Аудит реализации продукции работ и услуг

  Содержание 

Введение…………………………………………………………………….……3

Глава I.  Учет реализации продукции 

    1. Учет готовой продукции……………………………………………………4

    2. Формирование себестоимости готовой  продукции………………………6

    3. Учет реализации готовой продукции…………………………………….10

    4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками…………………………..14

Глава II. Особенности аудита реализации продукции 

    2.1.   Методика   проведения   аудита   готовой   продукции   и   ее реализации………………………………………………………………………..16

   2.2. Аудиторская проверка расчетов с покупателями и заказчиками………………………………………………………………………20

Глава III. Аудиторское заключение

  3.1. Основные положения аудиторского заключения……………………….23

   3.2.  Типичные  ошибки  выявляемые  при аудите  реализации   готовой продукции ………………………………………………………….…………….25

      Заключение………………………………………………………………………33 Список используемой литературы……………………………………………35 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

       В  России  аудит  –   новое  направление  контроля  за   хозяйственной

деятельностью. С развитием рыночных отношений  на бухгалтеров «хлынул»  поток нормативных  документов,  регламентирующих  правовые  вопросы   деятельности предприятий, организаций и постановки  бухгалтерского  учета  и  отчетности, налогообложения,   порядка   формирования   себестоимости    продукции.    В действующие нормативные документы часто  вносятся  изменения  и  дополнения, которые   в   силу   разных   обстоятельств   не   всегда    доводятся    до налогоплательщиков. Поэтому появились и  нарушения  (порой  неумышленные)  в соблюдении требований нормативных документов,  относящихся  к  хозяйственной деятельности предприятий.

      Возникла необходимость создания  формы негосударственного  контроля  за деятельностью предприятий, которой бы включал  в  себя  консультирование  по вопросам организации и ведения бухгалтерского  учета,  оказываемых  с  целью улучшения  бухгалтерского  учета  и  отчетности  на  предприятии,  повышения эффективности  их  коммерческой  деятельности.  Этой   формой   стал   аудит

-–деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

       В  данной  курсовой  работе  рассмотрен  вопрос   аудита   реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками.

      Объем реализации продукции (выполненных  работ, оказанных услуг) –   это один  из  основных  показателей  характеризующих  деятельность  предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен  в  бухгалтерском  учете  правильно.

Верно учтенные объемы  реализации  продукции,  своевременный  и  достоверный учет отгрузки и оплаты  продукции  –  это  основа  правильно  сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов.

      Задача данной курсовой работы  состоит в рассмотрении  проблемы  аудита процесса реализации продукции (работ,  услуг),  расчетов  с  покупателями  и заказчиками, возможными ошибками в отражении их в бухгалтерском учете.

      В первой главе курсовой работы  приводятся основы бухгалтерского  учета готовой продукции и ее реализации, а также уделяется внимание  расчетам  с покупателями и заказчиками.

      Во второй главе описываются  нормативы и  методики  проведения  аудита, дается характеристика основных направлений

       В  третье  главе  дается  определение  аудиторскому  заключению,  его

составлению и характеристике, а также здесь  раскрываются  возможные  ошибки выявленные  при  проведении  аудита  в  бухгалтерском  учете  и   отчетности организации. 
 
 

Глава I  Учет реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

1.1. Учет готовой продукции

    Готовой   признается   продукция,   которая   прошла   все   стадии

технологической  обработки,  укомплектована,   соответствует   установленным стандартам и сдана на склад готовой продукции.

      Для обобщения  информации  о  наличии  и  движении  готовой  продукции предназначен  счет  43   «Готовая   продукция».   Этот   счет   используется организациями, осуществляющими  промышленную,  сельскохозяйственную  и  иную производственную   деятельность.   Готовые   изделия,   приобретенные    для комплектации (стоимость которых не включается  в  себестоимость  выпускаемой продукции) или в качестве товаров  для  продажи,  учитываются  на  счете  41 «Товары».  Стоимость  выполненных  работ  и  оказанных  услуг  на  счете  43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические  затраты  по  ним  по  мере продажи списываются со счетов  учета  затрат  на  производство  на  счет  90 «Продажи». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции,  изготовленной для  продажи,  в  том  числе  и  продукции,  частично  предназначенной   для собственных  нужд  организации,  отражается  по  дебету  счета  43  «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета  затрат  на  производство  или счета  40  «Выпуск  продукции  (работ,  услуг)».  Если   готовая   продукция полностью направляется для использования в  самой  организации,  то  она  на счет 43 «Готовая продукция» может не приходоваться, а учитывается  на  счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения  этой продукции.

      При  признании  в  бухгалтерском   учете  выручки  от  продажи   готовой

продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция»  в  дебет счета 90 «Продажи».

      Если выручка от продажи отгруженной  продукции  определенное  время   не может  быть  признана  в  бухгалтерском  учете   (например,   при   экспорте продукции), то до момента признания выручки  эта  продукция  учитывается  на счете 45 «Товары отгруженные».  При  фактической  отгрузке  ее  производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции  со  счетом 45 «Товары отгруженные».

       Согласно  п.  59  Положения   по  ведению   бухгалтерского   учета   и

бухгалтерской отчетности  в  Российской  Федерации,  утвержденного  приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н, готовая  продукция  может  отражаться  в бухгалтерском балансе:

. По  фактической себестоимости;

. По  нормативной (плановой) производственной  себестоимости;

. По  прямым статьям затрат.

      В случае учета по нормативной  (плановой)  себестоимости  при   списании

готовой продукции  со  счета  43  «Готовая  продукция»  относящаяся  к  этой

продукции  сумма  отклонений  фактической  производственной   себестоимости, принятой  в  аналитическом  учете,  определятся  по  проценту,  исчисленному исходя из отношений отклонений на остаток на остаток  готовой  продукции  на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на  склад  в течение отчетного месяца,  к  стоимости  этой  продукции  по  учетным  ценам согласно формуле: 

     Сумма отклонений фактической  производственной  себестоимости  готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам,  относящаяся  к   отгруженной  и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая  продукция» и дебету соответствующих счетов (счет 45 «Товары отгруженные»  или  счет  90 «Продажи») дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от  того, представляют ли они перерасход или экономию. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2. Формирования себестоимости  готовой продукции

    Одна  из  задач   проверки   обоснованности   формирования   издержек

производства  по элементам затрат и калькуляционным  статьям  в  бухгалтерском учете и  отчетности  –  изучение  правильности  распределения  затрат  между готовой продукцией и незавершенным производством. Согласно п.11 Положения  о составе затрат  по  производству  и  реализации  продукции  (работ,  услуг), включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,   услуг),   и   о   порядке формирования  финансовых  результатов,   учитываемых   при   налогообложении прибыли  (постановление  Правительства  РФ  от  5.08.92  №   552)   затраты, связанные с производством и  реализацией  продукции  (работ,  услуг)  должны группироваться по статьям  затрат.  Перечень  статей  затрат,  их  состав  и

методы  распределения по видам продукции  (работ,  услуг),  а  также  порядок оценки   остатков   незавершенного   производства   и   готовой    продукции определяются   отраслевыми   методическими   рекомендациями   по    вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ,  услуг)  с учетом характера и структуры производства.

    Установленная   для   соответствующей   отрасли   (подотрасли,   вида

деятельности) группировка затрат  по  статьям  должна  обеспечить  выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции,  которые  могут быть прямо включены  в их себестоимость  (так  называемые  прямые  затраты).

    Прямые затраты списываются  на счет 20  «Основное  производство»  с  кредита счетов 10, 60, 68, 70 и т.д. На счетах 25 «Общепроизводственные  расходы»  и 26 «Общехозяйственные расходы» собираются косвенные затраты.

    В  отличие  от  прямых  косвенные  затраты  невозможно  в  момент  их возникновения увязать с конкретным  видом  продукции,  например амортизация зданий, арендная плата  за  пользование  основными  средствами,  расходы  на оплату управленческого персонала и т.д.             Косвенные  расходы  переносятся  на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные  расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы  со  счета  26  могут  списываться

непосредственно на счет 90  «Продажи»  в  зависимости  от  принятой  учетной политики.  При  выборе  учетной  политики  в  данном   вопросе   предприятие определяет необходимость формирования полной  либо  неполной  (ограниченной) себестоимости продукции. При проверке следует изучить метод учета затрат  на производство и калькулирование фактической себестоимости.

      В зависимости от  вида  продукции,  ее  сложности,  типа  и  характера

организации производства в промышленности наиболее часто используют:

1. попередельный  метод – на  предприятиях  с однородной  по   исходному материалу  и  характеру  обработки  массовой  продукцией, с непрерывным технологическим процессом;
2. позаказный метод –  в  индивидуальном  и  мелкосерийном  производстве,  а также при выполнении опытных, экспериментальных и других работ;
3. нормативны метод – на предприятиях  пользуются  плановой,  нормативной и отчетной калькуляциями. По своему составу они должны  быть  идентичны и соответствовать  типовой  номенклатуре,  предусмотренной   в   отраслевых инструкциях  по  планированию  и   учету   себестоимости.   Контроль   за применением установленных в производстве норм при изготовлении  продукции осуществляется с  помощью  бухгалтерского  учета  согласно  установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них  и  по изменениям норм.

       Проанализировав  выбранный   метод  учета  затрат,   следует   оценить

обоснованность  выбранного метода и его влияние  на  правильность  определениясебестоимости продукции.

      При использовании для учета  затрат на  производство  счет  40  «Выпуск

продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается на счете 43  «Готовая продукция» по нормативной  (плановой)  себестоимости.  По  дебету  счета  40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается  фактическая  производственная себестоимость выпущенной из  производства  продукции  в  корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»,  23  «Вспомогательные  производства»,  29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».   По  кредиту  счета  40  «Выпуск продукции (работ, услуг)»  отражается  нормативная  (плановая  себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая  продукция».

    Сопоставлением  дебетового  и  кредитового  оборотов  по  счету  40  «Выпуск продукции (работ,  услуг)»  на  1-е  число  месяца  определяется  отклонение фактической  производственной  себестоимости  выпущенной   из   производства продукции  от   нормативной   (плановой)   себестоимости.   Экономия,   т.е. превышение   нормативной   (плановой)   себестоимости    над    фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и  дебету счета 90 «Продажи». Перерасход, т.е.  превышение  фактической себестоимости над нормативной  (плановой),  списывается  со  счета  40  «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в дебет счета 90 «Продажи» дополнительной записью.  Счет  40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

      Проверка правомерности распределения  по  видам  продукции  расходов  – последний этап проверки себестоимости.

      Счет 44 «Расходы на продажу» предназначен  для обобщения  информации  о расходах,  связанных  с  продажей  продукции,  товаров,  работ  и  услуг.  В организациях,   осуществляющих   промышленную   и   иную    производственную деятельность, на счете 44  «Расходы  на  продажу»  могут  быть  отражены,  в частности, следующие расходы:

. на  затаривание и упаковку изделий  на складах готовой продукции;

. по  доставке продукции  на  станцию  (пристань)  отправления,  погрузке  в

   вагоны, суда, автомобили и другие  транспортные средства;

.  комиссионные  сборы  (отчисления),  уплачиваемые   сбытовым   и   другим посредническим организациям;

. по  содержанию помещений для хранения  продукции  в  местах  ее  продажи  и оплате  труда   продавцов  в  организациях,  занятых сельскохозяйственным производством;

. на  рекламу;

. на  представительские расходы;

. другие  аналогичные по назначению расходы.

      В организациях, осуществляющих  торговую  деятельность,  на  счете  44

«Расходы  на продажу» могут быть  отражены,  в  частности  следующие  расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на  аренду;  на содержание  зданий,  сооружений,  помещений  и  инвентаря;  по  хранению   и подработке  товаров;  на  рекламу;  на  представительские  расходы;   другие аналогичные по назначению расходы.

       По  дебету  счета  44  «Расходы  на  продажу»   накапливается   сумма

произведенных  организацией  расходов,  связанных  с   продажей   продукции, товаров, работ и услуг. Эти  суммы  списываются  полностью  или  частично  в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

. в   организациях,  осуществляющих  промышленную  и  иную  производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку  (между  отдельными видами отгруженной  продукции  ежемесячно  исходя  из  их  веса,  объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

.  в   организациях,   осуществляющих   торговую   и   иную   посредническую

   деятельность, - расходы на транспортировку  (между  проданным  товаром   и остатком товара на конец каждого месяца);

. в  организациях, заготавливающих и   перерабатывающих  сельскохозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение  материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или)  11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные  расходы,  связанные  с  продажей  продукции,  товаров,  работ,

услуг, ежемесячно относятся на себестоимость  проданной  продукции  (товаров, работ, услуг).

    Учет готовой продукции на складе

    Учет готовой  продукции  на  складе  ведет  материально  ответственное

лицо, с  которым заключается договор  о полной  материальной  ответственности.

На каждый вид готовых изделий  бухгалтерской  службой  открывается  карточка количественного учета, которая передается на склад  для  дальнейшего  учета.

Записи  в карточках (поступление, выбытие) делаются  на  основании  первичных документов (накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т.д.)

После  каждой  записи  в  карточках  выводится  остаток   готовых   изделий,

имеющихся на складе. Бухгалтерская служба  обязана контролировать  учет  на складе  путем  периодических  проверок  правильности  и  полноты  записей  в карточках  и   выведения   остатков.   Одновременно   необходимо   проводить выборочную  проверку  соответствия  фактического  наличия  готовых   изделий данным оперативного складского учета, а  также  карточек  складского  учета, производственных и  материальных  отчетов  на  предмет  соответствия  данных аналитического и синтетического учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.3. Учет реализации готовой продукции.

    «Положение о составе затрат по  производству  и  реализации  продукции

(работ,  услуг),  и   о   порядке   формирования   финансовых   результатов,

учитываемых  при  налогообложении  прибыли»,   утвержденное   Постановлением Правительства РФ  от 5.08.92 г.  №552  с  последующими  изменениями,  в  том числе  внесенными  Постановлением  Правительства  РФ  от  01.07.95  г.  №661 определяет,  что  для  целей  налогообложения  (кроме  акцизов)  выручка  от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо  по  мере  ее  оплаты, либо по мере отгрузки  товаров  (выполнения  работ,  услуг)  и  предъявлению покупателю расчетных документов.

      Следует отметить, что метод реализации  продукции по отгрузке  пока  не

получил  широкого  распространения  в  нашей  стране   (кроме   строительной промышленности), хотя он повсеместно используется в международной  практике.

Основными  причинами  этого  факта  являются   неплатежеспособность   многих предприятий,  недостаточность  распространения   вексельного   обращения   и страховых  гарантий  оплаты,  несовершенство  форм  расчетов  и  банковского обслуживания, невозможность создания текущих  резервов  сомнительных  долгов (разрешается указанный резерв создавать после окончания отчетного года)  и др. В  перспективе  эти  недостатки  будут  устранены  и  этот  метод  учета реализации  продукции  найдет  широкое  применение.  Но  на  данный  момент, использование этого метода многим организациям не кажется целесообразным.  В последнее время  широко  применяется  предварительная  оплата  намечаемой  к поставке готовой продукции.

       Для учета реализации продукции  (работ, услуг)  используется  счет  90

«Продажи». Этот счет предназначен  для  обобщения  информации  о  доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также  для определения финансового результата по  ним.  На  этом  счете  отражаются,  в частности, выручка и себестоимость по:

. готовой  продукции и полуфабрикатам собственного  производства;

. работам  и услугам промышленного характера;

. работам  и услугам непромышленного характера;

. покупным  изделиям (приобретенным для комплектации);

. строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным,

   научно-исследовательским и т.п.  работам;

. товарам;

. услугам  по перевозке грузов и пассажиров;

. транспортно-экспедиционным  и погрузочно-разгрузочным операциям;

 . предоставлению за плату во временное пользование (временное владение  и пользование)  своих активов по  договору  аренды  (когда это является

предметом деятельности организации);

. предоставлению  за плату прав, возникающих   из  патентов  на  изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

. участию  в уставных  капиталах  других  организаций  (когда  это   является предметом деятельности организации) и т.п.

      При признании в бухгалтерском  учете сумма выручки от продажи   товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и  др.  отражается   по  кредиту счета  90  «Продажи»  и  дебету  счета  62   «Расчеты   с   покупателями   и заказчиками».  Одновременно  себестоимость  проданных  товаров,   продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая  продукция»,  41 «Товары», 44 «расходы на продажу», 20 «основное производство» и др. в  дебет счета 90 «Продажи».

    Виды реализации продукции:

I. Реализация  продукции по договору купли-продажи

      Договоры купли-продажи регулируются  главой 30 ГК РФ. Согласно ст.  454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец)  обязуется  передать вещь (товар) в  собственность  другой  стороне  (покупателю),  а  покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную  сумму (цену). Условие договора купли-продажи о товаре  считается согласованным, если  договор  позволяет  определить  наименование  и   количество   товара.

Отгруженная  или сданная на   месте   покупателям   (заказчикам)   готовая

продукция, расчетные  документы  за  которую  предъявлены  этим  покупателям (заказчикам),  списывается в порядке реализации  со  счета 43   «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

       Если  договором  поставки  обусловлен   момент   перехода   владения,

использования и распоряжения отгруженной продукцией  и  риска  ее  случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику),  отличный  от  указанного  в главе 30  ГК  РФ,  то  до  оговоренного  договором  момента  перехода  права собственности эта продукция учитывается на счете  45  «Товары  отгруженные».

    При  фактической  отгрузке  ее  производится  запись  по  кредиту  счета  43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные». В  дальнейшем  в момент перехода права собственности на отгруженную  покупателю  продукцию  в бухгалтерском учете отражается проводка Дебет  счета  90  «Продажи»,  Кредит

счета 45 «Товары отгруженные» 

II. Реализация  продукции по договору комиссии

      Договоры комиссии регулируются  главой 51 ГК РФ. Согласно  ст.  990  ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер)  обязуется  по  поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить  одну  или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.