Аудит(ревизия) расчетов с покупателями и заказчиками

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по аудиту на тему: «Организация аудита расчетов 
с покупателями и заказчиками»

Выполнила: студентка 5 курса

Экономического факультета

5 группы

Проверил:

2008г

Содержание

Введение

Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что в современных условиях тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, а также своевременное обращение денежных средств оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от продажи товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Целью курсовой работы является изучение особенностей проведения аудиторских проверок расчетных операций с покупателями и заказчиками, и влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Выявить положительные стороны, а также недостатки расчетных операций, сделать рекомендации по совершенствованию учета расчетов с покупателями и заказчиками для улучшения финансового состояния предприятия.

Исходя из данной цели, задачей курсовой работы является теоретическая проработка аудита расчетов с покупателями и заказчиками.

Информационной и методологической  основой для работы послужили: Нормативные акты; Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности»; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Федеральные правила (стандарты) аудита; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных ученых.

1 Теоретические аспекты аудита расчетов с покупателями и заказчиками

1.1 Нормативно – правовое обеспечение аудита

В процессе аудиторской проверки расчетных  операций следует руководствоваться  следующими нормативными документами:

1. Налоговый кодекс РФ (часть 1 oт 31.07.97 г. № 146-ФЗ, в ред. ФЗ от 24.03.2001 г. № 118-ФЗ, часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, в ред. ФЗ от 30.05.2001 г. № 71-ФЗ);
2. Гражданский кодекс РФ (часть 1 от 30.11.94г. № 51-ФЗ, в ред. ФЗ от 15.05.2001 г. № 54-ФЗ; часть 2 от 26.01.96г. № 14-ФЗ, в ред. ФЗ от 17.12.99 г. № 213-ФЗ);
3. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (с изменениями от 24, 25 июля 2002г. - 22, 23 июля 2008г.);
4. Кодекс этики аудиторов России принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации Протокол N 16 от 28.08.2003г;
5. Правительство РФ Постановление от 23.09.2002г. № 696 об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 07.10.2004 N 532, от 16.04.2005 N 228);
6. Кодекс РФ об административных правонарушениях № 195-ФЗ от 30.12.2001г;
7. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ;
8. Постановление Правительства РФ от 26.09.1994г. N 1094  
   "Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения" 
   (с изменениями от 27.12.1995г.);

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001 г. № 94н;
10. Приказ Минфина РФ от 29.07.98г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изменениями от 30.12.99г., 24.03.2000г., 18.09.2006г., 26.03.2007г.);
11. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету»Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (с изменениями от 30.12.1999г.);
12. Положение ЦБР от 03.10.2002г. N 2-П "О безналичных расчетах в РФ" (с изменениями от 03.03.2003г., 11.06.2004г., 02.05.2007г., 22.01.2008 г.).

1.2 Современные проблемы аудита расчетов с покупателями и заказчиками

Регулирование качества услуг - является одной из актуальнейших, ключевых и сложнейших методологических проблем отечественного аудита. Так или иначе, но различные вопросы регулирования аудиторской деятельности (ее контроль, место общественных ассоциаций, роль малого бизнеса в аудите и т.д.) имеют тенденцию поворачиваться - словно стрелка компаса на север - к вопросу регулирования качества аудиторских услуг.

 Актуальность данной  проблемы возрастает и ввиду  распространения в нашей стране "черного аудита". Единственный  реальный путь серьезного повышения  качества аудита, на наш взгляд, - это широкое использование экономического механизма регулирования аудита, и в частности предоставление права подачи судебного иска к аудиторской организации по поводу некачественного аудита любому его пользователю.

Рассмотрим с общеэкономических  позиций, почему масштабное и жесткое регулирование качества услуг в аудите необходимо. Цена и качество - две основные характеристики товара или услуги в рыночной экономике, причем первая из них (как указывалось ранее) в сильном регулировании, как правило, не нуждается. Сложнее обстоит дело с регулированием качества. Если во многих других отраслях это эффективно делает покупатель товаров или услуг, отворачиваясь в конце концов от низкокачественной продукции (при условии, что государство не давит других производителей таможенными пошлинами и т.п.), то в аудите нередко и покупатель, и продавец аудиторских услуг заинтересованы в некачественных с позиций других пользователей аудита и всего общества аудиторских проверках.

Самый яркий пример возможности  и распространенности такой ситуации - когда аудитор дает положительное заключение на заведомо недостоверную бухгалтерскую отчетность (или же он просто не интересуется достоверностью этой отчетности). Доволен экономический субъект, довольна и аудиторская организация, получившая неплохие деньги без сколько-нибудь серьезных затрат времени. А другие пользователи аудита, например кредиторы или потенциальные акционеры, могут понести огромный ущерб, принимая неверные решения по недостоверной бухгалтерской отчетности.

Еще один пример, когда с отчетностью знакомится покупатель продукции аудируемого экономического субъекта, заинтересованный приобретать ее (или модифицированные модели) в течение нескольких последующих лет и не догадывающийся, что его контрагент скоро обанкротится. Подобных примеров можно привести множество.

Первая подпроблема  заключается в подробном рассмотрении затронутых вопросов и в распространении  результатов такого рассмотрения на сопутствующие услуги. По-видимому, там необходимость жесткого государственного регулирования качества слабее, поскольку эти услуги обычно не носят публичного характера и не сопровождаются заключением, которое должно быть опубликовано в СМИ. Тем не менее полезно провести такую "инвентаризацию" сопутствующих услуг.

Вторая подпроблема  заключается в разработке системы  мер по регулированию качества аудиторских услуг. Например, парировать большие размеры указанного сговора между аудиторскими организациями и экономическими субъектами можно на пути жесткого и масштабного регулирования либо в форме налаженного административного механизма противодействия ему (лишение лицензий и т.д.), либо в форме создания экономического механизма регулирования рынка аудиторских услуг. [14]

Так же в заключении данного  вопроса можно добавить следующее, что при формировании рынка аудиторских услуг возникает немало проблем непосредственно с покупателями и заказчиками, такие как: отсутствие договоров на поставку продукции (выполнение работ, оказание услуг); отсутствие лицензий на осуществляемые организацией лицензируемые виды деятельности; наличие арифметических ошибок в счетах фактурах; отсутствие первичных документов, подтверждающих возникновение дебиторской (кредиторской) задолженности; нарушение порядка составления бухгалтерской отчетности в части формирования показателей о размере дебиторской (кредиторской) задолженности; нарушения в части составления первичных документов, подтверждающих формирование показателей о дебиторской (кредиторской) задолженности; отсутствие или ненадлежащее ведение аналитического учета, инвентаризации дебиторской (кредиторской) задолженности; нарушения при списании дебиторской (кредиторской) задолженности; отсутствие актов сверки дебиторской задолженности; не применение или применение с нарушениями контрольно-кассовой техники при наличных денежных расчетах с юридическими и физическими лицами.

Над решением этих проблем  работают законодательные органы России и сами аудиторы. [15]

2 Организация аудита расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Значение, задачи и нормативная база аудита

Аудиторская деятельность, аудит, согласно ФЗ№119 «Об аудиторской деятельносим» - представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности  организаций и индивидуальных предпринимателей на договорной и платной основе.

Понятие аудиторской деятельности (аудита), так например,  Хоружий Л.И. и Басалай С.И. в книге «Актуальные проблемы в России» дают следующее определение Аудиторской деятельности (аудита) – это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг: постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета; составлению декларации о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности; анализа финансово-хозяйственной деятельности; оценке активов и пассивов экономического субъекта; консультированию в вопросах финансового, налогового и иного законодательства; обучению в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. [10]

Аудиторским организациям и отдельным аудиторам запрещается  заниматься какой-либо иной предпринимательской  деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему  услуг. Аудиторская деятельность осуществляется на договорной или платной основе.

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) N 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц  и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия, является состояние расчетов покупателями и заказчиками, соответственно с дебиторами и кредиторами.

Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Расчеты с покупателями и заказчиками имеют место практически на любом предприятии.

К ним можно отнести  следующие расходы: приобретение товарно-материальных ценностей для дальнейшей перепродажи или для собственного потребления; оплата услуг оказанных другими организациями; оказание услуг сторонним организациям.

При аудите расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо проверить:

1. наличие заключенных с партнерами договоров на продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг, обратить внимание на законность совершения сделки в соответствии с ГК РФ;
2. согласованность цен на товары указанные в расчетных документах с ценами указанными в договорах;
3. при проверке проведенной инвентаризации расчетов проводились ли встречные проверки, особенно тогда, когда на финансовый результат списывается неподтвержденная дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности;
4. все случаи отнесения дебиторской задолженности на себестоимость;
5. правильность оформления счетов-фактур продавцов и покупателей, ведется ли их регистрация в книгах покупок и продаж;
6. своевременность предъявления штрафных санкций покупателям при нарушении договорных обязательств;
7. законность и документальное оформление списания задолженности с истекшим сроком исковой давности ГК РФ и причины ее возникновения;
8. законность осуществления расчетов по задолженности через третьих лиц (по договору уступки права требования долга третьему лицу);
9. расчеты по векселям;
10. правильность корреспонденции счетов и соответствие данных синтетического и аналитического учета с соответствующими показателями отчетности;
11. расчеты в иностранной валюте.

Разнообразие участников расчетных  операций и форм расчетов между ними создают предпосылки для нарушений  при осуществлении расчетных  операций и поэтому требуют постоянного  контроля за их проведением и отражением в учете.

Цель аудита расчетных операций – оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования различных видов дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Правильная (рациональная) организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям.

При аудите расчетов с покупателями и заказчиками используются следующие источники информации:

1. Учетная политика организации;
2. План счетов организации;
3. Главная книга;
4. Бухгалтерский баланс с Приложениями;
5. Кассовая книга;
6. Книга продаж;
7. Журнал платежей;
8. Банковские документы;
9. Кассовые документы;
10. Договора;
11. Ж/о №№ 11, 16, или распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 62, 90, аналитические ведомости;
12. Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приходные кассовые ордера, акты и пр.);
13. Отчеты контролирующих структур, акты проверок и пр.

Основные законодательные  и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

• ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129 (с изменениями и дополнениями);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н ( с изменениями и дополнениями);
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2001г № 94н;
• Постановление Правительства РФ от 26.09.1994г № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения» (с изменениями от 27.12.1995г);
• ПБУ1/2008 «Учетная политика организации» утвержденная приказом Минфина России;
• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;
• Гражданский кодекс РФ, ч.1 и 2;
• Налоговый кодекс РФ, ч. 1и 2.

2.2. Организация взаимоотношений между аудиторской организацией и аудируемым лицом

Согласно правилу (стандарту) N 7 «Необходимо постоянно проводить оценку потенциальных аудируемых лиц и лиц, которым могут быть оказаны сопутствующие аудиту услуги, и анализ работы с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжения сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица и лица, которому будут оказаны сопутствующие аудиту услуги».

Согласно правилу (стандарту) N 12 «Согласование условий проведения аудита» договор на проведение аудиторской проверки юридически отражает и фиксирует интересы сторон (Приложение 1). В нем есть существенные отличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствует интерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителя информации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед заинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результате некачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимо стремиться, правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственные интересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составления договора на проведение аудита.

При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе:

1. получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах РФ, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;
2. получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором на оказание аудиторских услуг;

3. осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ.

При проведении аудиторской  проверки аудируемое лицо и лицо, заключившее  договор оказания аудиторских услуг, обязано:

1. заключить договора на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством РФ;
2. создавать аудиторской организации условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторской организации в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять ей информацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудитора или аудиторской организации исчерпывающие разъяснения и подтверждения информации в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;
3. не предпринимать каких-либо действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;
4. оперативно устранять обнаруженные аудиторами во время проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления (бухгалтерской) финансовой отчетности;
5. своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случаях неполного выполнения аудиторских работ по независимым от аудиторов причинам;
6. исполнять другие обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором на оказание аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству РФ. [1/статья №6]

Согласно стандарту 12 аудитор может использовать в  ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита – документ, направляемый аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписываемый руководством аудируемого лица в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Пример письма о проведении аудита приведен в (приложении 2). В содержании письма указываются нормативные документы, на основании которых будет проводиться аудит, определяется цель аудита, отмечаются вопросы по ответственности аудиторской организации, а также дается обязательство о выдаче на основании проведенного аудита заключения аудиторской проверки. В содержании письма так же могут быть раскрыты: объекты аудита, его масштабы, сроки проведения аудита, возможные или предпочтительные формы аудиторского заключения.

2.3 Планирование аудита

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) N 3 «Планирование аудита».

До начала проведения аудита или оказания сопутствующих  услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта. (Приложение 3)

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя:

• предварительное планирование;
• изучение системы бухгалтерского учета;
• оценка системы внутреннего контроля;
• установление уровня существенности;
• построение аудиторской выборки;
• подготовка общего плана и программы аудита.

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование позволяет  эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.

В зависимости от намеченных целей аудита выполнение каждой стадии планирования имеет ряд особенностей.

Предварительное планирование целесообразно начать с бесед с представителями руководства, сотрудниками подразделений, главным бухгалтером, руководителем службы внутреннего контроля (если данная служба существует на проверяемом предприятии). Беседы должны строиться таким образом, чтобы аудитор мог получить достаточно четкое представление о том, чего от него ожидает клиент, как он представляет себе характер, объем и сроки работы и т.п. Руководствуясь аудиторским Стандартом "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта", аудитор должен получить разъяснения для подтверждения допущения непрерывности деятельности, первичной оценки надежности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Кроме того, необходима информация об организации процесса заключения договоров и процесса реализации продукции. Принимая во внимание пожелания руководства и учитывая требования законодательства к проведению аудиторских проверок и содержанию аудиторского заключения, аудитор очерчивает круг проблем, требующих повышенного внимания в ходе проверки, и четко формулирует цели, которые должны быть достигнуты по итогам ее проведения.

Основным источником информации на данном этапе выступает  письменно зафиксированная учетная политика предприятия, сформированная с учетом экономических и организационных факторов. Аудитору следует осмыслить и детально проанализировать содержание учетной политики клиента, степень проработанности в ее положениях основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета. Наиболее значимые положения учетной политики необходимо отразить в рабочих документах аудитора, поскольку на всех последующих этапах анализ деятельности предприятия будет проводиться с позиций адекватности принятой учетной политике.

Этап предварительного планирования следует завершить  изучением отчетов службы внутреннего контроля, материалов налоговых проверок и других контролирующих структур.

Изучение системы  бухгалтерского учета на предприятии предполагает изучение и оценку основных принципов организации бухгалтерского учета изучаемых операций и документооборота, закрепленных в положениях учетной политики, роли средств вычислительной техники в ведении учета, организационной структуры подразделений, ответственных за ведение бухгалтерского учета. Целесообразно выполнить обзорную проверку типичных бухгалтерских проводок по операциям по реализации продукции и установить фактическое наличие и правильность оформления договоров, первичных документов, на основании которых выполнялись записи по счетам бухгалтерского учета.

На этапе оценки системы внутреннего контроля аудитор должен собрать достаточный объем аудиторских доказательств для высказывания мнения об эффективности этой системы и принять решение о том, в какой мере он в своей работе может на нее полагаться. Таким образом, основной целью оценки системы внутреннего контроля является создание основы для определения времени, видов и объема аудиторских процедур. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации и выявляет такую информацию. Можно также выделить еще одну цель, преследуемую аудитором при оценке системы внутреннего контроля, - выработка конструктивных предложений по ее совершенствованию.

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную  среду, систему бухгалтерского учета  и процедуры контроля.

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой  контрольной среды является такое  разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Применительно к аудиту договорных обязательств по реализации продукции это означает, что должны быть четко разграничены:

работа с  покупателем, заключение договоров, изучение перспектив дальнейшего сотрудничества; отгрузка товаров и выполнение договорных обязательств; отражение в учете операций по реализации; контроль за состоянием задолженности.

Система бухгалтерского учета - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном и (или) количественном

выражении об имуществе, обязательствах организаций их движении путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех хозяйственных операций и других событий.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы  внутреннего контроля на этапе планирования предусматривает два этапа:

- общее знакомство  с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля;

На первом этапе  аудитор должен получить общее представление  о подходах руководства к организации  внутреннего контроля, организационной  структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений  руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего  контроля аудитор должен принять  решение о том, может ли он в  своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится первичная оценка ее надежности.