Аудит результатов деятельности предприятия

Содержание

Введение………………………………………………………………………..………….3

1. Теоретические основы  аудита финансовых результатов  деятельности организации……………………………………………………………………………….5

1.1 Цель, задачи и информационное  обеспечение аудита финансовых  результатов..5

1.2 Нормативно-правовое регулирование аудита финансовых результатов…………8

2. Методологические основы аудита  финансовых результатов деятельности  организации………………………………………………………………………………12

2.1 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов………………...12

2.2 Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах. Обобщение результатов аудиторской проверки……………………………………………………..18

Заключение……………………………………………………………………………….24

Глоссарий………………………………………………………………………………...26

Список использованных источников…………………………………………………...28

Приложения………………………………………………………………………………30

Введение

В настоящее время  все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его  постоянном контроле, так как даже самый опытный бухгалтер или  управленец может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

Аудит финансовой деятельности может быть проведен в случаях  покупки или продажи действующего бизнеса, при смене руководства компании, ее реструктуризации или изменении формы собственности, при выходе компании на новые рынки и др. Аудит финансового состояния в вышеперечисленных случаях позволит оценить результативность экономической деятельности компании, точнее определить ее рентабельность и принять правильные управленческие решения в отношении дальнейших действий по работе фирмы и ее реорганизации. Качественный уровень жизнедеятельности компании при этом значительно повышается.

Формирование информации о финансовых результатах организации для принятия эффективных управленческих решений является одной из задач бухгалтерского учета, которая в условиях переориентации экономики на рыночные отношения приобретает первостепенное значение, при этом вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. С развитием рыночных отношений, когда стали предъявляться новые требования со стороны внешних пользователей к процессу формирования финансовых результатов о деятельности хозяйствующих субъектов, возникла проблема повышения прозрачности финансовой отчетности [16, с.52].

Доходы, расходы и финансовые результаты оказывают существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций. Поэтому эти объекты управления должны подвергаться тщательной проверке в системе внутреннего и внешнего аудита с целью установления достоверности показателей финансовых результатов, выявления неиспользованных внутренних резервов и их мобилизации для оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организаций.

Целью курсовой работы является изучение теоретических положений  и организационно-методических механизмов аудита финансовых результатов экономических субъектов.

В соответствии с поставленной целью определены основные задачи:

1) изучить основные  подходы к понятию прибыль,  доход и финансовые результаты;

2) исследовать теоретические  положения учета и аудита доходов  и финансовых результатов;

3) выявить основные принципы, функции и требования аудита финансовых результатов;

4) изучить организацию  процесса аудита финансовых результатов;

5) определить основные  этапы и стадии организации  аудита финансовых результатов,  раскрывающих содержание его  процесса в организациях;

6) изучить методику  аудита финансовых результатов.

Предметом исследования являются комплекс теоретических и  методологических подходов аудита финансовых результатов организаций.

Объектом исследования являются методы аудита финансовых результатов  организаций.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения  экономической теории, труды отечественных  и зарубежных ученых по теории и  методологии аудита, бухгалтерского учета и другим экономическим  наукам по широкому кругу вопросов; законодательные и нормативные акты, регулирующие бухгалтерский учет и аудит в РФ, международные стандарты финансовой отчетности и аудита, отраслевые методические рекомендации.

Основная часть

1. Теоретические основы аудита  финансовых результатов деятельности организации

1.1 Цель, задачи и информационное  обеспечение аудита финансовых  результатов

Порядок формирования финансового  результата является одним из важнейших  аспектов бухгалтерского учета любой  организации. От того, насколько правильно  ведется учет финансовых результатов, зависит множество факторов, определяющих существование предприятия в рыночной инфраструктуре и его деловую репутацию. К таким факторам, например, можно отнести обязательные выплаты налогов в бюджет, от регулярности и правильности осуществления которых зависят взаимоотношения предприятия с контролирующими органами. Отчет о финансовых результатах служит основой для анализа финансового состояния предприятия и принятия управленческих решений. Поэтому очень важно, чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции предприятия, грамотно учтены все доходы и расходы.

Целью аудита финансовых результатов является установление соответствия применяемой организации  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативно-правовым документам, регламентирующим правила бухгалтерского учета на территории Российской Федерации. На основе чего формируется мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской финансовой отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

Для достижения указанной  цели аудитору необходимо проверить:

- правильность формирования  финансового результата от продажи  продукции, работ, услуг;

- правильность отнесения  и формирования финансового результата доходов и расходов от прочих операций;

- подтверждение соответствия  оформленных предприятием бухгалтерских  операций действующему законодательству  в области бухгалтерского учета;

- оценка соответствие  данных, содержащихся в отчетности, данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;

- проверка текущего  использования прибыли, ее распределения  и проверка прибыли, остающейся  в распоряжении предприятия, фондов, резервов;

- проверка правильности налогообложения прибыли;

- проверка и подтверждение  отчетности о финансовых результатах.

Цель аудита может  быть также дополнена такими задачами, как:

- разработка мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия;

- выявление резервов  эффективного использования финансовых ресурсов предприятия;

- оптимизация доходов  и расходов предприятия.

При проведении проверки аудитору следует решить следующие  задачи:

- провести анализ учетной  политики предприятия в части  формирования финансового результата  и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, создание резервов и пр.);

- проверить правильность  ведения аналитического и синтетического  учета по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»  и распределения прибыли в  течении года;

- рассмотреть соответствие  порядка определения прибыли  от реализации основных фондов  и иного имущества основным  нормативным требованиям;

- проверить соблюдение  правил отражения в учете убытков,  полученных от безвозмездной  передачи основных средств и  прочих активов нормативным требованиям;

- изучить правильность  отражения в учете штрафных  санкций;

- проверить правильность  и обоснованность формирования  затрат для целей бухгалтерского  и налогового учета;

- проверить правильность  расчета налога на прибыль;

- изучить иные вопросы, связанные с формированием финансового результата и использования прибыли.

Основным источником информации для проведения аудита финансовых результатов и сбора аудиторских  доказательств являются:

- право устанавливающие  документы: учредительные документы; положение об учетной политике организации; протоколы собраний учредителей;

- первичные документы:  документы, служащие основанием  для отражения в учете операций  по продаже (оказанию) услуг, по  учету затрат на производство (оказание) услуг; документы, служащие основанием для одобрения и отражения в учете хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием финансовых результатов; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др.); выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, авизо и др.);

- регистры учета: журнал-ордер  №1 и Ведомость по счету  50; журнал-ордер №2 и Ведомость  по счету 51; журнал-ордер №8 по счетам 76,68; журнал-ордер №10 по счету 96; журнал-ордер №11 по счетам 90,91; журнал-ордер №12 по счету 84; журнал-ордер №15 по счету 99; Главная книга;

- бухгалтерская и налоговая  отчетность: форма №1 «Бухгалтерский  баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»; декларация по налогу на прибыль; декларация по налогу на имущество;

- данные аналитического  и синтетического учета по  счетам: 84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)», 99 «Прибыли  и убытки», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97«Расходы будущих периодов», «Расчеты по налога и сборам», 98 «Доходы будущих периодов», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 63 «Резервы по сомнительным долгам», и прочие счета учета;

- документы организации  бухгалтерского учета: инвентаризационная  опись; ведомость начисления износа  основных средств и амортизации  нематериальных активов и др.

1.2 Нормативно-правовое  регулирование аудита финансовых  результатов

В настоящее время  действует обширный перечень нормативно-правовых актов, регулирующих процедуру аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации, который можно разделить на две условные группы: акты, регулирующие порядок бухгалтерского учета формирования финансовых результатов деятельности организации и акты, непосредственно регулирующие процедуру аудиторской проверки данного участка учета [9, с. 512].

Система законодательного обеспечения бухгалтерского учета  финансовых результатов регламентируется нормативными актами различными по степени их значимости, в зависимости от уровня соответствующего документа.

К первому уровню документов относится Закон «О бухгалтерском  учете» №129-ФЗ, устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации с тем, чтобы обеспечить единообразное ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями, составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности.

Ко второму уровню документов, устанавливающих принципы, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относится ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н., ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н, ПБУ 9/99«Доходы организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденный приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» утвержденный Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002г. № 114н.

К третьему уровню документов относится План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, определяющий перечень счетов учета  финансовых результатов и распределения прибыли. А также Приказ Минфина РФ № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», который устанавливает объемы форм бухгалтерской отчетности и порядок ее составления.

К четвертому уровню относится  учетная политика организации, под которой понимается принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета. При формировании учетной политики утверждается конкретный порядок организации первичного учета, документооборота, рабочий план счетов.

Порядок проведения аудиторской проверки формирования финансовых результатов деятельности организации регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

1. Федеральный закон  от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об  аудиторской деятельности», который  определяет, что аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» (в ред. на 23 июля 2008г.), другими федеральными законами, а также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами».

Также вышеназванный  закон содержит определенные правила  и ограничения при проведении аудита.

2. Правила (стандарты)  аудиторской деятельности, под которыми  понимаются единые требования  к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

«В настоящее время  можно говорить о существовании  в Российской Федерации многоуровневой системе аудиторских стандартов.

Первый уровень - это  федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, обязательные для исполнения аудиторскими организациями и аудиторами, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002г. № 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности" (в ред. на 19 ноября 2008г.).

Второй уровень - это  внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые действуют в профессиональных аудиторских объединениях.

Третий уровень - это  правила (стандарты) отдельных аудиторских  организаций или индивидуальных аудиторов» [12, с. 45].

Проведение аудита экономического субъекта не отменяет осуществления государственного контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти [9, с. 5].

Перечень основных документов, регулирующих объект проверки, охватывает также следующие документы:

- Гражданский кодекс  РФ часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 21.10.1994) и часть 2 от 26.01.1996 N 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995);

- Налоговый кодекс  часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) и часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000);

- Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. N БГ-3-02/542 «Об утверждении  формы декларации по налогу  на прибыль организаций» (в ред.  Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358);

- Указания об отражении  в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора  доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.);

- Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. От 28 ноября 2001 г.).

Информация, полученная в ходе проведения аудита, может  использоваться органами государственной власти (налоговыми, таможенными органами) при проведении ими определенных контрольных мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Методологические основы аудита  финансовых результатов деятельности  организации

2.1 Аудиторская проверка формирования финансовых результатов

Планирование, являясь  начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской  организацией общего плана аудита с  указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также  разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности [11, с. 217].

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация (аудитор) должна использовать предварительные знания об экономическом субъекте, а также результаты проведенных аналитических процедур.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита (см. приложение 1), описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. При этом, форма и содержание общего плана аудита может меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

В общем плане организация  должна предусмотреть сроки и  составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени  аудитору необходимо учесть:

- реальные трудозатраты;

- расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

- уровень существенности;

- проведенные оценки  рисков аудита.

В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) № 16 «Аудиторская выборка», введенного Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 № 532н.

План аудита финансовых результатов можно разделить  на три раздела, которые составляют его основу:

- аудит формирования  прибыли (убытка) отчетного периода;

- аудит формирования  налогооблагаемой прибыли;

- аудит формирования и использования чистой прибыли.

На основе плана составляется программа аудита с детальным  перечнем содержания аудиторских процедур, необходимых для выполнения плана  аудита.

Аудитору следует документально  оформить программу аудита (см. приложение 2), обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Программа аудита может  включать проверку следующих вопросов:

- тождественности показателей  финансовой отчетности и регистров бухгалтерского учета;

- оформление первичных  учетных документов;

- правильности формирования  финансовых результатов от реализации  продукции (работ, услуг);

- правильности отражения  в учете процентов по займам  и кредитам к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов и расходов;

- нормативная проверка  правильности отражения налога  на прибыль в бухгалтерской  отчетности в соответствии с  требованиями ПБУ 18/02;

- правильности отражения  результата от финансово-хозяйственной деятельности, балансовой прибыли (убытка) предприятия;

- проверка правильности  отражения результатов, полученных  от бартерных сделок;

- проверка отражения  прибыли, образовавшейся в результате  получения финансовой помощи;

- проверка отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;

- проверка правильности  отражения в учете отвлеченных  средств;

- проверка отражения  в учете выручки от реализации  продукции подсобных, вспомогательных  и обслуживающих производств;

- нормативная проверка  отражения в учете финансовых  санкций, подлежащих изъятию в  бюджет за превышение допустимых  выбросов (сбросов) загрязняющих  веществ в окружающую среду;

- проверка правильности  отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;

- нормативная проверка  отражения выручки от производственного  капитального ремонта основных  фондов, выполненного хозяйственным  способом;

- проверка правомерности  и правильности произведенных  отчислений в резервные фонды  в соответствии с учредительными документами и учетной политикой;

- правильности определения  и отражения в учете нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка) прошлых  периодов;

- нормативная проверка  обоснованности образования и  правильности в учете резервов  по сомнительным долгам;

- проверка правильности  отражения в учете будущих  доходов;

- проверка правильности  отражение в учете целевых  поступлений и их использование.

В зависимости от изменений  условий проведения проверки и результатов  процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому  разделу программы, документально  отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для  составления аудиторского отчета и  аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта [14, с. 26]

По окончании процесса планирования аудита общий план и  программа аудита должны быть оформлены  документально и завизированы.

При проведении проверки формирования финансовых результатов могут использоваться различные аудиторские процедуры, исходя из условий проверки и особенностей деятельности проверяемой организации, в том числе:

1. проверка точности  арифметических расчетов, сравнение данных первичных документов с учетными записями;

2. проверка документов  с точки зрения их реальности  и правильности оформления (например, решения учредителей, договора  дарения);

3. инвентаризация, проверка  фактического наличия и состояния  (например, остатков материалов на складах);

4. осмотр и обследование (например, производственных участков, помещений организации);

5. подтверждение, опрос  (например, сверка остатков по  расчетам с дебиторами и кредиторами,  бюджетов);

6. наблюдение, контрольные  замеры, лабораторный контроль (например, технологический контроль, выявление соответствия фактических операций их отражению в учете);

7. аналитические процедуры,  анализ и оценка полученной  информации, сравнение с эталонными  значениями (например, сравнение остатков по счету 99 «Прибыли и убытки» с плановыми, финансовых и независимых данных, среднеотраслевых данных);

8. подготовка альтернативного  баланса и отчета о прибылях  и убытках. 

При проверке финансовых результатов особое внимание следует  уделить использованию аналитических процедур. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных доходов и расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого могут сравниваться суммы, аккумулированные на счете 99 «Прибыли и убытки», с показаниями, установленными в текущем периоде, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлых лет.

Аудитор прежде всего  выясняет, как учетной политикой  предприятия предусмотрено учитывать  финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам или оплаченным, т.е. какой момент является моментом реализации - момент отгрузки товара (работ, услуг) или момент оплаты ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Аудитор проверяет первичные документы, регистры бухгалтерского учета и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков [9, с. 422].

В качестве основных источников информации при проверке бухгалтерского учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а так же информация отчета о прибылях и убытках (форма № 2).

Если предприятие является участником внешнеэкономической деятельности, то полученные в валюте доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли и отнесения курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат от прочей реализации включает реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и т.д., отражаемых на счете. При проверке устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и пр. При этом необходимо установить:

- правильность и полноту  отражения результата от присужденных  или признанных штрафов, пеней,  неустоек хозяйственным договорам;

- соблюдение условий  по договорам займов и полноту  получения доходов по всем  видам займов;

- правильность отражения  курсовых разниц по операциям с валютой;

- полноту учета и  получения процентов по суммам  средств, числящихся на расчетных,  текущих, валютных и других  счетах предприятия;

- правильность и полноту  полученных доходов от сумм, находящихся  на депозитных счетах;

- правильность определения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах;

- правомерность списания  убытков от стихийных бедствий;

- правильность списания  долгов и дебиторской задолженности;

- правильность получения  и документального оформления доходов от долевого участия в других организациях;

- правильность и полноту  получения дивидендов по акциям, доходов по облигация и другим  ценным бумагам;

- полноту перечисления  и получения доходов от сданного  имущества в аренду;