Аудит реализации экспортной продукции

Государственное казенное образовательное  учреждение

высшего профессионального  образования

«Российская таможенная академия»

RUSSIAN CUSTOMS ACADEMY

Санкт-Петербургский  имени В.Б. Бобкова филиал

Российской таможенной академии

______________________________________________

Кафедра международных  экономических отношений

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит внешнеэкономической деятельности»

на тему «Аудит реализации экспортной продукции»

 

 

Выполнил: студент 4-го курса  
очной формы обучения факультета 
таможенного дела, группа 414 
Попова Д.В.

Подпись 

 

Научный руководитель: 
Л.В. Люсточкина, к.э.н., доцент

Подпись 

 

 

 

 

Санкт-Петербург

2013

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение 3

1. Основная  характеристика аудита операций  по учету экспортной продукции 5

1.1 Методика  аудита операций по учету готовой  продукции 5

1.2. Проверка  организации учета готовой продукции 10

1.3. Проверка  правильности оценки и учета  выпуска готовой продукции 15

2. Аудит операций  по реализации продукции 22

2.1 Аудит отгрузки  и своевременности оплаты за  отгруженную продукцию 22

2.2. Аудит  расчетов с покупателями экспортной  продукции 27

Заключение 33

Список использованных источников 36

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Реализация экспортной продукции - важная стадия кругооборота средств предприятия, на которой определяется общественная полезность продукта.

Основными задачами аудита реализации являются следующие:

- проверка обоснованности плана реализации и его выполнения;

- определение правильности оформления первичных документов, связанных с реализацией продукции, основных средств, прочих активов, а также оказанием услуг;

- установление наличия, своевременности и правильности заключения договорных взаимоотношений предприятия с соответствующими заготовительными и другими организациями;

- проверка качества реализованной продукции, уровня ее товарности;

- контроль за правильным установлением закупочных и других цен;

- определение полноты и своевременности поступления выручки на счета предприятия;

- проверка выявления резервов увеличения реализации продукции и поступления выручки;

- проверка полноты и правильности возмещения покупателями расходов, связанных с процессом реализации;

- выявление потерь на стадии сбыта продукции и лиц, виновных в этом;

- организация учета и проверка достоверности отчетных данных по реализации продукции, выполненных работ и услуг, а также по реализации основных средств и прочих активов.

Материалами для проверки служат: накладные на вывоз и отпуск продукции со складов; квитанции  заготовительных организации о  приеме продукции; приходные кассовые ордера и ведомости на уплату средств  наличными деньгами за купленную у предприятия продукцию; документы на отпуск продукции для продажи через свою торговую сеть; отчеты материально ответственных лиц, занятых реализацией продукции; реестр документов по реализации продукции (работ и услуг); накопительные ведомости учета реализации продукции (работ и услуг); соответствующий журнал-ордер, машинограммы; Главная книга; баланс предприятия.

Источниками информации являются: первичные документы по отгрузке готовой продукции; приказ-накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная, договор; регистры аналитического и  синтетического учета: ведомость выпуска готовой продукции, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции, бухгалтерский баланс.

В соответствии с названием  темы курсовой работы и вышеизложенным обоснованием актуальности, автор ставит целью работы изучить особенности проведения аудита операций по реализации экспортной продукции.

Для достижения поставленной цели в ходе исследования темы курсовой работы предполагается решение следующих  задач:

1. Рассмотреть методику  аудита операций по учету готовой  продукции.

2. Изучить особенности  проведения проверки организации учета готовой продукции.

3. Рассмотреть особенности  проверки правильности оценки и учета выпуска готовой продукции.

4. Проанализировать основные  черты аудита отгрузки и своевременности  оплаты за отгруженную продукцию.

5. Изучить особенности  аудита расчетов с покупателями экспортной продукции.

 

1. ОСНОВНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА  АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ГОТОВОЙ  ПРОДУКЦИИ

1.1 Методика аудита  операций по учету готовой  продукции

Основными задачами учета  готовой продукции являются:

- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства.¹ Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета в организации вообще - то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности организации осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств. Так как данная задача решается экономистами и менеджерами организации, то бухгалтерская служба призвана обеспечить соответствующие структурные подразделения организации необходимой информацией;

- проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Последняя задача сформулирована в общем виде, который предполагает наличие методики анализа, применительно к специфике конкретной организации, наличия специалистов соответствующей квалификации и, главное, возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.²

Необходимыми предпосылками  действенного контроля за сохранностью готовой продукции являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типосорторазмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;

- в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой. Данное условие не является обязательным для организаций всех отраслей материального производства, а только для тех, где готовая продукция в натуральном выражении оценивается в весовых или метрических единицах (а не штуках или комплектах);

- сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операции, а также за сохранностью вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально-ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов продукции, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз продукции со складов и иных мест хранения;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.³

Задачами аудита готовой  продукции, реализации экспортной продукции реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

 

Учет готовой продукции  регулирует Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806 (далее - ПБУ 5/01), а для целей налогообложения положения Налогового кодекса (далее – НК РФ).

В соответствии с вышеназванным  положением, готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназна-ченных для продажи. Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Материально - производственные запасы отражаются в бухгалтерской  отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о способах оценки материально - производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально - производственных запасов;

- о стоимости материально - производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина  России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ).

Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета  и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина  РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и  налогового учета готовой продукции  относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При проверке учетной политики организации необходимо руководствоваться  положением по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 106н, а для целей налогообложения - положениями Налогового кодекса.

Выполняя процедуру проверки применения декларированных в учетной  политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1. Порядок применения декларированных способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?
2. Порядок применения декларированных способов ведения налогового учета готовой продукции, соответствует положениям учетной политики организации?

В процессе проведения аудита целесообразно провести анализ полноты  применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции, отраженных в учетной политике организации.

Такой анализ следует производить  с учетом информации о специфике  деятельности организации, полученной на этапе предварительного ознакомления с деятельностью проверяемого экономического субъекта.

Также необходимо оценить  адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности и влияние применяемых методов  учета на достоверность показателей  отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- полноты применения декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета материалов, отраженных в учетной политики организации;

- достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

- целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия  с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.

Таким образом, готовая продукция представляет собой часть материально - производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Существенное влияние на достоверность финансовой отчетности оказывают вопросы проверки применения декларированных в учетной политике способов ведения бухгалтерского и налогового учета готовой продукции.

1.2. Проверка организации учета готовой продукции

Выполняя процедуру проверки организации учета готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие  вопросы:

1. Порядок проведения инвентаризации готовой продукции и оформления ее результатов соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического учета готовой продукции соответствуют данным синтетического учета?
3. В бухгалтерской отчетности раскрывается информация о готовой продукции, предусмотренная положениями нормативных актов?

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию готовой  продукции, в ходе которой проверяются  и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Порядок проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей определен  приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Бухгалтерская служба организации  обязана:

- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;

- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;

- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;

- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.⁴

Если величина готовой  продукции признается аудитором  существенной, то он обязан лично присутствовать при их инвентаризации. Организация  должна предупредить аудитора о ней  заблаговременно, желательно письменно. Аудитор включается в состав комиссии по инвентаризации. Естественно, что  сам аудитор ничего не обязан пересчитывать, в данной ситуации он является независимым  наблюдателем, фиксирующим все отклонения от установленной процедуры. А вот  если аудитор не смог приехать на инвентаризацию в назначенное время, то он обязан самостоятельно произвести выборочный осмотр и пересчет готовой продукции. При необходимости аудитор должен составить оборотную ведомость  движения готовой продукции в  период между датами, по состоянию  на которые проведен выборочный осмотр и пересчет и составлена финансовая (бухгалтерская) отчетность. Такая необходимость  может возникнуть при наличии  обстоятельств, позволяющих аудитору полагать, к примеру, что имели  место умышленные искажения по вине материально ответственных лиц.

Согласно п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49, результаты инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного года.

Выявленные при инвентаризации излишки готовой продукции приходуются  по рыночным ценам, и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты в составе прочих расходов.

Суммы оприходованных по результатам  инвентаризации излишков готовой продукции  для целей налогообложения прибыли  подлежат зачислению в состав внереализационных  доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 12 Закона N 129-ФЗ и п. 28 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, недостача имущества  и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц.

Нормы убыли могут применяться  лишь в случаях выявления фактических  недостач.

Следует иметь в виду, что недостача запасов в пределах установленных норм естественной убыли  определяется после зачета недостач запасов излишками по пересортице.

Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  имущества и его порчи списываются  на финансовые результаты организации.

По общему правилу результаты инвентаризации подлежат отражению  в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а при проведении годовой инвентаризации они должны быть отражены в годовом  бухгалтерском отчете, т.е. выявленные излишки или недостачи должны быть отражены в бухгалтерском учете  проводками за декабрь отчетного  года.

На стоимость недостающей  готовой продукции в бухгалтерском  учете делаются записи:  по дебету счета 94 и кредиту счета 43 - отражена остаточная стоимость по недостающей готовой продукции.

Для целей налогообложения  прибыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке  материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли приравниваются к материальным расходам (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

Согласно п. 2. ст. 265 НК РФ, расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники  которых не установлены, относятся  к внереализационным расходам. В  данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден  уполномоченным органом государственной  власти.

При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета готовой продукции оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Данные аналитического учета  готовой продукции должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета готовой  продукции. Суммы дебетовых и  кредитовых оборотов, а также дебетовых  и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

Аудиторская организация  при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что:

- конечные сальдо по счетам синтетического учета готовой продукции (43, 44, 45) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода;

- соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета готовой продукции;

- в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности.

Если организация провела  переоценку готовой продукции и  их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

Существенная информация об основных средствах подлежит раскрытию  в пояснительной записке и/или  формах бухгалтерской отчетности. Аудиторам  необходимо установить полноту раскрытия  информации об основных средствах в  бухгалтерской отчетности.

Согласно п. 32 ПБУ 6/01, в  бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

- о способах оценки готовой продукции;

- о последствиях изменений способов оценки готовой продукции;

- о стоимости готовой продукции, переданной в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости готовой продукции.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

- о правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения ее результатов;

- о соответствии данных аналитического учета готовой продукции, оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 40, 43, 45;

- о соответствии данных бухгалтерского учета готовой продукции, соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

- о правильности раскрытия информации о готовой продукции в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, выполняя процедуру проверки организации учета готовой продукции, в ходе инвентаризации готовой продукции проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета готовой продукции по счетам синтетического учета. Также аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

1.3. Проверка правильности оценки и учета выпуска готовой продукции

При оценке готовой продукции  следует учитывать особенности, характерные для экономического содержания данного вида активов.

Основным источником поступления  материалов и товаров (других видов  материально-производственных запасов) является приобретение за плату. Готовая  продукция не может быть приобретена  за плату в принципе, так как  это противоречит ее экономическому содержанию, вытекающему из определения - готовая продукция должна представлять собой конечный результат производственного  цикла.⁵

Выполняя процедуру проверки правильности оценки и учета выпуска  готовой продукции, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Оценка и бухгалтерский учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
2. Налоговый учет выпущенной готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
3. Учет расходов по хранению готовой продукции соответствует положениям нормативных актов?
4. Порядок создания резерва под снижение стоимости готовой продукции, соответствует положениям нормативных актов?

Вопросы проверки операций по оценке готовой продукции относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Согласно ПБУ 5/01, одной  из основных задач учета готовой  продукции является формирование фактической  себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством  организации бухгалтерского учета  затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное  отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в  фактическую себестоимость готовой  продукции, а также распределение  осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий  перечень таких затрат и условия  их включения в фактическую себестоимость  приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях.

Фактическая себестоимость  готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных  с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для  определения себестоимости соответствующих  видов продукции.⁶