Аудит реализации готовой продукции. 2

Содержание

 

Введение………………………………………………………………………...…    5

1 Теоретические аспекты аудита учета готовой продукции………………...…    7

   1.1 Цель и задачи аудита  учета готовой продукции и  его нормативное          регулирование…………………………………………………………………….     7

   1.2 Анализ внутреннего контроля  чета готовой продукции…………………    9

   1.3 Порядок проведения аудиторской  проверки……………………………..   13

2 Аудит бухгалтерского учета  готовой продукции…………………………….   19

    2.1 Планирование аудита  бухгалтерского учета готовой  продукции………  19

    2.2 Аудит учета движения готовой продукции……………………………...   28

    2.3 Инвентаризация готовой  продукции на складе………………………….   35

3 Обобщение результатов аудиторской  проверки…………………………….    39

    3.1 Перечень выявленных  ошибок и нарушений……………………………   39

    3.2 Аудиторское заключение…………………………………………………   40

    3.3 Рекомендации аудитора……………………………………………….….   44

Заключение………………………………………………………………………    47

Список использованных источников…………………………………………...   49

ПРИЛОЖЕНИЕ А – Бухгалтерский баланс ООО  «Эмис-Восток»»……………   50

ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Отчет о  прибылях и убытках ООО  «Эмис-Восток»»........   52                                  

ПРИЛОЖЕНИЕ В – Отчет об изменения капитала ОО «Эмис-Восток»»за 2010 54

ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Отчет о  движении денежных средств ООО «Эмис-Восток»57

 

 

 

 

 

 

Введение

         

           С переходом России к рыночной экономике в конце XX века возникли новые экономические проблемы, обусловившие появление новых экономических специальностей, теоретических и практических дисциплин, в том числе аудита, основной целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения ими бухгалтерского учёта действующему законодательству.

           В этих условиях в нашей стране были разработаны и введены в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, процесс работы над которыми продолжается и в настоящее время. Дальнейшее развитие получила система профессионального контроля качества работы аудита, появились дополнительные требования к тому, чтобы аудиторы уделяли больше внимания вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудита.

          Цель курсовой работы – изучить особенности проведения аудита операций по реализации готовой продукции.

Задачами курсовой работы являются:

1. Изучить цель и задачи аудита учета готовой продукции и его нормативное регулирование.
2. Провести анализ внутреннего контроля учета готовой продукции.
3. Проанализировать планирование аудита бухгалтерского учета готовой продукции.
4. Рассмотреть проведение инвентаризации готовой продукции на складе.
5. Рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки и  правильность аудиторского заключения.

         Актуальность темы исследования заключается в том, процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности так как, завершая оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщикам и кредиторам, по оплате труда членов коллектива.

             В процессе реализации продукции (работ, услуг) формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности     предприятия прибыль или убыток.

         Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса потребителя высококачественной продукцией.

         Целью изучения учета выпуска и реализации продукции (работ, услуг) является нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат увеличение прибыли предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        

       

        1 Теоретические аспекты аудита учета готовой продукции

         1.1 Цель и задачи аудита учета готовой продукции и его                                               нормативное регулирование

 

          Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

- полное окончание производственного  процесса изготовления изделий  (в том числе обработки, сборки, комплектации);

- проверка изделий на  соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям  договора;

- оформление приёмо-сдаточной  документации, подтверждающей завершение  производственного процесса изготовления  и проверки.

К готовой продукции могут  быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

          Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.  
          Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:  
- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;  
- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;  
- установление полноты оприходования готовой продукции;  
- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции. 
        

 

 

Основные нормативные  документы:

- Федеральный закон от 21. 11. 1996  № 129 – ФЗ  «О бухгалтерском  учете»;

- Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное приказом Минфина  России от 29. 07. 1998  №  34н;

- Положение по бухгалтерскому  учету «Учет материально –  производственных запасов» ПБУ  5/01, утвержденное приказом  Минфина  России от 09.06.2001  № 44н;

- Методические указания  по бухгалтерскому учету материально  – производственных  запасов, утвержденные приказом Минфина России от

28. 12.2001 № 119н;

- План счетов бухгалтерского  учета финансово – хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция  по его применению, утвержденные  приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- унифицированные формы  первичной учетной документации  по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.

             Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.

           1.2 Анализ внутреннего контроля учета готовой продукции

          

          Для оценки внутреннего контроля аудитора необходимо выяснить, всегда ли аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

         Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:  
- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль  сохранности готовой продукции  и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита  готовой продукции;

- определен ли круг  лиц, ответственных за сохранность  готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.  
             Система внутреннего контроля в аудите - это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством аудируемого лица в качестве средств для эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает в т.ч. организованные внутри данного субъекта надзор и проверку:

- соблюдения требований  законодательства;

- точности и полноты  документации бухгалтерского учета;

- своевременности подготовки  достоверной бухгалтерской отчетности;

- предотвращения ошибок  и искажений;

- исполнения приказов  и распоряжений руководства;

- обеспечения сохранности  имущества субъекта.

             Данные нормы утверждены правилом аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», утвержденным постановлением Минфина РБ от 19.06.2002 № 86.

          Процесс проведения аудиторской проверки системы внутреннего контроля включает в себя несколько этапов, а именно:

1) планирование аудиторской  проверки, в т.ч. проведение предварительного обследования;

2) проведение аудиторских  процедур;

3) оценка исполнения контрольных  процедур (тестирование);

4) анализ элементов системы  внутреннего контроля (в т.ч. оценка контрольной среды);

5) общая оценка эффективности  системы внутреннего контроля;

6) формирование результатов  аудиторской проверки.

           На этапе предварительного обследования аудитором проводятся анализ внутренней нормативной документации, регламентирующей организацию документооборота, ознакомление с базами данных и программным обеспечением; анализируются результаты прошлых аудиторских проверок (в случае их наличия); формируется фактическая схема организации системы внутреннего контроля с указанием существующих контрольных процедур; анализируется система оценки и показателей, используемых для анализа хозяйственной деятельности.

            Анализу подвергаются также мероприятия, разработанные администрацией предприятия, обеспечивающие, по мнению руководства, сохранность имущества и документов фирмы; получение надежной информации, необходимой для управления предприятием; повышение эффективности производства; соблюдение требований законодательных актов и положений учетной политики.

           Процедуры внутреннего контроля.

          Руководство аудируемого лица несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля:

1) внутренний контроль  осуществляется специально созданной  службой внутреннего аудита;

2) функциями внутреннего  контроля наделяются конкретные  работники организации.

           Процедуры контроля – методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:

- подотчетность одних  учетных работников другим, внутренние  проверки и сверки данных;

- утверждение документов  и осуществление контроля над  документами;

- сравнение результатов  подсчета денежных средств, ценных  бумаг и товарно-материальных  запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);

- сравнение данных, полученных  из внутренних источников, с внешними  источниками информации;

- проверка аналитических  счетов и оборотных ведомостей  и арифметической точности записей;

- сравнение и анализ  финансовых результатов с расходами,  предусмотренными сметой;

- осуществление контроля  над прикладными программами  и средой компьютерных информационных систем.

             Организационная структура аудируемого лица должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение. Распределению между различными сотрудниками подлежат следующие функции:

- непосредственный доступ  к имуществу субъекта;

- разрешение на осуществление  операций с имуществом;

- непосредственное осуществление  хозяйственных операций;

- отражение хозяйственных  операций в бухгалтерском учете.

            Аудит системы внутреннего контроля

            В ходе проведения аудита аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

- хозяйственные операции  выполняются с разрешения руководства  субъекта;

- все хозяйственные операции  отражаются в бухгалтерском учете  в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

- доступ к имуществу  возможен только с разрешения  руководства субъекта;

- соответствие отраженного  в бухгалтерском учете и фактически  имеющегося в наличии имущества  определяется руководством субъекта  с установленной периодичностью, и в случае расхождений принимаются меры в соответствии с законодательством РБ.

        Аудиторская организация должна убедиться, что у проверяемого субъекта применяются следующие процедуры внутреннего контроля:

- арифметическая проверка  правильности бухгалтерских записей;

- проведение сверок расчетов;

- проверка правильности  осуществления документооборота  и наличия разрешительных записей руководства;

- проведение согласно  установленному порядку периодических  плановых и внеплановых инвентаризаций  наличных денег в кассе, бланков  строгой отчетности, ценных бумаг и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию;

- использование для целей  контроля информации из внешних  источников;

- осуществление мер, направленных  на ограничение доступа неуполномоченных лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах;

- проведение анализа хозяйственной  деятельности, выяснение причин  существенных отклонений фактических данных от плановых показателей.

        Подготовка к аудиторской проверке. Обязанности главного бухгалтера.

В должностные обязанности  главного бухгалтера входит руководство  работой по организации системы  внутреннего контроля за правильностью оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

           Таким образом, перед проведением аудита главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

          

            1.3 Порядок проведения аудиторской проверки

 

           Основные принципы проведения аудита установлены правилами (стандартами), утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696. Они являются обязательными для всех аудиторов (п. 3 ч. 1 ст. 7 Закона от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ).  Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап.

           Основной задачей аудита готовой продукции и ее реализации является подтверждение информации о готовой продукции, сумм реализации в финансовой отчетности. Аудитор должен изучить весь комплект представленной  бухгалтерской отчетности а именно:

- установить, что данные  об остатках на счетах готовой  продукции и товаров для перепродажи,  товаров отгруженных на начало  и конец отчетного периода,  указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строкам 214, 215 бухгалтерского баланса(форма№1);

- установить, что данные  о сумме реализации отражены  в полном объеме по строке 100 отчета о прибылях и убытках  (форм № 2);

- провести аналитические  процедуры. Пример оформления  процедур 1-3 приведен в приложении.

Кроме того, на данном этапе  аудита необходимо проверить, правильно  ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.  
           Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения.

          Если она оценивается по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций.

          Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и ее фактической себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.  
При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция»

         Основной этап

         На этом этапе аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция относится в дебет счета 43 «Готовая продукция» по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

         Без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Отгруженная покупателям продукция, на которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

          Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 «Готовая продукция в дебет счета 45 «Товары отгружены».

         При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») в зависимости от применяемой в организации методики.

           Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.  
         После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами.

          Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг».

          Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге  счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

        Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции  - на разность между фактической  себестоимостью и ее учетной стоимости.

          При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

         Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

         При отражении операций по реализации готовой продукции необходимо детально изучить договоры на реализацию. При этом особое внимание необходимо уделить моменту перехода права собственности. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент отгрузки, а в момент его оплаты. При этом в регистрах бухгалтерского учета должны быть следующие записи:

Таблица 1.1- Регистры бухгалтерского учета

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
45  «Товары отгружены»	43  «Готовая продукция»	Отгружена покупателю продукция, право  собственности на которую происходит не в момент отгрузки.
90 «Продажи»	45  «Товары отгруженные»	Списана себестоимость реализованной  продукции.

 

          При проверке показателя «Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг)», отраженного по строке 100 отчета о прибылях и убытках (форма № 2), необходимо удостовериться, что:

- сумма НДС исключена  при формировании строки 100 отчета  о прибылях и убытках (форма  № 2);

- суммовые разницы (положительные  или отрицательные) участвуют  при формировании выручки. В частности, положительные разницы увеличивают, а отрицательные – уменьшают сумму выручки.

         Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита готовой продукции и ее реализации:

- неправильное исчисление  фактической себестоимости реализованной  продукции;  
- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете операций по договору мены, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований и других операций;

- несоответствие оценки  готовой продукции методу, установленному  в учетной  политике организации;

- отражение в учете  как продукции, выработанной из  давальческого сырья, так и  собственной готовой продукции;

- неполное отражение  в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение  в учете отгруженной и реализованной  продукции; 

- завышение показателя  выручки в случае отсутствия  перехода права собственности, отсутствие в таких случаях хозяйственных операций по счету 45»Товары отгружены»;

- отсутствие инвентаризации  готовой продукции;

- неприменение организацией  специализированных форм первичной  учетной документации по учету готовой продукции,  и ее реализации.

       Заключительный этап.

По окончании работ  аудитор формирует мнение по результатам  проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией (приложение) руководителю проверки.           

 

 

 

 

 

  

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

           2 Аудит бухгалтерского учета готовой продукции

          2.1 Планирование аудита бухгалтерского учета готовой                                                      продукции

 

Перед составлением плана  и программы проверки учета затрат на производство готовой продукции, прежде всего, необходимо установить качество состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в организации. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Одним из вариантов тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции является проведение устных опросов работников бухгалтерии, оценка принципов ведения учета затрат на производство готовой продукции согласно учетной политике предприятия.