Аудит (ревизия) кассовых операций

      КУРСОВАЯ  РАБОТА

    по  дисциплине

«Аудит»

Тема: «Аудит (ревизия) кассовых операций» 
 

Выполнил:

Студентка 4 курса

Группы  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»    

Руководитель:

старший преподаватель           . 
 
 

     Минск 2009 

 

 

Введение 

    Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими  предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в  процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или  услуг.

    У предприятий возникают обязательства  перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям от прибыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым  платежам, перед своими рабочими и  служащими по заработной плате и  другие. С другой стороны, сами предприятия  предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам об оплате отгруженной  им продукции, оказанных услуг и  выполненных работ для возмещения произведенных затрат, выполнения своих  обязательств и получения прибыли.

    Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты  наличными деньгами между предприятиями  носят ограниченный характер и строго регламентированный.

    Денежные  средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных  счетах, на специальных счетах, а  также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

    Основные  задачи контроля денежных средств, кассовых и банковских операций состоят в  том, чтобы выявить состояние  сохранности денежных средств, правильность и законность их использования, подлинность  и достоверность совершения денежных операций, отраженных в бухгалтерском  учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования, целевого использования  и условий хранения денежных средств.

    Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

    Целью курсовой работы является комплексное  изучение состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования  денежных средств в кассе предприятия, выявление недостатков в организации  учета и контроля денежных средств  и разработка мероприятий по устранению данных недостатков на примере общества с дополнительной ответственностью «Контакт».

    Для решения этой цели поставлены следующие  задачи:

• изучить теоретические основы учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;
• проанализировать состояние бухгалтерского учета денежных средств;
• рассмотреть организацию контроля за сохранностью и использованием денежных средств;
• выявить недостатки в организации учета и контроля денежных средств;
• разработать предложения по совершенствованию учета и контроля денежных средств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

Раздел 1. Ревизия кассовых операций как метод  обеспечения

законности  налично-денежного  обращения в Республике Беларусь 

1. Значение  и задачи ревизии  кассовых операций

 

     Ревизия – составная часть системы государственного финансового контроля, призванная устанавливать законность, достоверность, целесообразность и экономическую эффективность совершенных хозяйственных операций.

     Основными задачами ревизии является осуществление  контроля:

• за соблюдением государственной финансовой дисциплины и экономным использованием государственных средств;
• сохранностью материальных и денежных ресурсов;
• правильностью постановки бухгалтерского учета;
• пресечением хозяйственных правонарушений.

     Основными задачами аудита данного участка  учета является:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;

- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;

- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;

- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.

      Ревизия и аудит – способы организации контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов.

            Они обладают такими общими чертами как:

организационные подходы к их проведению;

общая база для контроля – проверяемая  документация;

могут проводиться внешними аудиторами (внешним  ревизором), а также внутренними аудиторами (внутренними ревизорами).

    Несмотря  на то, что и аудит, и ревизия  входят в систему финансового контроля, выполняют схожие функции и являются его видами.

    Важное  значение для благополучия предприятий  имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных  и расчетных операций.

    В процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут  расчеты с поставщиками за приобретенные  у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

    Денежные  расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными  деньгами. Безналичные расчеты в  условиях развитой рыночной экономики  осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным  и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских  счетов между различными банками, а  также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные  расчеты осуществляются большей  частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижает  расходы на денежное обращение, сокращает  потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность.

    Денежные  средства предприятий находятся  в кассе в виде наличных денег  и денежных документов, на счетах в  банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых  книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с  заказчиками, платежей в бюджет и  др. Бухгалтерский учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операции организации денежного  обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном  использовании финансовых ресурсов.

    Целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций – является контроль за соблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств  и кредитов, обеспечение сохранности  денежной наличности и документов в  кассе. В условиях рыночной экономики  бухгалтерия должна исходить из принципа, что умелое использование денег  и денежных средств само по себе может приносить предприятию  дополнительный доход. Поэтому нужно  постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации  сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

    Из  этой цели вытекают следующие основные задачи учета и контроля денежных средств:

    -проверка  правильности документального оформления  и законности операций с денежными  средствами, своевременное и полное  отражение их в учете;

    -обеспечение  своевременности, полноты и правильности  расчетов по всем видам платежей  и поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностранной  валюте;

    -своевременное  выявление результатов инвентаризации  денежных средств, документов  и расчетов, обеспечение взыскания  дебиторской и погашение кредиторской  задолженностей и ссуд кредитных  учреждений в установленные сроки;

    -обеспечение  сохранности денежных средств,  документов в кассе и других  местах их выдачи, бесперебойное  удовлетворение денежной наличностью  всех неотложных нужд предприятия,  где по условиям расчетов или  исходя из характера деятельности  она необходима;

    -изыскание  возможности наиболее рационального  вложения свободных денежных  средств как источника финансовых  инвестиций, приносящих доход.

    Текущими  заботами этого участка являются:

-контроль  за оплатой счетов,

-получение  долгов с заемщиков и дебиторов;

-наблюдение  за кассовой дисциплиной;

-правильное  заполнение первичной документации.

    Предприятия, осуществляют текущую, инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том  числе с членами своего трудового  коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежных расчетах.

    Большая часть расчетов по взаимным обязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

    При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих  правил учета и расчетов наличными  деньгами. Это порой оборачивается  для предприятия значительными  финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют  применению наиболее целесообразных форм расчетов.

    Для бухгалтерского учета денежных средств  и расчетных операций применяется  система счетов бухгалтерского учета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные  средства” и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств  и финансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов. 

 

     1.2.Нормативно-правовое  обеспечение контрольной  проверки кассовых  операций 

    Постановлением  Национального банка РБ от 17 января 2008г № 4 утверждены Правила, устанавливающие единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Беларуси в наличных белорусских рублях, а также организацию контроля за соблюдением правил ведения кассовых операций.  

    Для осуществления расчетов наличными  деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

    Наличные  деньги, полученные организациями в  банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

    Расчетный чек содержит письменное поручение  владельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной  в чеке суммы денег с его  счета на счет получателя средств (чекодержателя). Данная форма расчетов в последние  годы все шире используется при однородных расчетах (особенно для расчетов с  транспортными организациями).

    Различают чеки из лимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые  книжки выдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ограничены.

    Ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организаций, главных бухгалтеров  и кассиров. Лица виновные в неоднократном  нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяют  банки.

    За  несоблюдение условий работы с денежной наличностью и порядка ведения  кассовых операций предусмотрена ответственность  в соответствии с Инструкцией  о мерах ответственности за нарушение  правил ведения кассовых операций в  Республике Беларусь, утвержденной Постановлением правления Национального банка  Республики Беларусь 27 июня 2003г. № 125.

    За  осуществление расчетов наличными  денежными средствами между предприятиями  сверх определенного законодательством  Республики Беларусь предельного размера  расчетов взыскивается штраф в двукратном размере суммы соответствующего произведенного платежа (платежей) с  каждого из участников расчетов (плательщика, получателя либо с обоих), допустившего превышение установленного размера.

    Разрешение  на проведение предприятиями расчетов наличными денежными средствами в установленном законодательством  Республики Беларусь размере должны иметь все стороны, участвующие  в расчетах (в том числе производимых из выручки), за исключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета  в учреждениях банков в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

    Процедура выдачи разрешений на расчеты наличными  денежными средствами между предприятиями  определяется руководителем учреждения банка.

    Разрешение  может быть оформлено в виде:

• резолюции руководителя учреждения банка на ходатайстве предприятия;
• подписи руководителя учреждения банка на сообщении (заявке-расчете) об установленном предприятию размере расходования наличных денежных средств на эти цели из выручки и т.д.

    За  несвоевременное оприходование  в кассу наличных денежных средств  взыскивается штраф в размере 10% от несвоевременно оприходованной суммы.

    За  неоприходование в кассу наличных денежных средств предприятия несут  ответственность в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

    Сдача наличных денежных средств в центральную  кассу предприятия подразделениями, расположенными вне месторасположения  предприятия и не являющимися  обособленными подразделениями, продавцами мелкорозничной торговой сети (палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пунктами передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иными уполномоченными  лицами (агенты, распространители, инспекторы и другие материально ответственные  лица), сдающими выручку в центральную  кассу предприятия, должна осуществляться в установленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь срок. Записи кассиром в кассовую книгу производятся в день оформления приходных кассовых ордеров по факту  приема наличных денег от вышеуказанных  подразделений, уполномоченных лиц.

    Сдача наличных денежных средств в центральную  кассу вышеуказанными подразделениями, уполномоченными лицами с нарушением установленного срока расценивается  как факт несвоевременного оприходования  в кассу наличных денежных средств.

    За  превышение установленных лимитов  остатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25% от суммы выявленного  превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочий  день предприятия.

    При каждом последующем установлении проверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы  штраф взыскивается в размере 50% от суммы выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы  за каждый рабочий день предприятия.

    При несоблюдении сроков сдачи выручки  в фактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся  в кассе самого предприятия и  у вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц предприятия, нарушивших срок сдачи выручки.

    За  нецелевое использование наличных денежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевое расходование наличных денежных средств из выручки  взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения.

    За  другие нарушения правил ведения  кассовых операций, не перечисленные  выше и приведшие к сокрытию превышения установленного предприятию лимита остатка (предельный остаток) кассы, взыскивается штраф в размере 10% от суммы нарушения  за каждый рабочий день предприятия  согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы.

    При выявлении у одного предприятия  нескольких нарушений сумма штрафа начисляется и взыскивается по совокупности нарушений.

    Каждая  организация вправе открывать в  любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных  денежных средств и осуществления  всех видов расчетных, кредитных  и кассовых операций.

    С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных  расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с  него, банк производит на основании  письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос  денег наличными, платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных  требований поставщиков и подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению  Государственного арбитража, народного  суда, налоговых или финансовых организациях.

 

 

 

1.3.Методологические приемы фактического и документального контроля, используемые при  ревизии  кассовых операций

 

     Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности  и объективности учетных данных, эффективности внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное  количество доказательств этому. Для  этого он использует методы их получения. К ним относятся: 
1. проверка арифметических расчетов;

2. наблюдение за выполнением хозяйственных операций или бухгалтерских проводок;

3. наблюдение или проведение инвентаризаций;

4. получение письменного подтверждения от третьих лиц;

5. устный опрос;

6. проверка документов, полученных от третьих лиц;

7. проверка документов, подготовленных на предприятиях клиента;

8. анализ.

     Применяя  эти методы, аудитор подвергая  анализу нужные документы, должен знать, как правильно поставлен на предприятии  бухгалтерский учет и налажена система  внутреннего контроля, какие отклонения возможны в организации учета  и контроля, какой метод следует  применить для выявления возможных  нарушений, к каким объектам контроля следует применить тот или  иной метод. При проверке кассовых операций применяются все методы сбора  аудиторских доказательств.

     Каждая  из процедур направлена на выявление  определенного вида нарушений и  злоупотреблений. Аудитор вправе приглашать на проверку ассистентов с целью  более быстрого проведения аудита. Ассистенты могут выполнять порученную работу параллельно, а другую работу одновременно, так как результаты одной процедуры служат исходным материалом для последующих проверок.

     По  второму виду метода аудитор определяет порядок ведения кассовых операций с целью выявления подложных  неоформленных первичных документов. Денежные средства из кассы выдаются по надлежаще оформленным первичным  документам – расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям на выдачу депонированных сумм, счетам и т.д., которые в обязательном порядке подписываются руководителем  и главным бухгалтером. При отсутствии хотя бы одной подтверждающей подписи, а так же разрешительной руководителя можно говорить о хищении, эта  сумма считается недостачей и  взыскивается с кассира. Обращают внимание на подлинность подписи получателя, для чего-либо вызывают данное лицо, либо сверяют его подпись, проверяют  наличие данных паспорта или документа  его удостоверяющего.

     Платежные ведомости проверяются на итог суммы, указания её прописью, указания номера и даты её составления, проведения этой суммы в журнале регистрации платежных поручений, возможен и устный опрос получателей денег и сотрудников предприятия.

     По  третьему варианту проверки аудитор  проверяет наличие не оприходованных и присвоенных сумм для этого  он применяет методы получения письменного  объяснения или подтверждения проверку документов, полученных от клиента, проверку документа подготовленного на самом  предприятии клиента. Это могут  быть суммы из банка, юридических  и физических лиц.

     При проверке работы кассы возможно выявление  использования одних и тех  же документов на приход и на расход, для этого аудитор проводит контроль хозяйственных или бухгалтерских  операций.

     Проверяется возможность списания сумм по подложным  документам или без основания. Тогда  возможен устный опрос и встречная  проверка документов.

     В случае сомнения по увеличению сумм списания, аудитор проводит арифметический контроль и проверяет подлинность по документам третьих лиц.

     В случае сомнений по депонированным суммам при их присвоении, проверятся наличие  заявления на выдачу этой суммы, проверятся подлинность подписи, проводится устный опрос.