛКОМСЕРВИС №2» 

     2.1 Экономическая характеристика предприятия  

     Общество  с ограниченной ответственностью «Октябрьский Жилкомсервис № 2» создано в целях выполнения муниципальных заказов и целевых программ по содержанию и развитию муниципального жилищного фонда и удовлетворения общественных потребностей в результате его деятельности и получения прибыли.

     ООО «Октябрьский Жилкомсервис №2» осуществляет в установленном законодательством  Российской Федерации порядке следующие  виды деятельности:

     - управление муниципальным жилищным  фондом, обеспечивающее комфортное  проживание нанимателей и собственников  жилых помещений, сохранность  объектов недвижимости, систем инженерного  оборудования, объектов внешнего  благоустройства, расположенных  на территории, закрепленной за  объектом недвижимости;

     - обеспечение качественного содержания и сохранности муници- пального жилищного фонда на основе правильной технической эксплуатации жилищного фонда, производства планово-предупредительного технического обслуживания:

     - оказание услуг населению и юридическим лицам по текущему и капитальному ремонтам жилых и нежилых помещений, контроль за сроками и качеством выполнения работ;

     - эксплуатация инженерных систем;

     - осуществление проектных, строительно-монтажных  работ;

     - оказание услуг населению и юридическим лицам по производству сантехнических работ;

     - обеспечение санитарного состояния  придомовых территорий;

     -озеленение, асфальтирование и благоустройство  дворовых территорий;

     - выполнение функций заказчика  по реконструкции, капитальному  и текущему ремонту объектов  коммунального хозяйства;

     -обеспечение  потребителей жилищно-коммунальными  услугами в соответствии с  условиями заключенных договоров  и соглашений;

     - заключение договоров с юридическими  и физическими лицами на текущее  обслуживание и содержание, санитарную  очистку, ремонт жилого и нежилого  фонда, их инженерного оборудования, внутриквартальных и придомовых  территорий, объектов внешнего благоустройства  и озеленения, уборку и ремонт  внутриквартальных проездов и  тротуаров;

     - обеспечение контроля за наличием  и соблюдением условий услуг;

     - ведение технической документации  на объекты жилого и нежилого, инженерные сооружения, объекты  благоустройства;

     - организация обслуживания жилых  домов и придомовых территорий  товариществ собственников жилья,  жилищных кооперативов и прочих  собственников в порядке, предусмотренном действующим законодательством;

     - оказание юридических услуг физическим  и юридическим лицам.

     Отдельные виды деятельности, перечень которых  определяется федеральным законом, ООО «Октябрьский Жилкомсервис № 2»  может осуществлять только на основании  лицензии. Размер уставного фонда ООО «Октябрьский Жилкомсервис № 2» составляет: 100000руб. (Сто тысяч рублей). Учредителем Предприятия является Администрация г. Орска в лице Комитета по управлению имуществом г.Орска. Юридический адрес ООО «Октябрьский Жилкомсервис №2»: 462404, Оренбургская обл., г. Орск, ул. Горького, 11а.

     Управление  предприятием осуществляют директор, заместитель директора, техник и  инспектор-кассир; диспетчера которые  отвечают за работу мастеров по благоустройству, обслуживанию и техническому ремонту, главный бухгалтер. Организационная структура управления на предприятии строится по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему. Не подлежит обязательному аудиту.

     Основные  показатели деятельности предприятия  и эффективность производства, выполнение плановых экономических показателей характеризуются следующими данными, приведенными в таблице 2.1

     Таблица 2.1

     Основные  технико-экономические показатели ООО «Октябрьский ЖКС № 2» за 2007-2008гг.