Аудит розрахунків з бюджетом за акцизним податком

 

ЗМІСТ

 

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ОСНОВИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ  ОПОДАТКУВАННЯ УКРАЇНИ

1.1 Сутність  акцизного податку як форми  специфічних акцизів

1.2 Платники  та порядок сплати акцизного  податку

Розділ 2. Бухгалтерський та податковий облік розрахунків з бюджетом  з акцизного податку

2.1. Бухгалтерській облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

2.2. Податковий облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

2.3. Інформаційне забезпечення обліку та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку

Розділ 3. Податковий аудит розрахунків з  бюджетом з   акцизного податку  великих платників податків

3.1. Особливості  правого статусу великих платників  податків

3.2. Аудит розрахунків  з бюджетом з акцизного податку

3.3. Проблеми  та напрямки вдосконалення податкового аудиту розрахунків з  акцизного податку в Україні

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ДОДАТКИ

 

 

ВСТУП

 

Ефективність  і  сталість  системи  оподаткування  залежить насамперед  від  запровадження  та  відповідного  використання  оптимальної  моделі формування  достатньої  доходної  бази  бюджетів  різних  рівнів,  в  тому  числі  і  за  рахунок основного  їх  джерела  –  податкових  надходжень.  Одним  з  бюджетоформуючих  податків  в Україні  є  акцизний  податок.

 За своєю  економічною сутністю акцизний податок – це непрямий податок на окремі товари, визначені законом як підакцизні, який включається до ціни товарів.

 На  сучасному   етапі  розвитку  України   в  механізмі  його адміністрування   наявні  певні  проблеми  та  неузгодженості.  Такі проблеми можна поділити на тактичні та стратегічні. До тактичних, тобто тих, які можна оперативно вирішити, зокрема, відносять модернізацію механізмів адміністрування податку, внесення змін до законодавчих і нормативних актів з метою уникнення випадків ухилення від сплати податків. До стратегічних можна віднести необхідність створення оптимальної податкової системи, покликаної забезпечити зростання національної економіки при одночасному виконанні фіскальної функції податків.

Про проблеми також  свідчить  як рівень  тіньового обігу підакцизних товарів,  так і наявні  диспропорції  між економічними показниками відповідних секторів  економіки та  фіскальною  ефективністю  застосування акцизного податку для оподаткування окремих груп вказаних товарів.

Вирішення  проблем  в  податковому аудиті розрахунків великих платників податків з  акцизного податку є одним зі  шляхів  зростання надходжень  до  бюджету даного  податку без зростання рівня відповідного  податкового навантаження,  хоча на даний  час Україна  взяла  курс на його поступове підвищення, що  в цілому сприяє гармонізації національного податкового законодавства до вимог Євросоюзу.

Фіскальне значення даного податку незначне, але його специфіка полягає в тому, що він  пристосований для державного регулювання кількісних параметрів споживання певного переліку товарів, контролювання доходів монополістів при виробництві деякої продукції, захисту власних виробників та перерозподілу доходів споживачів при купівлі предметів розкоші. Саме це й обумовлює актуальність даного дослідження.

Метою  даної  курсової роботи  є  проведення  аналізу  сучасного  стану  функціонування  акцизного податку  в  Україні,  виявлення  проблемних  питань,  які  впливають  на  його  фіскальну  ефективність  та  доцільність  використання  в  регулюванні  рівня  споживання  підакцизних товарів, а  також  відокремлення основних  напрямів  реформування оподаткування акцизним податком в Україні.

Для досягнення поставленої мети необхідно виконати такі завдання:

• визначити суть акцизного податку;
• розглянути нормативно-законодавчу базу та спеціальну літературу з питань обліку,  аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• розглянути методику податкового та бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• розглянути методику податкового аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку;
• виявити особливості обліку, аналізу та аудиту в умовах інформаційного забезпечення;
• викласти методичні та практичні рекомендації удосконалення обліку,аналізу та аудиту розрахунків з бюджетом з акцизного податку.

Об’єктом дослідження  є система акцизного податку  у сфері нафтопродуктів виробництва підакцизних товарів великими платниками податків в Україні.

Предметом є  ефективність функціонування акцизного  оподаткування.

          Інформаційною базою для написання  курсової роботи є законодавчі  акти України, праці українських  та зарубіжних вчених, наукові  статті, звіт про надходження  акцизного податку до зведеного  бюджету України, та ін.

У  науковій  літературі  приділяється  значна  увага  питанням акцизного оподаткування взагалі та системі специфічного акцизного оподаткування зокрема.

Особливо  це  стосується  наукових  розробок  В.Л.  Андрущенка,  О.Д.  Данілова,  А.Б.  Дриги,  В.І. Коротуна,  І.О. Лютого,  В.М.  Опаріна,  А.М.  Соколовської,  В.М.  Федосова,  С.І. Юрія  та  інших.

Однак,  потрібно  зазначити,  що  діюча  в  Україні  система  акцизного  оподаткування  є  недосконалою  і  потребує  продовження  теоретичних  досліджень,  що  в  результаті,  на  основі аналізу  її  фактичного  стану,  дозволить  загострити  увагу  на  її  проблемах  та  визначити напрями вдосконалення специфічного акцизного оподаткування в Україні.

 

РОЗДІЛ 1

ТЕОРЕТИЧНІ  ОСНОВИ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ У СИСТЕМІ  ОПОДАТКУВАННЯ УКРАЇНИ

 

1.1 Сутність акцизного податку як форми специфічних акцизів

 

Основною доходною частиною та « елементом життєдіяльності» кожної  держави  є податки. За своєю сутністю вони пронизують усі сфери суспільного життя. За економічним змістом це  відносно самостійне явище, але з іншого  боку лише правильне управлінське  регулювання забезпечить створення оптимальної податкової системи та забезпечить виконання поставлених завдань.

Однак податкові  системи XIX століття включали акцизи як основний канал забезпечення непрямого оподаткування, і нерідко термін "акциз" застосовувався як синонім до всієї системи непрямих податків.

Акциз як податок  вперше з'явився в грудні 1991 р., тобто  майже зі створенням  незалежної України  як  держави. Згідно із Податковим Кодексом визначено наступне: Акцизний податок – це непрямий податок на споживачів (одержувачів) окремих товарів (продукції), визначених законом як підакцизні, що стягуються з них під час здійснення оборотів з продажу (інших видів відчуження) таких товарів (продукції), вироблених на митній території України, або при імпортуванні (ввезенні, пересуванні) таких товарів (продукції) на митну територію України.

Системи непрямого  оподаткування включають групу акцизних товарів, а також товарів тривалого користування і розкоші, до яких застосовується особливий індивідуальний порядок оподаткування. На сьогодні перелік підакцизних товарів включає такі групи: спирт, алкогольні напої, тютюнові вироби, пиво  солодове,  спирт етиловий,  транспортні засоби  та  кузови  до  них. Це створює можливість витягувати додаткові прибутки, контролювати виробництво і реалізацію. У сучасних податкових законодавствах акциз звичайно, займає наступне місце після податку на додану вартість (або податків, його що замінюють) і по значенню, і по об'єму надходжень до бюджету. 

Оподаткування акцизним податком займає особливе місце  в сфері як оподаткування, так  і бюджету, оскільки через  податки  держава може реалізовувати перерозподіл фінансових ресурсів між різними  категоріями споживачів - широкими верствами населення, підприємствами, бюджетом, між резидентами та нерезидентами.

У період економічного спаду, коли доходи зменшуються, споживання підакцизних товарів різко скорочується, що призводить до зменшення надходжень до бюджету від цього податку, а в період економічного зростання, навпаки, надходження збільшуються темпами, які перевищують  темпи розвитку економіки. З іншого боку, завдяки високій еластичності надходжень від  акцизного податку відносно динаміки національного доходу, цей податок є ідеальним з точки зору  " стабілізатора" економічних процесів.

Поряд з фіскальною функцією акциз, як і будь-який інший  податок, має і регулююче значення. Регулююча функція акцизу проявляється у декількох напрямках, серед  яких можна виділити:

- вплив на  обсяги виробництва і споживання підакцизних товарів;

- вплив на  структуру виробництва підвищення якості виробленої продукції, покращення споживчих характеристик продукту;

- регулювання  рентабельності виробництва підакцизних  товарів та монополізму.

Вивчення літературних джерел свідчить про те, що майже усі вчені розглядають акцизний податок як специфічний акциз, що стягується за ставками, диференційованими відносно кожної групи товарів і основна функція якого регулююча.

Схематично  акцизний податок може бути подано у такому вигляді (рис.1.1.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.1. Структурно-логістична схема акцизного податку[1].

 

     Поширення універсальних акцизів зумовлене рядом чинників. Широка база оподаткування забезпечує стійкі надходження до бюджету, які не залежать від змін в уподобаннях споживачів та асортименті реалізованих товарів. Універсальні ставки полегшують контроль податкових органів за правильністю сплати податку. Універсальні акцизи доволі нейтральні до процесів ціноутворення, оскільки податковий тягар рівномірно розподіляється між усіма групами товарів.

Акцизний податок  також має низку позитивних ознак  у порівнянні з іншими податками(рис.1.2.)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис 1.2. Переваги акцизного податку над іншими податками[11].

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Платники  та порядок сплати акцизного  податку

 

Згідно з чинним законодавством України про податки, в основі якого лежить Податковий кодекс України, визначені наступні платники податку:

-  особа, яка виробляє  підакцизні товари (продукцію) на  митній території України, у  тому числі з давальницької  сировини;

-  особа - суб’єкт  господарювання, яка ввозить підакцизні  товари (продукцію) на митну територію  України;

- фізична особа - резидент  або нерезидент, яка ввозить підакцизні  товари (продукцію) на митну територію  України в обсягах, що підлягають  оподаткуванню, відповідно до митного законодавства;

- особа, яка реалізує  конфісковані підакцизні товари (продукцію), підакцизні товари (продукцію), визнані безхазяйними, підакцизні  товари (продукцію), за якими не  звернувся власник до кінця  строку зберігання, та підакцизні товари (продукцію), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави, якщо ці товари (продукція) підлягають реалізації (продажу) в установленому законодавством порядку;

- особа, яка реалізує  або передає у володіння, користування чи розпорядження підакцизні товари (продукцію), що були ввезені на митну територію України із звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством відповідно до пункту 213.3 статті213 цього розділу;

-  особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, що передбачають звільнення від оподаткування, у разі порушення таких вимог;

- особа, на яку покладається  виконання умов щодо цільового  використання підакцизних товарів  (продукції), на які встановлено  ставку податку 0 гривень за 1 літр 100-відсоткового спирту, 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів у разі порушення таких умов 0 євро за 1000 кг нафтопродуктів;

- особа, на яку при  здійсненні операцій з підакцизними  товарами (продукцією), які не підлягають  оподаткуванню або звільняються від оподаткування, покладається виконання умов щодо цільового використання підакцизних товарів (продукцію) в разі порушення таких умов;

- замовники, за дорученням  яких виробляються підакцизні товари (продукція) з давальницької сировини, сплачують податок виробнику[1].

    Реєстрація осіб як платників податку:

• реєстрація в органах державної податкової служби як платника податку суб’єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та/або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню, здійснюється на підставі відомостей щодо видачі такому суб’єкту відповідної ліцензії.

Органи ліцензування, що уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов’язані  надати органу державної податкової служби за місцезнаходженням суб’єкта господарювання інформацію про видані, переоформлені, призупинені або анулюванні ліцензії у п’ятиденний строк з дня здійснення таких дій.

• інші платники підлягають обов’язковій реєстрації як платники податку органами державної податкової служби за місцем державної реєстрації таких суб’єктів у місячний строк із дня початку господарської діяльності.

             Порядок і строки сплати  акцизного  податку регулюється статтею  222 Податкового кодексу України визначені  строки сплати податку з підакцизних товарів, вироблених на митній території України

Суми податку перераховуються  до бюджету виробниками підакцизних  товарів (продукції) протягом 10 календарних  днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації за місячний податковий період.

 Суми податку з алкогольних  напоїв, для виробництва яких  використовується спирт етиловий  неденатурований, сплачуються при  придбанні марок акцизного податку.

Підприємства, які виробляють вина виноградні з  додаванням спирту та міцні, вермути, інші зброджені напої з додаванням спирту, суміші із зброджених напоїв з  додаванням спирту, суміші зброджених напоїв з безалкогольними напоями  з додаванням спирту, сплачують податок при придбанні марок акцизного податку на суму, розраховану із ставок податку на готову продукцію, вироблену з виноматеріалів чи сусла, при виробництві яких використовується спирт етиловий.

Власник готової продукції, виробленої з давальницької сировини, сплачує податок виробнику (переробнику) не пізніше дати відвантаження готової продукції такому власнику або за його дорученням іншій особі.

Умовою відвантаження  виробником готової продукції, виробленої з давальницької сировини, його замовнику або за його дорученням іншій особі є документальне підтвердження банківської установи про перерахування відповідної суми податку на поточний рахунок виробника.

Сплата податку в разі ввезення підакцизних товарів на митну територію України податок із ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції) сплачується платниками податку до або в день подання митної декларації.

У разі ввезення маркованої підакцизної продукції на митну  територію України податок сплачується  під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації[1].

Отже, дослідивши  економічну сутність  акцизного  податку та  його роль в системі  оподаткування , можна зробити наступні висновки:

1. акцизний податок є специфічним та непрямим податком;
2. має низку переваг перед іншими податками;
3. акцизний податок дозволяє через цінові механізми непрямо впливати на обсяги виробництва та реалізації окремих підакцизних товарів як на митній території України, так і в сфері зовнішньоекономічної діяльності.

 

 

Розділ 2

Бухгалтерський  та податковий облік розрахунків  з бюджетом  з акцизного податку

 

 

2.1. Бухгалтерській облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

 

 

Об¢єктом організації бухгалтерського обліку виступає рух первинних документів,  облікових реєстрів і звітних форм. При цьому організація руху носіїв облікової інформації на підприємстві не повинна охоплювати час і шлях від першого запису, що був здійснений в носії до здачі його в архів.

Формування  потоків інформації (документопотоків) залежить від організаційної структури підприємства, форми організації обміну, типу, виду і характеру технічних засобів та обчислювальних машин, що використовуються в обліку.

Організація облікового процесу як об¢єкт організації складається з різних етапів і блоків. Загальну організацію облікового процесу поділяють на окремі етапи залежно від типу виконавчих робіт. Облік поділяють на три частини:         первинний;    поточний;    підсумковий.

         Бухгалтерський облік на “Немирівському спиртзаводі”  ведеться безперервно з дня його реєстрації.

Питання організації  бухгалтерського обліку на підприємстві належить до компетенції начальника та головного бухгалтера відповідно до законодавства та установчих документів.

Головний бухгалтер “Немирівського спиртазоводу” забезпечує дотримання  на підприємстві встановлених одиниць методологічних засад бухгалтерського обліку, в тому числі і розрахунків з бюджетом  з акцизного податку; складання і подання у встановлені сроки податкової звітності; організовує контроль за відображенням  на рахунках бухгалтерського обліку всіх господарських операцій що стосуються обліку розрахунків з бюджетом  з акцизного податку, а також забезпечує організацію діловодства, яка передбачає організацію зберігання документів.

Сукупність  операцій дає змогу виділити організаційні  місця, які характеризують виконавчі  ГОСТИ. У бухгалтерії Немирівського спиртзаводу відбувається розподіл праці відповідно до трьох рівнів: спеціалісти, молоді спеціалісти, технічні виконавці.

Ведення бухгалтерського обліку на підприємстві здійснюється за журнально-ордерною формою бухгалтерського обліку.

Підставою для  обліку господарських операцій розрахунків  з бюджетом з акцизного податку є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій (накладна, рахунок-фактура, платіжне доручення, податкова накладна). Первинні документи на підприємстві “Немирівський спиртзавод” складають під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо, до безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблених даних на підставі первинних документів бухгалтерією складаються зведені облікові документи: книга обліку продажу, книга обліку придбання товарів, головна книга.

У бухгалтерському  обліку розрахунки з бюджетом з акцизного податку відображають на рахунку 641 “Розрахунки за податками й платежами” на субрахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку”.

По кредиту  рахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку” нараховують суми платежів до бюджету, а по дебету,- фактичне перерахування грошей у доход бюджету. Кредитове сальдо показує заборгованість підприємства перед бюджетом, тобто суму, яку підприємство має перерахувати до бюджету. Дебетове сальдо по рахунку 641\3 “Розрахунки з бюджетом з акцизного податку” означає переплату до бюджету, яку необхідно зарахувати в розрахунок чергових платежів або повернути підприємству.

Податковим кодексом встановлено, що датою виникнення податкового забов¢язання з продажу підакцизних товарів  вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається  будь-яка з подій, що настала раніше: або дата оплати товарів або дата їх відвантаження.

Бухгалтерією  підприємства при продажу підакцизних  товарів відкривається  накопичувальна відомість підакцизних товарів (дод.Д.), в якій окремо по кожному виду товарів здійснюється із зазначенням дати, характеристики, кількості реалізованих товарів, ціни реалізації, вартості та інші відомості.

Основна кореспонденція розрахунків з бюджетом з акцизного податку наведена в таблиці2.1.

Таблиця 2.1.

Кореспонденція  розрахунків бухгалтерського обліку операцій, пов¢язаних зі сплатою та відшкодування акцизного податку

Зміст операції	Реєстр синтетичного  обліку	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		Дт	Кт
Нараховано акцизний податок при реалізації підакцизної продукції	Ж\06	701	641\3	25.2
Перераховано до бюджету  акцизний податок	Ж\06	641\3	311	43.3
Пповернення з бюджету  надлишково сплачений акцизний податок	Ж\06	311	641\3	12.1

 

          Облік зберігання і відпуску спирту етилового на Немирівському спиртзаводі здійснюється згідно чинного законодавства.

З метою одержання спирту етилового для виробництва підакцизних  товарів на території України  та інших потреб без сплати акцизного податку, що здійснює його закупівлю (покупець), надає виробнику (Немирівський спиртзавод) і представнику державної податкової служби на підприємстві виробника:

Копію ліцензії, довідку  державної податкової адміністрації  за місцем надходження покупця в якій зазначаються обсяги мета використання спирту етилового, а також підстави для звільнення від акцизного податку. Довідка вважається дійсною протягом поточного кварталу; наряд на відпуск спирту етилового, який є документом суворої звітності, довіреність покупця  встановленої форми.

Для одержання спирту етилового  із сплатою акцизного податку на території України покупець надає Немирівському спиртзаводу наряд і довіреність.

Експорт спирту етилового  здійснюється згідно з діючим порядком. Оформлення документів на відвантаження спирту етилового здійснюється працівниками, призначеними наказом директора підприємства. Зразок підписів зазначених посадових осіб подаються представнику державної податкової інспекції м.Немирів.

До початку відвантаження спирту етилового  відповідальні посадови особи зобов¢язані звірити відповідність реквізитів виданого наряду реквізитам документів на право одержання спирту етилового.

На відпущений спирт етиловий заповнюється спеціальна товарно-транспортна накладна, що є документом суворої звітності.

Накладні, в яких не зазначена  вся необхідна інформація вважаються недійсними.

Всі обсяги відвантаженого виробником та прийнятого на подальшу переробку покупцем спирту етилового  реєструються в спеціальному журналі  представника державної податкової інспекції.

Покупцям, які  придбали спирт етиловий забороняється  використовувати його не за призначенням, продавати або передавати іншим  суб¢єктам підприємницької діяльності, в тому числі вборг, а також обмінювати на інші матеріали.

Бухгалтерія Немирівського спиртзаводу і покупець щомісячно до 15 числа місяця, що настає за звітним, повідомляє ДПІ про обсяги виробництва і реалізації спирту етилового та про обсяги  його надходження та використання.

 

 

2.2. Податковий облік розрахунків з бюджетом з акцизного податку

 

Що стосується методики податкового обліку, то згідно з розділом IV Податкового кодексу, суми акцизного податку, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни реалізації, не включаються до складу доходів.

У підприємства, що придбає підакцизну продукцію, а також в імпортера підакцизних товарів сума підакцизного податку включається до складу валових витрат (за наявності підтверджуючих документів на підставі Податкового кодексу.

При цьому наказом  ДПС № 306 [ 9 ], яким внесено зміни до порядку по- дання  декларації про прибуток підприємства, затвердженого наказом ДПСУ №214 [13], встановлено Порядок відображення акцизного податку в податковому обліку. Так, відповідно до абзацу третього підпункту 3.1.1 Порядку,“платник податків, що забов¢язаний включати до ціни товару (продукції) акцизний податок, відображає загальний дохід від продажу таких товарів без сум акцизного податку і не включає суми акцизного податку до валових витрат ( рядок 19 декларації) при внесенні сум акцизного податку з його платників до бюджету. Решта платників податків відображають  дохід від продажу товарів з урахуванням сум акцизного податку”.

Відразу слід сказати, що зміни внесені до Порядку Наказом  №306[21], стосується тільки податкових агентів (які лише виконують функції платників акцизного податку, однак при цьому такими не є) і осіб, що придбувають у них підакцизні товари.

Відповідно  до процитованого вище абзацу суми акцизного податку, включені податковим агентом до ціни проданих їм підакцизних товарів, не включаються до загального доходу від продажу таких товарів (тобто не відображаються в рядку 1.1. додатку А), але і не включаються до валових витрат податкового агента ( тобто не відображаються в рядку 19.1 додатка Ж-1). Покупець же підакцизних товарів, який у цій операції (операції з придбання підакцизних товарів у податкових агентів) і є платником акцизного податку, включає суму сплаченого податковому агенту акцизу до складу валових витрат не в загальній сумі придбаних у нього ж товарів, а шляхом включення її до рядка 19 декларації про прибуток підприємства (через рядок 19.1 додаток Ж-1). При подальшому продажу таких товарів суму акцизного податку буде відображено в складі валових доходів підприємства – покупця, отриманих від їх продажу (із зазначенням у рядку 1.1 додатка А).

Вітчизняні  товаровиробники- платники акцизного податку  відображають суми акцизного податку , включеного до ціни реалізованої підакцизної продукції (товару), у складі валових доходів від продажу такої продукції (товарів) у рядку 1.1. додатка А. При цьому сума акцизного податку, що підлягає перерахуванню до бюджету, включається до складу валових витрат зазначених підприємств (з відображенням по рядку 19.1 додаток Ж-1).

Інші продавці підакцизної продукції (товарів), які  не є платниками акцизного податку включають до податкової вартості придбаної продукції (товарів) з відображенням їх в рядку 5 додатка Ж. При подальшому продажу такої продукції (товарів) суму податку буде відображено у валових доходах підприємства в складі продажної вартості цієї продукції (товарів)  у рядку 1.1. додатка А.