Аудит (ревизия) основных средств

Содержание

Введение

Особое место в системе  управления предприятием занимают вопросы, связанные с состоянием основных фондов. Это объясняется тем, что  они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Каждая организация  имеет на балансе основные средства. Операции с основными средствами составляют существенную часть ее деятельности. Именно поэтому у большинства  бухгалтеров вызывает интерес бухгалтерский  и налоговый учет такого имущества фирмы.

Для уверенности в  правильности учета оформления операций, связанных с основными средствами существует аудит.

Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и  реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения действующим в Казахстане нормативным документам.

Проблема совершенствования учёта и контроля основных средств предприятия занимает центральное место в период становления аудита. Имея ясное представление об учете основных средств, можно выявить методы, направления, при помощи которых совершенствуется учет и контроль основных средств.

Методической основой  данной работы являются труды: Радостовец В.В. «Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учёта»; Радостовец В.К. « Бухгалтерский учёт на предприятии»;

Данная курсовая работа состоит из 3 глав, введения, заключения, списка используемой.

В 1 главе «Характеристика, виды и назначение основных фондов» рассматриваются теоретические аспекты основных фондов ,сущность оценка, классификация.

Во 2 главе «Аудит (ревизия) основных средств» рассмотрены вопросы, связанные с контролем операций по учету основных средств, системой внутреннего контроля.

В 3 главе «Основные направления совершенствования учета и контроля основных средств» предложены пути такого совершенствования.

1. Значение и экономическая сущность основных фондов

1.1 Характеристика, виды и назначение основных фондов

Основные фонды участвуют  в процессе производства длительное время, обслуживают большое число производственных циклов. В условиях быстрого технического прогресса происходит постоянное совершенствование техники, создаются новые, более высокопроизводительные виды механизмов и аппаратов, заменяющих старую технику. Срок использования (срок службы) основных фондов в производственном процессе приобретает все большее значение в связи с необходимостью непрерывно повышать эффективность применения тех капитальных вложений, которые затрачиваются на создание новых основных фондов.

По принятой в настоящее  время классификации все основные фонды делятся на непроизводственные (непромышленные) и промышленно-производственные.

Непроизводственные (непромышленные) основные фонды - эта та часть основных фондов, которая находится в распоряжении промышленности (отдельных предприятий), но непосредственного отношения к производственному процессу не имеет. К ним относятся находящиеся на балансе предприятий жилой фонд, клубы, столовые, детские ясли, поликлиники, стадионы, спортивные базы, т.е. все связанное с культурно-бытовым обслуживанием работников предприятий. От этой части основных фондов ход производственного процесса зависит только косвенно: чем лучше культурно-бытовые условия, тем выше производительность труда рабочих. В дальнейшем мы будем рассматривать только промышленно-производственные основные фонды и под понятием основные фонды будет подразумеваться только эта их часть.

Средства труда, участвуя в производстве продукта как его  необходимый фактор, сами являются продуктами производства, за исключением земли. Она представляет собой природное тело, подвергающееся определенному воздействию человека путем приложения к нему средств производства и труда, но сохраняющее присущее ему своеобразие.

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической  базы, рост и совершенствование которых  является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. [2, с.275]

В условиях рыночной экономики  задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное и своевременное  отражение поступления, выбытия  и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные фонды являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия рыночной экономики  побуждают трудовые коллективы к  постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных фондов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Основные средства предприятия  представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.

При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги. [3, с113]

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Для полного удовлетворения потребностей населения в товарах  народного потребления, их культурного  обслуживания организации и предприятия  торговли должны располагать необходимыми средствами труда, составляющими главную  часть их материально - технической базы. Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего финансово-хозяйственную деятельность организации, составляет экономическое понятие "основные средства".

Необходимым условием единообразной  группировки основных средств в учете и отчетности различных министерств, ведомств и в целом по народному хозяйству является их научно обоснованная классификация. [4, с.680]

Для целей учета наличия  и движения основные средства классифицируются по нескольким признакам.

По видам основные средства подразделяются на:

здания, сооружения;

рабочие и силовые  машины и оборудование;

измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительную технику;

транспортные средства;

инструменты;

производственный и  хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий, продуктивный и  племенной скот;

многолетние насаждения;

внутрихозяйственные дороги;

земельные участки и  объекты природопользования, находящиеся  в собственности предприятия;

капитальные вложения в  многолетние насаждения коренное улучшение земель;

капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств.

По степени использования  основные средства делятся на находящиеся:

в эксплуатации;

в запасе;

в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

на консервации.

Независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия  учет основных средств организуется в бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным  группам основных средств инвентарным  объектом считаются:

по зданиям - каждое отдельное  стоящее здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям - каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам - каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам  и оборудованию - каждая силовая  машина с фундаментом и всеми  приспособлениями к ней, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

по рабочим машинам  и производственному оборудованию - каждый станок или аппарат, включая  входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам - каждый объем транспортных средств  с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями (автомобиль грузовой, в том числе запасные колеса с  камерой и покрышкой, комплект инструмента);

по инструментам и  инвентарю - каждый предмет, который  имеет самостоятельное значение и не является составной частью какого-либо инвентарного объекта (машины, станка, аппарата и т.п.). [5, с.222-224]

Значение каждой из перечисленных  групп основных средств в производстве и повышении его эффективности неодинакова. Активными основными средствами, непосредственно влияющим на уровень технической вооруженности труда на промышленном предприятии, являются рабочие машины, оборудование, транспортные средства и инструмент, т.е. орудия производства. От их качества, степени использования зависят объем производства и его эффективность.

Другие элементы производственных основных средств принимают косвенное  участие в процессе производства (передаточные устройства), они создают необходимые условия для использования машин и оборудования, при помощи которых осуществляется процесс производства (здания, сооружения). Поэтому уровень материально-технической базы предприятия определяется прежде всего количеством и качеством активной части основных средств.

Соотношение стоимости  отдельных групп производственных основных средств в общей стоимости  определяет его структуру.

Каждое промышленное предприятие имеет свою структуру  основных средств, отражающую их производственно-технические  особенности.

В зависимости от того, как используются объекты в производственной и хозяйственной деятельности, различают  действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства. Такое деление необходимо для  получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможности замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются. [2, с.111]

2. Нормативно - правовое регулирование контроля операций по учету основных средств

Нормативно - правовое регулирование  контроля операций по учету основных средств осуществляется в соответствии с:

• Законом Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. N 304-I с изменениями и дополнениями от 05 июля 2011 года;
• Законом Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями по состоянию на 06.01.2011 г.);
• Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 10 декабря 2008 года № 99-IV с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 января 2012 года.
• Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»;
• НСФО №2;
• Международные стандарты аудита (МСА);
• Казахстанские стандарты аудита:
• Положение (стандарт) аудита 1 «Цель и общие принципы аудита финансовой отчетности»;
• Положение (стандарт) аудита 2 «Условия проведения аудита»
• Положение (стандарт) аудита 3 «Контроль качества аудиторской деятельности»;
• Положение (стандарт) аудита 4 «Документация»;
• Положение (стандарт) аудита 5 «Аудиторское заключение по финансовой отчетности»;
• Стандарт аудита 6 (КСА 6/МСА 31) «Соблюдение законов и положений при аудите финансовых отчетов» (принят на конференции Палаты аудиторов 20 - 21 июля 1995 г.);
• Положение (стандарт) аудита 7 «Планирование»;
• Положение (стандарт) аудита 8 «Знание бизнеса клиента»;
• Положение (стандарт) аудита 9 «Оценка рисков и внутренний контроль»;
• Положение (стандарт) аудита 10 «Аудиторские доказательства»;
• Положение (стандарт) аудита 11 «Первая аудиторская проверка, сальдо счетов на начало периода»;
• Положение (стандарт) аудита 12 «Заявления руководства»
• Типовым планом счетов бухгалтерского учета и методическим рекомендациям по его применению.

1.3 Состояние, проблемы и перспективные направления контроля основных средств

Основные средства являются одним  из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Главными направлениями контроля основных средств являются:

1) определение момента  их признания;

2) определение их фактической  стоимости, срока полезной службе, порядка начисления амортизации и результатов от их выбытия;

3) определение и порядок  учета последующих капитальных  вложений и прочего изменения  первоначальной стоимости основных  средств.

Немаловажными направлениями  контроля основных средств являются следующие:

• контроль за сохранностью основных средств, в т.ч. находящихся на консервации и в запасе;
• контроль за правильным отражением в учете сумм начисленной амортизации с применением избранного метода начисления в течение срока полезного использования основных средств;
• контроль за правильностью отражения результатов продаж и прочего выбытия основных средств, включая передачу их в аренду;
• контроль за соблюдением сметы (бюджета) и полным отражением в учетных регистрах фактических затрат на восстановление основных средств;
• контроль за правильностью формирования и списания затрат на техническое обновление и реконструкцию объектов основных средств за счет соответствующих источников финансирования;
• контроль за своевременностью и полнотой отражения в учетных регистрах операций, связанных с вложениями в коренное улучшение земель, многолетних насаждений, в арендованные основные средства;
• контроль за объективным отражением в учете результатов инвентаризации балансовых и забалансовых объектов основных средств;
• контроль за правильным осуществлением переоценки основных средств и исчислением их текущей (переоцененной) стоимости;
• контроль за своевременностью и правильностью уплаты налогов по операциям с основными средствами и отражением их в учете;
• обеспечение объективной информации для составления финансовой и статистической отчетности.

В последнее время  очень много литературы, раскрывающей учёт и аудит основных средств, однако эта проблема до конца не изучена.

Определим основные проблемы контроля основных средств, опираясь при этом на научную литературу.

В своей книге «Бухгалтерский учет в организациях» авторы Козлова, Е.П. Т.Н. Бабченко и Е.Н. Галанина рассуждают, что износ – стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

Следующей не до конца  изученной проблемой является момент признания основных средств.

Необходимо обратить внимание на подход, принятый МСФО в отношении признания активов. Так, согласно Принципам подготовки и составления финансовой отчетности, которые являются концептуальными основами для всех международных стандартов, многие активы, например имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Однако при этом право собственности не является первостепенным для признания существования актива.

Например, арендуемое имущество  является активом, если компания контролирует прибыль от использования, данного  актива. Несмотря на то, что способность  компании контролировать прибыль обычно возникает как результат получения юридических прав, тем не менее, статья может отвечать определению актива даже при отсутствии юридического контроля, которым является, в том числе и право собственности.

МСФО 16 сумму уценки признает расходом текущего периода. МСФО 16 содержит рекомендации по периодическому пересмотру срока полезного использования. В казахстанском учете срок полезного использования объекта основных средств, пересматривается лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации (НСФО 2). В международных стандартах (п. 49, 50 МСФО 16) подчеркивается, что срок реального полезного функционирования, в течение которого объект основных средств приносит экономические выгоды, может быть как больше, так и меньше предполагаемого по причине наличия многочисленных факторов (например, изменения на рынке выпускаемой продукции, политика предприятия в области обслуживания объекта, моральное устаревание объекта основных средств и т.п.).

В связи с этими  и другими расхождениями, необходимо дальнейшее совершенствование казастанких стандартов, которые должны отвечать требованиям рыночной экономике и обеспечивать гармонизацию национального учета с МСФО и международными правилами ведения финансового учета.

По мнению Палий В.Ф., статья «Учет основных средств по частям как способ оптимизации», актуальной проблемой на сегодняшний день является отсутствие единообразного ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и предоставления достоверной и понятной компетентным пользователям финансовой отчетности. На предприятиях ведется двойной учет - налоговый и бухгалтерский. Необходимо усовершенствовать и определить единые основы ведение учета на предприятиях, это приведет к снижению затрат на его ведение.

К числу актуальных проблем, по нашему мнению, можно отнести выбор способа начисления амортизации на объекты основных средств. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов основных средств. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных периодов.

Коковкина А.Г. в своей статье «Начисление амортизации» обращает внимание, что способы уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции довольно-таки сложны и вряд ли найдут в ближайшее время применение в бухгалтерской практике. В то же время способ списания стоимости пропорционально объему продукции целесообразно применять в том случае, когда организация работает неравномерно или определенными циклами. Преимущество его состоит в возможности его адаптации к непредвиденным изменениям режима эксплуатации актива, особенно в тех случаях, когда снижение или увеличение будущих выгод от использования объекта непосредственно связано с этим режимом. Недостаток данного метода в том, что каждая единица услуг актива, измеренная затратами рабочего времени или количеством выпущенных изделий, не всегда приносит одинаковый доход.

По нашему мнению, никакие  теоретические рассуждения не дают оснований для предпочтения ни одного из известных методов амортизации, ни один из них не лучше другого  во всех отношениях. Потому большинство  организаций для целей бухгалтерского и налогового учета предпочитает самый простой подход - линейный метод.

С точки зрения Корженгулова А. [11], еще одной первостепенной проблемой является то, что в законодательстве существенно скорректирован учет затрат на расширение и модернизацию амортизируемого имущества. Собственникам основных средств теперь придется освоить новый порядок учета капитальных вложений на приобретение или строительство основных средств и расходов на достройку, дооборудование, модернизацию, техническую перевооруженность и частичную ликвидацию таких объектов.

Теперь, организации, в  момент ввода в эксплуатацию основного  средства единовременно могут списать  капитальные вложения на расходы  в размере десяти процентов от первоначальной стоимости объекта. На оставшиеся 90 процентов начисляется амортизация.

Таким образом, у организации  появился выбор. Либо эти расходы  на капвложения включить в первоначальную стоимость основного средства, либо списать десять процентов от их суммы  сразу.

В первом случае первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете будет совпадать. А вот вторая ситуация, хотя и выгодна для организации, но приведет к тому, что данные бухгалтерского и налогового учета будут отличаться. Второе новшество, предложенное законодателями, очень обрадует тех кто, использует имущество по договору аренды и решает его улучшить. Так, капитальные вложения, которые произвел арендатор в виде неотделимых улучшений и стоимость которых арендодатель не оплатил, теперь можно будет амортизировать. Но на это должно быть получено согласие собственника.

Порядок применения налоговых  вычетов по НДС продолжает оставаться актуальной проблемой, поскольку возникают  новые вопросы, связанные с практикой  применения налоговых вычетов, что  обусловлено, в первую очередь, нечеткими  формулировками в нормативных актах.

2. Аудит (ревизия) основных средств

2.1 Организация контроля  операций по учёту основных  средств (задачи, объекты и источники  контроля)

Для осуществления своей  деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту МСФО (IAS) 16 "Основные средства" к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие  в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей  стоимости частями, постепенно на готовую  продукцию (работы, услуги) в течение  срока службы.

Последнее происходит путем  начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как  земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют  амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту.