Аудит реализации готовой продукции (на примере ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники)

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – МОСКОВСКАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ им. К.А. ТИМИРЯЗЕВА

Кафедра экономического анализа  и аудита

Курсовая работа

на тему:

«Аудит реализации готовой продукции»

(на примере ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники)

Москва 2010

Содержание

Содержание 3

Введение 4

1 Нормативное регулирование  аудита и бухгалтерского учета  реализации готовой продукции  6

1.1. Цель, сущность и задачи  аудита 6

1.2. Нормативные акты, характеризующие  правовую основу аудита реализации  готовой продукции 6

1.3. Экономическая сущность  процесса реализации продукции  10

2 Организационно – экономическая характеристика ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники 18

2.1. Местоположение организации и ее организационная структура 18

2.2. Основные экономические  показатели производственно-финансовой  деятельности ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники 19

2.2 Анализ состояния реализации  готовой продукции на предприятии  24

2.3. Организация учетной  работы в ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники 27

3 Организация предплановых  мероприятий аудита 29

3.1. Существенность в аудите. Расчет уровня существенности 29

3.2. Система рисков аудита. Расчет уровней риска в аудите 31

3.3. Выборка в аудите. Расчет  объема выборочной совокупности 35

3.4. Составление плана аудита 37

3.5. Составление программы  аудита 39

4 Аудит продажи готовой  продукции в ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники 41

4.1. Аудит системы внутреннего  контроля 41

4.2. Аудиторские процедуры  по существу при проведении аудита продаж 44

4.3. Отчет аудитора и  аудиторское заключение 48

Выводы и предложения 52

Список литературы 54

Введение

В России аудит появился сравнительно недавно. Это принципиально новое направление контроля за деятельностью различных экономических субъектов. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров буквально «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита реализации готовой продукции.

Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) - это один из основных показателей, характеризующих  деятельность предприятия, поэтому  так важно, чтобы он был отражен  в бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации продукции, своевременный и достоверный  учет отгрузки и оплаты продукции - это основа правильно сформированной выручки, а значит и правильно  рассчитанных налогов. Следовательно, выбранная тема в настоящее время  является актуальной.

Целью данной работы является выражение  мнения о достоверности учета  продаж сельскохозяйственной продукции  в ЗАО «Пензамясопром» филиал Родники. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить законодательные и  нормативные акты, касающиеся продажи  продукции.

2. Дать оценку существующей системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля в ЗАО «Пензамясопром».

3. Выявить возможные ошибки в  организации учета продаж продукции  в хозяйстве и предложить рекомендации  по их устранению.

При написании курсовой работы применялись  следующие методы: логический, горизонтальный (временной) анализ, вертикальный (структурный) факторный анализ, сравнения, математический, статистико-экономический.

Базой для написания курсовой работы послужили материалы ЗАО «Пензамясопром» за период с 2006-2008 гг. При этом использовались следующие источники данных: годовые отчеты, нормативные документы, учетные регистры бухгалтерского учета, первичные документы на продажу продукции сельского хозяйства.

1 Нормативное регулирование  аудита и бухгалтерского учета  реализации готовой продукции

1.1. Цель, сущность  и задачи аудита

Целью аудита организации бухгалтерского учета является установление соответствия организации бухгалтерского учета  требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность  показателей финансовой отчетности предприятия. Источниками информации являются:

1. учетная политика организации
2. положение по бухгалтерии
3. должностные инструкции работников бухгалтерии
4. график документооборота
5. рабочий план счетов
6. положение об инвентаризациях и др. документы

Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

1. установить соответствие организационной структуры бухгалтерии условиям функционирования организации и управления предприятием;
2. оценить системы документации и документооборота;
3. охарактеризовать систему организации бухгалтерского учета;

Объем учетной работы конкретной организации  определяется рядом факторов. К составу  задач, которое ставит руководство  перед работником, количеством, разнообразием  и сложностью регистрирования хозяйственных  операций, уровнем компьютеризации  учетного процесса. В зависимости  от этого устанавливается штат бухгалтерии, ее структура, выбирается форма бухгалтерского учета.

1.2. Нормативные  акты, характеризующие правовую  основу аудита реализации готовой  продукции

Отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, в том числе и между сельскохозяйственными  предприятиями, регулируются многочисленными  нормативными и правовыми актами.

ГК РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной  и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных  и других обязательствах участников правоотношений.

ГК РФ (часть вторая) статья 454 «Договор купли продажи»

- По договору купли-продажи одна  сторона (продавец) обязуется передать  вещь (товар) в стоимость другой  стороне (покупателю), а покупатель  обязуется принять этот товар  и уплатить за него определенную  денежную сумму (цену).

- В случаях предусмотренных  настоящим Кодексом или иным  законом, особенности купли и  продажи товаров отдельных видов  определяются законами и иными  правовыми актами.

3. Налоговый кодекс РФ (часть  2). Глава 25 «Налог на прибыль  организации» введенная ФЗ от 06.08.2001 г. за №110-ФЗ.

Глава 25 НК РФ внесла кардинальные изменения в порядок исчислен уплаты налогов на прибыль организации. Изменения состава расходов, учитываемых для целей налогообложения, введению понятия амортизируемого имущества, изменила порядок формирования: налоговой базы, появилось понятие «налогового учета».

4. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ от 21.11. 1996г. Закон  дает определение бухгалтерского  учета, как упорядоченной системы  сбора, регистрации и обобщения  информации в денежном выражении  об имуществе и обязательствах  организаций, определяет объекты  бухгалтерского учета и основные  задачи. Порядок организации бухгалтерского  учета изложен в статье 6 Закона. Учетная политика организации  оформляется приказом лица ответственного  за организацию и состояние  бухгалтерского учета.

Глава 2 устанавливает основные требования бухгалтерского учета, оформления бухгалтерской  документации и регистрации.

Глава 3 регламентирует состав бухгалтерской  отчетности, адреса и сроки предоставления.

Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ относится  к основным законодательным актам. Этот Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного  элемента. Именно принятие этого закона позволило считать, что становление  аудита в РФ состоялось.

Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года № 94-Н «Об утверждении  плана счетов бухгалтерского учета  финансово- хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его  применению».

7. Приказ Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 60-Н «Об утверждении  положения по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организаций»  ПБУ 1/2008». Настоящее положение устанавливает основу формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Доходы организации» (ПБУ  9/99 от 06.05.99. №32н). Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  о доходах коммерческих организаций  (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими  лицами по законодательству Российской  Федерации, Доходы организации  в зависимости от их характера,  условия получения и направлений  деятельности организации подразделяются  на:

а) доходы от обычных видов деятельности;

б) прочие доходы.

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации» (ПБУ  10/99 от 06.05.99. №33н). Настоящее Положение  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете информации  о расходах коммерческих организаций  (кроме кредитных и страховых  организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

10. Правило (Стандарт) № 1. «Цель  и основные принципы аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности»  (в ред. Постановления Правительства  РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное  правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые цели и основные принципы  проведения аудита финансовой (бухгалтерской)  отчетности, которые аудиторская  организация и индивидуальный  аудитор обязаны соблюдать.

11. Правило (Стандарт) № 2. «Документирование  аудита» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к составлению  документации в процессе аудита  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторская организация и индивидуальный  аудитор должны документально  оформлять все сведения, которые  важны с точки зрения предоставления  доказательств, подтверждающих аудиторское  мнение, а также доказательств  того, что аудиторская проверка  проводилась в соответствии с  федеральными правилами (стандартами)  аудиторской деятельности.

12. Правило (Стандарт) №3 «Планирование  аудита» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 №532). Настоящее  федеральное правило (стандарт) аудиторской  деятельности, разработанное с учетом  международных стандартов аудита, устанавливает единые требования  по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

13. Правило (стандарт) №4 «Существенность  в аудите» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 № 532) аудиторская организация и индивидуальный  аудитор в процессе проведения  аудита обязаны оценивать существенность  и ее взаимосвязь с аудиторским  риском.

14. Правило (стандарт) №5 «Аудиторские  доказательства» (в ред. Постановления  Правительства РФ от 07.10.2004 № 532). Настоящее федеральное правило  (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных  стандартов аудита, устанавливает  единые требования к количеству  и качеству доказательств, которые  необходимо получить при аудите  финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым  с целью получения доказательств.

1.3. Экономическая  сущность процесса реализации  продукции

Готовая продукция – часть материально-производственных запасов организации, предназначенная  для продажи, конечный результат  производственного процесса, законченный  обработкой, технические и качественные характеристики которого соответствуют  условиям договора или требованиям  иных документов в случаях, установленных  законодательством. Отражается готовая  продукция в бухгалтерском балансе  по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с  использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в  бухгалтерском балансе по фактической  или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные  с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Для учета готовой продукции  используют счета № 40 и №43 – эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции, работ, услуг.

Учет отгруженной, но неоплаченной продукции ведется на счете 45 «Товары  отгруженные», если моментом реализации считается дата платежа.

Готовые изделия, приобретенные для  комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции) или в качестве товаров  для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных  работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним  по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной  для продажи, в том числе и  продукции, частично предназначенной  для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если готовая продукция  полностью направляется для использования  в самой организации, то она на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается на счете 10 «Материалы» и других аналогичных  счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При  фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные».

В течение месяца учет ведется по плановым (учетным) ценам, а затем  после начисления фактической производственной себестоимости готовой продукции  вносятся коррективы и стоимость  отгруженной продукции доводится  до фактического уровня.

Для учета реализации продукции (работ, услуг) используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения  информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения  финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость по:

. готовой продукции и полуфабрикатам  собственного производства;

. работам и услугам промышленного  характера;

. работам и услугам непромышленного  характера;

. покупным изделиям (приобретенным  для комплектации);

. строительным, монтажным, проектно-изыскательским,

геологоразведочным, научно-исследовательским  и т.п. работам;

. товарам;

. услугам по перевозке грузов  и пассажиров;

. транспортно-экспедиционным и  погрузочно-разгрузочным операциям;

. предоставлению за плату во  временное пользование (временное

владение и пользование) своих  активов по договору аренды (когда

это является предметом деятельности организации);

. предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на

изобретения, промышленные образцы  и других видов

интеллектуальной собственности (когда  это является предметом

деятельности организации);

. участию в уставных капиталах  других организаций (когда это

является предметом деятельности организации) и т.п.

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса  РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной  политики для целей налогообложения  определяется:

для организаций, выбравших метод  продажи «по отгрузке», — как  наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки товара (работ,  услуг) или передача права собственности на товар;

- день оплаты товаров (работ,  услуг)

для организаций, выбравших метод  продажи «по оплате», — по мере поступления денежных средств, как  день оплаты товаров (работ, услуг).

При этом оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных  товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано  с поставкой (передачей) этих товаров (работ, услуг). В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Именно поэтому при обоих  методах продажи продукции для  целей налогообложения отгруженная  или предъявленная покупателям  готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».

Одновременно себестоимость отгруженной  или предъявленной покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

Выпущенная готовая продукция  переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс  фиксируется в первичных документах - приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и др.

Отпуск готовой продукции, и  ее отгрузка оформляются приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складу и накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая  служба, на основе условий договора с покупателями, с указанием наименования покупателя, его кода, количества и  ассортимента продукции, срока отгрузки.

Продажи продукции (работ, услуг) производится организациями по следующим ценам:

• по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
• по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным ни сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
• по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом и соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказания ему услуг).

Основанием для отгрузки готовой  продукции покупателям или отпуска  ее со склада обычно служат приказы  отдела сбыта (маркетинга) организации.

На основании товарно-транспортных, железнодорожных накладных и  других документов на отпуск продукции  на сторону в финансовом отделе или  при его отсутствии в бухгалтерии  выписывают в нескольких экземплярах  платежные поручения или платежные  требования для расчетов с покупателями через банк.

Теперь рассмотрим мнения разных авторов  и исследователей по вопросу аудита продаж.

По мнению А.Грищенко, цель проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, то есть выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

1) анализируется учетная политика  предприятия в части, регулирующей  порядок организации учета выпуска  и продажи готовой продукции  согласно действующему законодательству  и отраслевым особенностям;

2) контролируется договорная дисциплина  в соответствии с законодательством;

проверяется правильность документального  оформления операций по выпуску и  продаже продукции;

изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу  готовой продукции;

оценивается полнота, своевременность  и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;

анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением  готовой продукции;

7) проверяется соблюдение налогового  законодательства в части налогообложения  операций по продаже готовой  продукции.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы, подлежащие проверке, включают;

• приказ об учетной политике организации;
• договоры на реализацию продукции;
• приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
• счет-фактуру;
• товарно-транспортную накладную;
• карточки складского учета;
• приемо-сдаточную накладную по сдаче на склад готовой продукции:
• акт сдачи на склад готовой продукции;
• инвентарные описи;
• накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:

• главная книга;
• журнал-ордер № 11;
• ведомость выпуска готовой продукции;
• ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
• количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.

На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной  политикой организации. Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц  организации и договоров на полную материальную ответственность с  работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой  продукции, проверить отражение  в бухгалтерском учете результатов  инвентаризации готовой продукции  и расчетов с покупателями.

Аудитору до подготовки общего плана  и программы аудита, необходимо оценить  систему бухгалтерского учета и  внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с  использованием процедуры тестирования.

Оценка систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля основывается на результатах тестирования.

Тесты проверки состояния системы  внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи  готовой продукции приводятся с  наибольшей вероятностью использования  их в практической работе. Итоги  тестирования определяют критерии формирования плана и программы проверки.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской  деятельности «Планирование аудита» (ПСАД № 8) [22].

О.А. Александров заостряет внимание на таком понятии как управленческий аудит, который в России возник в связи с созданием крупных производственных предприятий и холдингов, развитием управленческого учета, повышением роли внешнего и внутреннего аудита и другими причинами.

Основные задачи управленческого  аудита - совершенствование организации  и управления предприятием и качественных сторон производственной деятельности, а также выявление скрытых  внутрихозяйственных резервов и  разработка путей повышения эффективности системы внутрихозяйственного расчета.

В соответствии с задачами управленческого  аудита методику проверки целесообразно  разбить на два этапа - управленческий аудит сбытовой политики организации  и управленческий аудит процедур контроля реализации готовой продукции.

На первом этапе проверяются  несколько позиций.

Политика товародвижения. Анализируется  соответствие организационных документов целям предприятия (каковыми могут  быть, например, увеличение доли рынка, определение объема реализации и  т.п.) и разработанным рекомендациям  по оптимизации политики товародвижения. При этом необходимо использовать аналитические  данные службы логистики и отдела маркетинга.

Стратегия реализации. Аудитор сопоставляет соответствующие организационные  документы и цели организации, выявляет отклонения от принятых организацией сбытовых стратегий по отдельным  видам продукции; разрабатывает  предложения по совершенствованию  стратегии реализации готовой продукции.

На втором этапе проверяются  следующие позиции.

Договоры поставки, заключенные  с покупателями. Аудитор контролирует соответствие договоров поставки установленным  законодательством правилам, а также  знакомится с условиями поставки продукции, указанными в договорах. Проверяется наличие подписей должностных  лиц на всех экземплярах товарно-транспортных накладных, счетах-фактурах, счетах.