Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

Содержание

 

 

Введение……………………………………………………………………….....2

1. Теоретические основы аудита расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами…………………….………………………4

1.1.Основные нормативные документы, регламентирующие аудит расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами…………………………4

1.2.Цель проверки и источники информации…………………………………6

1.3.Аудит организации внутреннего  контроля по учету расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами…………………………8

1.4.Программа проверки и аудиторские процедуры…………..………..……..15

1.5.Типичные ошибки…………………………………………………………...22

2. Аудит расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами в ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус»…………..25

2.1.Краткая  характеристика  ОАО «Комбинат школьного питания  –    Глобус»………………………………………………………………………….25

2.2.Планирование аудиторской  проверки в ОАО «Комбинат школьного  питания – Глобус»………………..…………………………………………….29

3. Аудит расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами в ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус»………………………………35

4. Заключение…………………………………………………………………….51

5.Список литературы……....…………………………………………………….53

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения различных  субъектов предпринимательской  деятельности, и среди них одно из ведущих мест должно принадлежать институту аудиторства,  главная цель которого – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.

В большинстве случаев  фирмы и предприятия, которые  пришли на отечественный рынок надолго  и нацелены на качественное, правильное и легитимное ведение бизнеса  большое внимание уделяют расчетам.

Рациональная организация  контроля над состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению  ответственности за соблюдение платежной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита операций по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами, (наряду с такими расчетами как расчеты с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, с бюджетом и по внебюджетным платежам и т.д.) во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность.

Предметом данной работы является изучение и анализ литературы и нормативных  актов по проведению аудита финансово-хозяйственной  деятельности предприятия, рассмотрение практики проведения аудита на предприятии, ее отражение в аудиторском заключении с целью повышения уровня профессиональных знаний в области бухгалтерского учета и аудита, правильного понимания экономического значения рассматриваемых вопросов, приобретения навыков самостоятельного углубленного изучения теоретического материала и практики аудита на предприятиях, умения критически оценивать проработанный материал, формулировать и обосновывать собственные выводы.

Объектом исследования является ОАО «Комбинат школьного питания – Глобус». Целью написания курсовой работы является систематизация теоретических и практических знаний, отбор источников и методов получения аудиторских доказательств, рассмотрение применяемых аудиторских процедур, обобщение и логическое изложение материала, рассмотрение проблемы аудита расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Для достижения поставленной цели в первой главе данной работы рассмотрены организация бухгалтерского учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами, источники и методы получения аудиторских доказательств, изучены аудиторские процедуры  и типичные ошибки возникающие при  проведении аудита расчетов с прочими  дебиторами и кредиторами. Во второй главе рассмотрен пример проведения аудиторской проверки расчетов с  прочими дебиторами и кредиторами  на конкретном предприятии и составлением аудиторского заключения. В конце работы расположены приложения, а также приводится список литературы, используемый при написании данной курсовой работы. При написании работы была использована широкая теоретическая и законодательная база.

 

 

 

 

 

 

Глава №1. Теоретические  основы аудита расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами

 

1.1.Основные нормативные документы, регламентирующие аудит расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами

 

Для определения общего состояния  бухгалтерского учета и отчетности аудиторы следуют Правилу (Стандарту) №14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», Правилу (Стандарту) №29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита», утвержденных постановлением Правительства РФ №696 от 23.09.02 г. (в редакции изменений от 19.11.08 г.). В состав нормативных актов, соблюдение которых является предметом данного правила (стандарта), входят законодательные и иные власти, которые регулируют хозяйственную и финансовую деятельность экономических субъектов. При проверке используются следующие нормативные документы:

1.Гражданскийкодекс РФ.

2.Налоговый кодекс РФ.

3.Федеральный закон Российской  Федерации от 07.08.2001 г. №119 – ФЗ  «Об аудиторской деятельности»  в редакции изменений от 30.12.08 г.

4.Федеральный закон №129 – ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском  учете» в редакции изменений  от 03.11.06 г. [1, с. 557]

5.Приказ Минфина РФ  №22н от  11.03.09 г. ПБУ 1/2008 – «Учетная политика организации».

6. Приказ Минфина РФ №43н от 06.07.99 г. ПБУ 4/99 – «Бухгалтерская отчетность организации», в редакции изменений от 18.09.06 г.

7. Приказ Минфина РФ  №67н от 22.07.03 г. «О формах бухгалтерской  отчетности предприятия», в редакции  изменений от 18.09.06 г.

8. Положение о документах  и документообороте в бухгалтерском  учете, утвержденное Министерством  Финансов СССР 29.07.83 г. №105.

9.Положение поведению  бухгалтерского учета и отчетности  в РФ, утвержденное приказом Минфина  РФ №34н от 29.07.98 г., в редакции  изменений от 26.03.07 г. 

10.Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н;

11.Приказ Минфина РФ №65н от 25.11.98 г. ПБУ 7/98 – «События после отчетной даты», в редакции изменений от  20.12.07 г.

12. Приказ Минфина РФ №96н от 28.11.01 г. ПБУ 8/01 –«Условные факторы хозяйственной деятельности» в редакции изменений от 20.12.07 г.

13. Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. ПБУ 9/99 – «Доходы организации», в редакции  изменений от 27.11.06 г.

14. Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. ПБУ 10/99 – «Расходы организации», в редакции изменений от 27.11.06 г.

15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2.Цель проверки  и источники информации

 

Основная цель проверки –  установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными  дебиторами и  кредиторами за полученные товарно – материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные  услуги [1, с. 558]. В соответствии с основной целью аудитору необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и оказание услуг и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и  как эти курсовые разницы списывались, а также выяснить, производился ли перерасчет остатков по счету 60 на первое число соответствующего квартала.

Аудитору необходимо внимательно  проанализировать договоры поставки продукции (выполнения работ, оказания услуг), накладные, счета-фактуры, принятую в организации  учетную политику, акты сверок, акты о зачете взаимных требований, учетные регистры по счетам 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 63 "Резервы по сомнительным долгам", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", главную книгу, бухгалтерскую отчетность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3.Аудит организации  внутреннего контроля по учету  расчетов с поставщиками, разными дебиторами и кредиторами

 

Расчеты с поставщиками и  подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку  учета свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

- отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

- сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

- большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

- отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также  возможность разного рода злоупотреблений  обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета  на данном участке расчетов. Такой анализ позволит аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств [7].

Исследование системы  первичного учета строится по следующей  схеме.

1. Определяется степень  воздействия на организацию первичного  учета различных внутренних (организационная  структура, философия управления  и стиль работы руководителей,  методы распределения полномочий  и ответственности, информационное  и кадровое обеспечение, техническая  оснащенность) и внешних (требования  законодательства, принадлежность  организации, специфика отрасли,  размеры производства, местоположение, используемые ресурсы) факторов.

2. Оцениваются величины  внутрихозяйственного и контрольного  рисков системы первичного учета  на данном участке с помощью проведения тестов (таблицы №1 и №2). Ответив на поставленные в тестах вопросы, аудитор формулирует свои выводы.

 

Таблица №1

Оценка состояния системы  первичного учета

Возможные вопросы	Возможный круг респондентов
1	2
1. Всегда ли в организации  первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании	Главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера, бухгалтер кассовых операций и операций с подотчетными лицами, заведующие складами
2. Всегда ли в организации  ис-    пользуются унифицированные формы  документов	Главный бухгалтер, заместитель  главного бухгалтера, руководители всех участков бухгалтерии
3. Существует ли в организации    действующий (работающий) график   документооборота	Главный бухгалтер, заведующие  складами
1	2
4. Существует ли в организации    архивная служба или лицо,  ответственное за ведение архива	Главный бухгалтер, начальник  отдела по делопроизводству или архивного отдела
5. Прописаны ли в графиках  документооборота ответственные лица   и сроки сдачи документов в архив	Главный бухгалтер, начальник  отдела по делопроизводству или архивного отдела
6. Определены ли в приказе  по     документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации	Главный бухгалтер, начальник  отдела по делопроизводству или архивного отдела
7. Составляются ли на  документы   с истекшим сроком хранения или    не подлежащие хранению акты о     выделении документов к            уничтожению	Главный бухгалтер,  начальник  отдела по делопроизводству или архивного отдела
8. Оформлены ли дела  с первичной  документацией должным образом     (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты)	Главный бухгалтер, начальник  отдела по делопроизводству или архивного отдела
9. Какова периодичность  проведения проверок соблюдения  кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка	Руководитель, главный   бухгалтер, бухгалтер по учету  кассовых операций
10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии	Руководитель, главный  бухгалтер, начальник             юридической службы или  договорного отдела
11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации	Руководитель, главный  бухгалтер, начальник отдела    кадров
1	2
12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывают первичные документы, требующие их визы	Главный бухгалтер или  иное     ответственное лицо, работники, отвечающие за создание и         оформление документов
13.Определены ли в графиках  документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения  хозяйственной операции	Главный бухгалтер
14. Существует ли практика  заключения договоров материальной ответственности на участках учета кассовых операций и участках учета ТМЦ	Руководитель, главный бухгалтер, руководитель  договорного отдела
15.Организуются ли главным бухгалтером или внутренней аудиторской службой в организации проверки с целью определения наличия и комплектности первичных   документов и с целью выявления  нарушений при оформлении документов	Руководитель, главный    бухгалтер, начальник ревизионной службы (при      наличии таковой)
16.Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов	Главный бухгалтер, начальник  отдела автоматизации (или иного аналогичного подразделения), лица, ответственные за создание первичных документов
17.Каким образом созданные     первичные документы попадают  в  бухгалтерию для дальнейшей     обработки	Главный бухгалтер, начальник     отдела автоматизации (или иного  аналогичного подразделения,      лица, ответственные за создание  первичных документов

 

Таблица № 2

 

Оценка состояния внутреннего  контроля (ВК) в системе первичного учета

Наименование     процедуры контроля	Конечные задачи     процедуры контроля	Возможные методы      проведения процедуры    контроля в организации
1	2	3
1	2	3
1.Контроль законности  совершения операции и создания  первичного документа	1) Все хозяйственные   операции совершаются   и соответственно фиксируются в СОПУ с письменного разрешения руководства или уполномоченных на то   лиц	Систематическая проверка первичной  документации на наличие необходимых  подписей службой ВК
		Отказ в принятии документа  в обработку работниками бухгалтерии  без соответствующих      подписей
		Отказ конкретных исполнителей в исполнении   хозяйственной  операции без соответствующих      письменных распоряжений
	2) Все хозяйственные   операции совершаются   в строгом соответствии с заключенными    договорами и действующим законодательством	Проверка службой ВК соответствия произведенных и зафиксированных  на носителе операций   хозяйственным  договорами действующему законодательству
		Визирование договоров и  прочих юридических актов главным бухгалтером  или другим уполномоченным работником бухгалтерии
2. Формальная проверка документации  на наличие всех     обязательных реквизитов	3) Весь массив первичных  документов в  части наличия необходимых реквизитов отвечает требованиям законодательства о     бухгалтерском учете	Систематическая проверка службой ВК наличия    всех обязательных реквизитов в документах
		Контроль со стороны работников бухгалтерии,  обрабатывающих конкретные документы, за правильностью оформления    документов
3. Соответствие     первичной документации регистрируемым оперативным     фактам	4) Достижение уверенности в том, что на    каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший     совершенный оперативный факт	Проведение систематических  инвентаризаций  на соответствие фактических остатков активов  и пассивов организации   их учетным значениям     службой ВК
		Арифметический и логический контроль со стороны работников бухгалтерии, обрабатывающих    документацию, за соответствием совершенной    операции оформленному оправдательному документу
4. Контроль полноты регистрации  первичных документов	5) Достижение уверен-  ности, что все первичные документы в   организации будут    введены обработаны	Проверка службой ВК      полноты регистрации документов в учетных регистрах
		Контроль со стороны      бухгалтерии за отклонениями в нумерации документов, ведение журналов регистрации первичных учетных документов, единая нумерация первичной документации
5. Контроль точности регистрации  и обработки первичных документов	6) Точный количественный  и качественный перенос данных  из документа в систему   учета	Автоматический ввод бухгалтерской проводки   с документа с помощью    соответствующих программных продуктов
		Проверка службой ВК соответствия занесения     данных из первичного     документа в систему      бухгалтерского учета
		Обязательная котировка первичных документов   бухгалтером, производящим их обработку
6. Контроль своевременности  регистрации и обработки первичных документов	7) Достижение уверенности в том, что       принцип временной определенности в организации соблюден	Проверка службой ВК соответствия даты документа дате его регистрации  в учетном регистре
		Проведение инвентаризации активов и сверок  расчетов с  целью установления реальности      числящихся в учете сумм  на определенную дату
		Система поощрений и наказаний  за выполнение  бухгалтером - исполнителем своих обязанностей, в том числе за   своевременность регистрации документов
7. Контроль         документопотоков	8) Достижение уверенности в том, что в     организации исполняются действующие графики документооборота	Проверка службой ВК исполнения функций персонала, задействованного в системе документооборота в соответствии с    действующими графиками
		Контроль со стороны   бухгалтерии за сроками оборота документов
8. Контроль организации обработки   и регистрации документов (с точки   зрения защиты информации)	9) Достижение уверенности в том, что в     процессе регистрации   и обработки информации вся первичная документация будет защищена от несанкционированного доступа	Проверка службой ВК организации хранения документов в процессе текущей деятельности
		Определение круга лиц,   имеющих право доступа к  той или иной документации, контроль со стороны работников бухгалтерии за документами, находящимися у них на обработке
9. Контроль системы защиты  информации в условиях КОД		Практика введения паролей  на АРМ, установление системным оператором определенного порядка доступа  к информации с другого АРМ
10. Контроль организации архивной    службы	10) Достижение уверенности в том, что в  системе хранения документов не будет допущено утери или исправления первичной     документации на протяжении всего срока    ее хранения	Проверка службой ВК      соблюдения требований    нормативных актов в      части организации архивной службы
		Контроль со стороны      бухгалтерии за соблюдением сроков сдачи документации в архив и сроков хранения первичной   документации
		Инвентаризация дел в     архивах

 

На основании проведенного исследования составляются план и программа  проверки, определяются объемы выборки  на отдельных участках учета в  рамках данного раздела и способы  отбора элементов проверяемой совокупности.

 

 

1.4.Программа проверки и аудиторские процедуры

 

Работы при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный [8] .

Ознакомительный этап:

Учитывая, что основной задачей  аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, является установление правильности определения и отражения в учете такого рода расчетов, аудитор должен прежде всего изучить договоры поставки сырья и материалов и другие хозяйственные договоры на выполнение работ (оказание услуг). Эти договоры должны отвечать нормам гражданского законодательства.

Сделки между юридическими лицами должны заключаться в простой  письменной форме (ст. 161 ГК РФ). Однако несоблюдение простой письменной формы  сделки не всегда влечет ее недействительность, если имеются письменные доказательства ее совершения и законом не установлено, что она ничтожна (ст. 162 ГК РФ). Одним  из способов защиты гражданских прав является признание оспоримой сделки недействительной и применение последствий  недействительности ничтожной сделки. Любое заинтересованное лицо может предъявлять требования о применении последствий ничтожной сделки (ст. ст. 4, 41, 42 АПК РФ).

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять  в суды общей юрисдикции или арбитражные  суды иски в случаях, предусмотренных  этим Кодексом. В числе таких случаев  иски о признании сделок недействительными  не предусмотрены. Право подавать указанные  иски закреплено в п. 11 ст. 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О налоговых  органах Российской Федерации": налоговые  органы имеют право предъявлять  в суд и арбитражный суд  иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего дохода, полученного по таким сделкам. Соответствующие последствия предусмотрены в ст. 169 ГК РФ. Заметим, что отсутствие аналогичной нормы в НК РФ не препятствует налоговым органам пользоваться правами, предоставленными иными законами.

Статьей 7 Федерального закона от 31.07.1998 N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса  Российской Федерации" установлено, что федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие  на территории Российской Федерации  и не вошедшие в перечень актов, утративших силу, определенный ст. 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части первой НК РФ. В ст. 2 Закона N 147-ФЗ отсутствует указание на то, что  положения п. 11 ст. 7 Закона N 943-1 утрачивают силу. Эти положения также не противоречат НК РФ.

Таким образом, в настоящее  время налоговые органы вправе предъявлять  в суды иски о признании сделок недействительными. Как правило, налоговый орган обращается в суд с исками о признании сделок недействительными по основаниям, предусмотренным ст. ст. 168, 169 ГК РФ, в тех случаях, когда на расчетном счете налогоплательщика отсутствуют денежные средства. Аудитор должен внимательно изучить договоры, с тем чтобы описать все возможные риски.

В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческая организация осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные  законом (общая правоспособность). Специальная  правоспособность заключается в  осуществлении отдельных видов  деятельности, перечень которых определен  законом, только на основании лицензии. Согласно ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 128-ФЗ (от 05.02.2007) "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензирование конкретных видов деятельности осуществляют федеральные органы исполнительной власти, определенные Правительством Российской Федерации. К полномочиям  лицензирующих органов относится контроль за соблюдением лицензиатами при осуществлении лицензируемых видов деятельности лицензионных требований и условий. Во избежание рисков в отношениях проверяемого экономического субъекта и контролирующих органов в обязанность аудитора при проверке операций с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами входит обязательное изучение лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности.

Основной этап:

При аудите дебиторской задолженности  аудитор должен учитывать, что в  ее состав входит задолженность:

-поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенная по дебету счета 60, субсчет "Авансы выданные";

-покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенная по дебету счета 62;

-налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенная по дебету счета 68;

-подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенная по дебету счета 71;

-работников организации по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенная по дебету счета 73;

-учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенная по дебету счета 75;

-по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенная по дебету счета 76.

Аудитор сопоставляет дебетовое  сальдо по указанным счетам с данными  бухгалтерского баланса (форма N 1), указанными по стр. 230 "Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 месяцев после  отчетной даты", стр. 240 "Дебиторская  задолженность, платежи по которой  ожидаются в течение 12 месяцев  после отчетной даты".

По стр. 620 "Кредиторская задолженность" формы N 1 отражается общая сумма кредиторской задолженности организации, не погашенная на отчетную дату, и указывается задолженность:

-перед поставщиками и подрядчиками (стр. 621);

-перед персоналом фирмы (стр. 622);

-перед государственными внебюджетными фондами (стр. 623);

-по налогам и сборам (стр. 624);

-перед прочими кредиторами (стр. 625).

При заполнении формы N 1 сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками, разными дебиторами и кредиторами, покупателями и другими лицами следует показать в балансе развернуто, т.е. дебетовое сальдо - в активе баланса (стр. 230 и 240), кредитовое - в пассиве (стр. 620 и 625).

Аудитор должен сопоставить  также данные о составе дебиторской  и кредиторской задолженности, указанные  в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), с суммами на счетах 58, 60, субсчет "Расчеты по авансам  выданным", 62, 66 - 71, 73, 75, 76.

При проверке операций по выданным авансам необходимо выяснить, открыт ли специальный отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным" к счету 60. Если в проверяемом  периоде были получены материальные ценности (выполнены работы, оказаны  услуги), то аудитор должен проверить  зачет выданного аванса.

Если в договоре указано, что товар (работы, услуги) оплачивается в рублях по курсу иностранной  валюты на день перечисления денег  покупателем, то аудитор в данной ситуации должен проверить правильность применения ПБУ 3/2006:

-отражена ли задолженность контрагента на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

-была ли увеличена или уменьшена дебиторская задолженность исходя из суммы денежных средств, фактически перечисленных покупателем.

В случае, если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей  выше, чем на дату их отгрузки, аудитор должен проверить полноту исчисления положительной суммовой разницы (задолженность увеличивается и доначисляется НДС); если ниже, то возникает отрицательная суммовая разница и соответственно задолженность покупателя уменьшается, НДС сторнируется.

При использовании организацией товарных векселей в качестве оплаты аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:

-правильно ли отражены хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета;

-верно ли отражена полученная разница в случае превышения номинальной стоимости товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, сумм его задолженности; эта разница должна быть отражена как процент, уплаченный за отсрочку платежа, на эту сумму увеличивается дебиторская задолженность.

В ходе аудита необходимо обратить внимание на задолженность, срок исковой  давности по которой истек (три года с момента исполнения должником  своих обязательств). В этом случае организация имеет право списать  указанную задолженность, соответствующим  образом оформив принятое решение (имеется приказ, подобран полный комплект документов о невозможности ее взыскания). Сумма списанной задолженности  должна быть отражена в бухгалтерском  учете в составе прочих расходов и учитываться на забалансовом счете 007 в течение пяти лет.

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ при  определении выручки датой оплаты товаров (работ, услуг) - датой начисления НДС признается наиболее ранняя из следующих дат:

-день истечения указанного срока исковой давности;

-день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, аудитор должен проверить полноту исчисления НДС  со списанной дебиторской задолженности [7].

При проверке правильности формирования кредиторской задолженности  перед поставщиками аудитор должен внимательно изучить комплект документов, на основании которых задолженность была сформирована - договоры поставки (оказания услуг, выполнения работ), накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Отсутствие любого из указанных документов не является основанием для формирования кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета. В случае списания кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности (три года) аудитор должен проверить наличие приказа о списании задолженности и комплект документов, на основании которых было принято такое решение. При этом необходимо подтвердить полноту включения списанных сумм в состав прочих доходов для целей бухгалтерского и внереализационных доходов для целей налогового учета. Сумма НДС по поставленным материальным ценностям (работам, услугам), не оплаченным поставщику, должна быть включена в состав прочих (внереализационных) расходов.

Отметим, что в соответствии со ст. 200 ГК РФ срок исковой давности начинает отсчитываться с той  даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору. Если дата в договоре не установлена, то срок исковой давности исчисляется  с того момента, когда право собственности  на товар перешло от продавца покупателю. Срок исковой давности может быть прерван и отсчитываться снова. Для этого поставщик должен обратиться в суд с иском к организации. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда  суд принял исковое заявление. Кроме  того, срок исковой давности прерывается, если организация признала за собой  долг письменно, а также если организация  перечислила поставщику часть денежных средств. В указанных случаях  организация не имеет оснований  для списания кредиторской задолженности.