Аудит реализации продукции. 2

Санкт-Петербургский институт внешнеэкономических связей,

экономики и права

 

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Аудит реализации продукции»

 

 

 

 

 

                                                                            Студентки 5 курса

Экономического факультета

Группы 65Б

Клос Любови Александровны

 

Преподаватель

ст.преп. Авладеева В.А.

 

 

 

 

 

 

 

Калининград

2013

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1.Организационно-методические аспекты аудита

 реализации готовой продукции и расходов на продажу

         1.1. Цель аудита………………………………………..…………………….5

1.2. Объекты аудита……………………………………..…………………..5

1.3.Нормативно-правовое обеспечение……………..….……….………….6

               1.4.Планирование  аудита……………………………..…….………………8

2. Проведение аудиторской проверки…………………………..…….…………...13

          2.1 Контроль над отгруженной продукцией,

выполненными  работами и оказанными услугами…………………………..….15

2.2. Контроль над товарообменными  операциями……………...…………17

2.3. Аудит учёта  коммерческих расходов………………………..……...…18

          2.4. Проверка правильности отражения результата

от реализации продукции, работ и услуг………………………………..……...…20

    3. Направления совершенствования  аудита учёта продаж…………………….…23

Выводы и предложения…………………………………………………………..…24

Список литературы……………………………………………………………….…25

Приложение………………………………………………………………………….27

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Возникает  необходимость в достоверной информации, что позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даст возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

В связи с этим особое значение приобретает исследование проблем, связанных с процессом аудита  продажи продукции, работ, услуг.

Бухгалтерский учет продаж необходим для формирования информации о финансовых результатах работы организаций. В учете фиксируют все изменения происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, т.е. необходимые сведения о кругообороте средств и процессе расширенного воспроизводства предприятия.

Все изменения происходящие в хозяйственной деятельности регистрируются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.

От того, на сколько правильно построена система учета продаж, зависит эффективное функционирование производственно-хозяйственной деятельности организации.

В связи с этим, цель данной курсовой работы определяется в более глубоком изучении теоретических проблем аудита процесса продажи продукции (работ, услуг), документального оформления операций по продаже, ведение аналитического и синтетического учета, порядка выявления финансового результат, а также разработка конкретных путей их совершенствования.

Исходя из поставленной цели при написании курсовой  работы необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические проблемы аудита учета процесса продажи продукции (работ, услуг);

2. Ознакомиться с документальным  оформлением  аудита продаж;

3. Изучить ведение аналитического  и синтетического учета;

4. Изучить методику проведения  аудита продаж;

5. Ознакомиться  с порядком выявления финансового результата;

6. Разработать конкретные направления  по совершенствованию  аудита  учета продаж.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Организационно-методические аспекты аудита реализации готовой продукции и расходов на продажу

1.1. Цель аудита

 

Цель аудиторской проверки учёта товаров состоит в подтверждении достоверности данных по наличию  и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по товарным запасам в соответствии с надлежащего экономического контроля на каждом предприятии. Основными задачами аудита товарных операций на предприятии является проверка:

• состояния учета, хранения и эффективности использования товаров;
• соответствия фактического наличия товаров данным бухгалтерского учета;
• выявления разработана ли конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием товарных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

В условиях аудиторской проверки целесообразно сначала проверить организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности товарно-материальных данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Объекты аудита

 

Основными источниками аудиторской проверки являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

Для проведения аудита движения товаров необходима база, то есть наличие информации. Источники информации представлены в Таблица 1.

 

Таблица 1

Внутренние источники информации для аудита движения товаров

Источники информации	Требования к информации	Содержание информации
- Договоры поставок; - Документы на доставку; - Данные складского учета; - Аналитический и синтетический учет движения товаров в бухгалтерии; - Данные статистического учета и отчетности; - Данные оперативного учета.

 

В качестве первичных документов по учету товаров используются преимущественно общие данные по учёту товарно-материальных ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера.

• Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, риска, риска для бизнеса.
• Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля
• Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

 

 

1.3. Нормативно-правовое обеспечение

 

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1.Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской 
отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

2.План счетов бухгалтерского  учета и Инструкция по его  применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

3.Положение  по   бухгалтерскому  учету  «Учет  материально-производственных  запасов» ПБУ 5/01 (Приказ Минфина № 44н от 9 июня 2001 г.).

4.Методические указания по инвентаризации  имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995 г.).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Планирование аудита

 

Этап сбора общих сведений о клиенте необходим для адекватного проведения проверки. Лишь обладая достаточными знаниями о бизнесе клиента, делать различного рода прогнозы, объяснять те или иные поступки клиента.

Характеристика предприятия

     СПК «Заря» образовался с апреля 1992 года. Организационно правовая форма – сельскохозяйственный производственный кооператив.

 Общая площадь составляет 7250 га. Наряду с основным видом  деятельности СПК «Заря» осуществляет и другие виды: переработку продукции растениеводства; животноводство реализацию продукции растениеводства, продукции переработки через склад-магазин; розничную торговлю покупными товарами. Почвенный покров хозяйства сравнительно однороден. Преобладающее место принадлежит черноземам выщелоченным, которые с учетом комплексов этих почв с темно-серыми слабооподзоленными почвами от 15 до 35% занимают 92% пахотных земель. Они залегают на повышенных участках равнины.  Серые оподзоленные и светло-серые оподзоленные почвы расположены на понижениях и используются частично под пашню. Основная их часть занята лесом и кормовыми угодьями. Леса занимают 3,7% территории и размещаются, в основном по оврагам.  

О метеорологических условиях вегетационного периода можно судить по многолетним данным. Средняя температура июля +19,5, абсолютно максимальная +38. Средняя температура воздуха самого холодного месяца (января) -19,5. абсолютно минимальная -40. Снежный покров появляется в половине октября. Устойчивый снежный покров устанавливается в конце октября - начале ноября. Средняя высота снежного покрова 20-30 см. Рельеф. Территория хозяйства - повышенная равнина с абсолютными отметками от 100 до 313 м.

Основная деятельность СПК «Заря» в соответствии с уставом:

1.Производство сельскохозяйственной продукции;

2.Реализация продукции;

3.Коммерческая деятельность;

Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами.

СПК «Заря» занимается производством сельскохозяйственной продукции: молоко, мясо, зерно. В хозяйстве развито кормопроизводство. Хозяйство для непрерывного производственного процесса имеет необходимые производственные помещения, в том числе:

Коровники 5 шт.;

Телятники 3 шт.;

Скотопомещения для откорма скота 3 шт.;

Доильные летние площадки 2 шт.;

Тракторные гаражи 2 шт.;

Автогараж 4 шт.

Для обслуживания основного производства в хозяйстве имеется специализированное здание РТМ, автогаража. В хозяйстве используются трактора: К-700, Т-4; МТЗ-80, МТЗ-82. Грейдер на базе ЮМЗ-6. Косилки: Е-280, Е-302. Комбайны: СК-5 «Нива», СКД-6 «Енисей».

 Для хранения семенного и  фуражного зерна имеются складские  помещения в количестве 5 шт. Склад для хранения овощной продукции 6 шт. В отрасли животноводства основными видами продукции является мясо. В отрасли растениеводства занимаются производством зерновых и овощных культур.

Животноводство. Имеется КРС – 615 голов. КРС  черно-пестрой и рыжей породы, адаптирован к инфекционным заболеваниям, хорошо использует корма местного приготовления. Проводится бонитировка всего стада, ведется селекционная работа по воспроизводству стада. Все коровы осеменяются искусственно. Выход телят на 100 коров на 2012 год 87%. В случку идут телочки с весом 300-350 кг, средний вес коров 400-450 кг. Тип содержания скота в хозяйстве – привязной, беспривязной, и беспривязной боксовый. Режим работы в животноводстве двухсменный, это значит доение и кормление всех животных двукратное. В летний период весь скот находится на летних выпасах. Навозоудаления, подвоз кормов и их раздача на всех фермах осуществляется механизировано. Главной задачей ветеринарной службы является недопущения проникновения инфекционных заболеваний на территорию хозяйства.

      Весь молодняк  КРС, выращиваемый на мясо, забиваются  в хозяйстве. Для снижения себестоимости, сено заготавливается в рулонах и сразу вывозится к местам зимовки. Это удобно и выгодно. Кормление животных вволю силосом, сенажом, приобретенным жмыхом, ЗЦМ, премикс, является основой высокого и рентабельного производства продукции животноводства в зимнее время. Если сено в рационе кормления составляет 8-10%, то сенаж 30%. Важно не только получить план, но и важно сохранить все питательные вещества.

Растениеводство. Почвы не обладают высоким потенциальным плодородием, получать хорошие урожаи можно только с применением интенсивных технологий.

СПК «Заря» выращивают следующие сельскохозяйственные культуры: яровая пшеница, ячмень, овес, горох; многолетние травы: сенокосы, клевер, люцерна; естественные сенокосы, пары чистые.

Основная зерновая культура – это яровая пшеница. Критериями выбора сортов этой культуры является: урожайность, качество зерна и длина вегетационного периода.

      Сев пшеницы заканчивается  не позднее – 25 мая. Более ранние  сроки посева продляют период вегетации, что положительно сказывается как, на урожайность, так и на качество зерна. Под посевы пшеницы отводятся лучшие земли, прежде всего это пары и многолетние травы. В любой год получают пшеницу не ниже третьего класса с содержанием клейковины до 28%. Урожайность пшеницы стабильна в пределах 32 ц/га. Семена готовят тщательно и своевременно. Еще с осени готовят семена до посевных кондиций, не ниже первого класса посевного стандарта. Для общественного скотоводства хозяйство заготавливает достаточное количество грубых и сочных кормов.

      Использование техники  в СПК «Заря» показывает, на  то, что на единицу техники  нагрузка превышает в несколько  раз: на 1 комбайн выработка составляет 210 га в год; потребность в технике  обусловлена тем, что на единицу  техники нагрузка очень высока. Эффективность использования техники напрямую зависит от ее возраста.

Структура посевных площадей позволяет организовать научно-обоснованные севообороты в соответствии с зональной системой земледелия.

Организация бухгалтерского учёта в организации

     Распределение  обязанностей, образование и стаж  работников  бухгалтерии СПК “Заря” представлены в таблице 1.

Таблица 1

Распределение обязанностей, образование и стаж работников бухгалтерии

 

Должность	Ф.И.О.	Образование	Стаж работы	Обязанности
Главный бухгалтер	Южакова Т. И.	высшее	10 лет	осуществляет контроль за всеми финансовыми операциями
Бухгалтер-кассир	Ковалева М. В.	высшее	8 лет	принимает отчеты кладовщиков, запчасти, центральный склад, ГСМ, строительные материалы, ведет аналитический учет по счету 10 «Материалы».

 

В бухгалтерии установлен полный рабочий день с 8 часов до 17 часов, обед с 12 часов до 13 часов. В бухгалтерии имеются три персональных компьютера. Шесть микрокалькуляторов. Но, несмотря на наличие персональных компьютеров, бухгалтерскую программу «1С: Бухгалтерия»  пока ещё не внедрили.

????Общие сведения о клиенте можно представить в виде рабочего документа (Приложение 1.).

На стадии планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, т.е. величине, при которой аудиторский риск.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень находят свое отражение в аудиторской программе. Оценить систему внутреннего контроля СПК «Заря» поможет специально разработанный вопросник (Приложение 2).

Данные вопросы позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность. В данном случае эффективность и надёжность системы внутреннего контроля СПК «Заря» оценена как средняя.

После оценки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки.  Созданный непосредственно для СПК «Заря» (Приложение 3).

Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. Программа аудита учёта движения товаров представлена в СПК «Заря» (Приложении 4).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Проведение аудиторской  проверки

 

При проведении аудиторской проверки прежде всего, необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей, для учета движения товаров на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету товаров.  К таким комплексам относятся:

• аналитический учет движения товаров на складе:
• учет поступления товаров;
• учет реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;
• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку товаров и правильности их оценки использовался вопросник, ответы на вопросы были получены в ходе устного опроса, а также в процессе их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершённых хозяйственных операций, вызывающих сомнение или неясных.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров  в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.

На основании полученных данных был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов» (Приложение 5).

Одновременно устанавливалось, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Проверяя учет поступления товаров, контролировалась правильность оформления первичных документов на поступление товаров, их оценку, ведение. (Приложение 6).

Особое внимание было уделено проверке операций по реализации товаров. Для этой цели на предприятии применяются один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей.

Здесь показатели Главной книги и бухгалтерского баланса. При сверке расхождений не выявлено.

При сверке оформления результатов инвентаризации было выявлено, что в Инвентаризационной описи допущена ошибка. Это нарушение представлено в рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации» (Приложение 7).

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки» (Приложение 8).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.1 Контроль над отгруженной продукцией, выполненными  работами и оказанными услугами

 

Под отгруженной продукцией или отпущенной продукцией, работами, услугами, понимают продукцию и услуги, на которые выписаны счета покупателю, но не оплачены. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или путём свободной продажи через розничную торговлю.

В договорах на поставку готовых изделий указывают наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой, цены, порядок расчётов, платёжные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, и другие условия.

При установлении отпускных цен в договоре оговариваются, за чей счёт производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя.

Основанием для отгрузки готовой продукции  покупателям или отпуска её со склада обычно служит приказ коммерческого анализа. На основании товарно-транспортных накладных покупателю выписывают счёт и платёжное требование для расчётов в банке. В платёжном требовании указывают наименование и адрес поставщика и покупателя, номер договора, вид отправки, сумму платежа, НДС, стоимость отдельно оплачиваемых тары и упаковки, сумма транспортных тарифов, подлежащие возмещению покупателям.

Выписка расчётных документов на оплату отгруженной (отпущенной) продукции должна быть максимально полной и оперативной, поскольку от этого во многом зависят своевременность поступления платежей от покупателей и величина ссуды под отгруженные товары.

В случае вывоза готовых изделий автомобильным транспортом их погрузка производится силами и средствами поставщика или за его счёт, а выгрузка продукции на склад покупателя – силами и средствами покупателя или за его счёт. Если готовая продукция отпускается на месте, т.е.  со склада поставщика, получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза.

Обычно для вывоза готовой продукции с территории предприятия выписывается пропуск. Все доверенности и пропуски на отпущенную продукцию сдаются в бухгалтерию вместе с соответствующими документами.

Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчётные документы за которую предъявлены покупателями ( заказчиками ) в момент приобретения, списывается в порядке реализации Д 90 К 43.

Аналитический учёт по счёту товаров отгруженных ведётся так, чтобы можно было отдельно выявить стоимость отгруженной продукции выполненных работ по расчётным документам, своевременно переданным в банк, по документам, оплаченным в срок и с задержкой в оплате или неоплаченным, по документам, не представленными в обеспечение ссуды, и по товарам, принятым на ответственное хранение покупателям.

Синтетический учёт отгрузки продукции, выполненных работ и оказанных услуг организуется без использования специального счёта «Товары отгруженные». Данный вариант предпочтителен при учёте реализации по факту отгрузки, использования счёта «Выпуск продукции (работ и услуг)», отнесение всей учтённой суммы внепроизводственных расходов на себестоимость реализованной продукции.

Отпуск продукции покупателям отражают записью: Д 90 К 43, 20, 23.

Результаты проведенной проверки таковы: организация достаточно тщательно ведёт учёт отгрузки и реализации продукции.

Правильно оформляются договора на поставку готовой продукции, своевременно предъявляет в банк документы за отгруженную продукцию; обнаруженные нарушения своевременно устраняются.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Контроль над товарообменными операциями

 

Аудитор должен изучить правильность отражения в учёте реализованной продукции, работ и услуг при осуществлении товарообменных (бартерных) операций, расчётов путём зачёта взаимных требований (особенно при многосторонних зачётах), при получении векселей банка и т.д.

Объектом пристального внимания аудитора  должны быть документальное подтверждение совершённых хозяйственных операций, применяемые схемы корреспонденции счетов по ним, исчисление различных налогов (на прибыль, НДС, на пользователей автомобильных дорог и прочие).

Под бартерными операциями понимаются сделки, предусматривающие натуральный товарообмен на сбалансированной основе и оформляемые между юридическими лицами одним договором, в котором обязательно оговариваются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. Стоимостная оценка обмениваемых товаров используется только для оценки сбалансированности встречных товаропотоков. Бартерные сделки не предусматривают использование партнёрами средств в иностранной или российской валюте для организации встречных поставок товаров, поскольку это безденежные операции. За приобретённый товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. В свою очередь продавец за свой товар получит не деньги, а товар.

Учёт расходов (накладные, коммерческие расходы, НДС) осуществляется в общеустановленном порядке, действующем для реализации за наличный или безналичный расчёт. Договорные цены, в основе которых лежат оптовые и розничные цены, дают хозрасчётный доход предприятию, однако не обеспечивают эквивалентный обмен. Стоимостная оценка товаров при бартерных операциях необходима также для определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций.

Расчёты по взаимным претензиям (штраф, уценки) при бартерных сделках, как правило производятся дополнительными поставками или уменьшением поставок товаров.

СПК «Заря» редко практикует в своей деятельности товарообменные операции. В основном их период приходится на посевные и уборочные работы.

 

2.3. Аудит учёта коммерческих расходов

 

Расходы, связанные со сбытом продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Коммерческие расходы, вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость.

Коммерческие расходы включают:

• стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплата упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и содержанию тары – если её стоимость входит в договорную (продажную) цену продукции и оплате покупателям не подлежит;
• расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку её в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др. (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);
• оплата услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;
• комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям, в соответствии с договорами;
• затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты;
• прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.);