Аудит собственного капитала. 14

Федеральное агентство  по образованию

Государственное образовательное  учреждение высшего 

профессионального образования

«НИЖЕГОРОДСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМ. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО»

 ФАКУЛЬТЕТ УПРАВЛЕНИЯ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине:

«Аудит»

на тему: “Аудит собственного капитала» ”

                          Выполнила:

                                                                   студентка 5 курса, группы 12543-09

                                        заочного отделения,

                                                                       специальности «Бухгалтерский учет,

                                                                 анализ и аудит»    Разживина И. В.

подпись

                                                                                      Проверила:  доц. Кемаева С. А.

подпись

Нижний Новгород

2011 г.

 Введение

Аудиторская деятельность — явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, т.е. заключение независимого профессионального  бухгалтера-аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, — весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера(2.3).

Развитие рыночных отношений  в обществе привело к появлению целого ряда экономических объектов аудита. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал.

Собственный капитал  — это капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы) (2.7).

Практика аудиторских  проверок показывает, что, к сожалению, данному разделу учета не всегда уделяется должное внимание и как результат - допущение ошибок учета, нарушения действующего законодательства и искажение финансовой отчетности экономического субъекта.

Высокая доля собственного капитала в общей сумме средств  организации является свидетельством ее надежности и независимости, что обеспечивает, в свою очередь, доверие к ней со стороны различных субъектов рынка. Кроме того, период перехода к рыночной экономике, сопровождающийся инфляционными процессами и нестабильными условиями хозяйствования, связан с высокой осторожностью, а в отдельных случаях и нежеланием инвесторов и кредиторов предоставлять капитал хозяйствующим субъектам по причине неопределенности возникающего при этом риска. Это затрудняет привлечение средств и вызывает необходимость более рационального использования собственного капитала.

Отмеченные обстоятельства характеризуют условия, в которых  особенно актуальными становятся вопросы, связанные с получением достоверной  информации о величине собственного капитала организации в целях повышения эффективности управления им.

Таким образом, целесообразным представляется выделение аудиторской  проверки учета собственного капитала в самостоятельный раздел общего плана и программы аудита финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и проведение аудита собственного капитала на основании такой методики.

Успешное выполнение этой задачи зависит не только от уровня подготовленности и профессионализма аудиторских кадров, их практического  опыта, но и от эффективности применяемых  ими способов, приемов и методик проведения аудиторских проверок.

Основная проблема для  каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность  собственного капитала для осуществления  финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Таким образом, выбранная тема является  актуальной.

Целью данной работы является углубленное изучение теории и практики аудита собственного капитала  с  учетом последних изменений в  российском законодательстве по материалам ЗАО «Спецстроймеханизация», определение сущности аудита собственного капитала, систематизирование информационной базы аудиторской проверки собственного капитала, выявление состава и хронологии выполнения процедур контроля.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач, определивших структуру данной работы:

• рассмотреть цели и задачи, нормативное регулирование аудита собственного капитала;
• оценить существенность искажений учётной и отчётной информации, надёжность системы внутреннего контроля аудируемого лица и аудиторский риск;
• разработать план и программу аудита собственного капитала ;
• осуществить описание порядка выполнения некоторых аудиторских процедур.
• Получить практические навыки при составлении документации в процессе сбора аудиторских доказательств и обобщения результатов проверки.

Объектом исследования является созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации предприятие  ЗАО «Спецстроймеханизация».

Предмет курсовой работы –  аудит собственного капитала.

В процессе написания работы использовались общеэкономические методы научного исследования (эмпирический, статистический, позитивного и нормативного анализа), а так же специальные методики прикладных экономических дисциплин.

Источниками информации при формирования курсовой работы являются законы Российской Федерации, указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, нормативные акты, инструкции, монографическая, периодическая и учебная литература, а именно, учебники по аудиту В. В. Скобара, В. И. Подольского, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, интернет-источники, а также статьи в журналах и газетах периодической печати: «Аудиторские ведомости», «Главбух», «Консультант бухгалтера», «Финансовая газета».

I. СУЩНОСТЬ  АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА И ЕГО НОРМАТИВНОЕ ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

1.1. Цель, задачи и информационная база аудита собственного капитала

 
  Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и т. д.), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности (2.4).

На ЗАО «Спецстроймеханизация»,  аудит осуществляет независимая  фирма ООО "Аудит PRO" в виде общества с ограниченной ответственностью, которое имеет свидетельство о внесение в реестр саморегулируемых организаций.

Для проведения законности деятельности общества осуществляется аудит уставных документов. Аудит  собственного капитала и аудит уставных документов не могут исследоваться  отдельно друг от друга, так как такой  элемент является основой общества и фиксируется в его уставных документах. В уставных документах могут содержаться данные об прочих элементов уставного капитала. Уставными документами от 15 марта  2000 года является: устав и договор.

Собственный капитал  имеет сложную структуру, которая  зависит от организационно-правового статуса субъекта ведения хозяйства.

Целью аудита операций с  собственным капиталом и обеспечением обязательств является установление достоверности  первичных данных относительно формирования и использования собственного капитала и обеспечения обязательств, полноты и своевременности отображения информации в сведенных документах и учетных регистрах, правильности ведения учета собственного капитала и обеспечения обязательств в соответствии с учредительными документами и учетной политикой, достоверности отображения состояния собственного капитала и обеспечения обязательств в отчетности предприятия (2.7).

Основными аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

• проверка достоверности отображения показателей относительно собственного капитала и обеспечения обязательств в учете и отчетности, установление законности и правильности их формирования и целевого использования;
• проверка наличия утвержденных смет и соблюдения законности использования средств целевого финансирования и поступлений;
• установление обоснованности операций по формированию прибыли и убытков, их использования;
• установление полноты формирования уставного капитала, соответствия фактических взносов участников условиям учредительных документов, соблюдение сроков внесения в уставный капитал;
• проверка стабильности величины уставного капитала, его соответствия размеру, определенному учредительными документами.
• Проверка  информации  об: акциях на которые осуществлена предоплата; общую сумму средств, полученных в ходе предоплаты на акции; количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капитала; номинальную стоимость акций, изменений на протяжении отчётного периода в количестве акций, которые находятся в обороте; права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе, ограничения касающиеся распределению дивидендов и возврата капитала и.т.д.
• Проверка структуры собственного капитала, анализ изменения в структуре за несколько отчётных периодов.
• Проверка правильности исчисления доходов участников и акционеров, и удержание налога с доходов.
• Проверка информация о собственном капитале, которая отражена в финансовой отчётности, Главной книги, регистрах синтетического и аналитического учёта, в первичных документах и прочих источников информации(2.10).

Задачами аудиторской  деятельности следует считать работы, которые должны выполняться аудиторами в ходе аудиторской проверки, при  оказании сопутствующих аудиту услуг  для достижения целей аудиторской  деятельности. Задачи аудиторской деятельности, определяемые ее целями и объектами обобщены в прил. 1.

Грамотная постановка целей  и задач аудита позволяет наиболее рационально выполнить аудит и одновременно уменьшить риск не обнаружения существенных ошибок.

Аудит направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых (бухгалтерских) отчетах содержатся ложные и неточные сведения для пользователей (выражение мнения о достоверности), а также обеспечивает разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица (2.2).

Предметом аудита операций с собственным капиталом и  обеспечением обязательств являются процессы и хозяйственные операции, связанные с формированием уставного, паевого, дополнительного и резервного капитала, учетом нераспределенных прибылей (непокрытых убытков), формированием изъятого и неоплаченного капитала, созданием обеспечений будущих расходов и платежей, целевым финансированием и тому подобное, а также отношения, которые возникают при этом между предприятием и его и работниками.

Источниками информации для аудита операций с собственным капиталом и обеспечением обязательств являются:

1. Приказ об учетной  политике предприятия.

2. Документы, которые  подтверждают право собственности на имущество, что вносится как взнос в уставной капитал: свидетельство о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т. д.

3. Организационные документы:  свидетельство о государственной регистрации, приказы и распоряжения, протоколы о результатах закрытой переписи, об итогах торгов, сборов , акционерах, справках о принятии на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных фондов, лицензии на виды деятельности, которые подлежат лицензированию согласно с законодательством.

4. Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств. А, именно,  выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества, акты о приемке-передаче объектов основных средств и пр.

5.   Учетные регистры, которые используются для отображения хозяйственных операций по учету собственного капитала. Это журналы-ордера по счетам 75 "Расчеты с учредителями", 80 "Уставный капитал", 82 «Резервный капитал»,   83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль», 86 «Целевой финансирование»; карточки по счетам, анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости; ведомости аналитического учета; бухгалтерские справки и пр.
6. Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские выводы и другая документация, которая обобщает результаты контроля.

7. Отчетность ("Бухгалтерский баланс"  "Отчет об изменениях капитала").

1.2. Нормативное правовое регулирование  аудита собственного капитала

Для рационального выполнения аудита и формирования аудиторских процедур требуется информация, в составе которой выделяют нормативные акты, определяющие порядок совершения, налогообложения и бухгалтерского учета хозяйственных операций, а также информация хозяйствующих субъектов, в том числе аудируемых лиц.

Нормативные акты представляются в бумажном и электронном виде. Совокупность этой информации характеризует  информационное обеспечение аудита, основным звеном которого является информационный фонд или информационная база.

Часть источников нормативной  информации имеет официальный характер, в этих источниках информация представлена в разрезе документов. Однако одни и те же объекты описываются в различных нормативных источниках.

Аудит собственного капитала акционерных обществ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

1-й уровень: законодательные  акты, указы Президента РФ и  постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации;

2-й уровень: стандарты  (положения) по бухгалтерскому  учету и отчетности;

3-й уровень: методологические  рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств;

4-й уровень: рабочие  документы по бухгалтерскому учету самого предприятия.

В данной работе следует  рассмотреть основные действующие  нормативно-правовые документы, на которые  должен опираться аудитор, осуществляющий аудит собственного капитала акционерного общества:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.07.2011)
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2)  от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.07.2011)

Денежные средства, поступившие  от учредителей в качестве вклада в уставный капитал, не учитываются  в составе доходов при исчислении налога на прибыль согласно подп. 3 п. 1 ст. 251 НК. При этом разница между номинальной стоимостью размещаемых долей и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства) не признается прибылью (убытком) для целей исчисления налога на прибыль (подп. 1. п. 1 ст. 277 НК РФ)

Для целей налогообложения  прибыли доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный)  капитал (фонд) организации, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ)

При определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита. ( п. 2 ст. 269 НК РФ)

Главой 25 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов на прибыль организации.

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)

Датой формирования уставного  капитала организации и образования  задолженности его собственников  по вкладам в него является дата приобретения статуса юридического лица, которое считается созданным с момента его государственной регистрации (п. 2 ст. 51 ГК РФ)

В статьях 99, 100, 101  рассматриваются основные положения касаемо уставного капитала акционерного общества.

• Федеральный закон "Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 28.12.2010)

В соответствии с п. 5 ст. 9 ФЗ «Об  акционерных обществах» учредители общества заключают между собой  письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления  ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 25)

Минимальный уставный капитал  открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы  минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом  на дату регистрации общества, а  закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества. (ст. 26) Статьи 28 и 29 регулируют увеличение и уменьшение уставного капитала общества. 

В соответствии с п. 1 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» акционерное общество в праве по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещенным акциям. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества (п. 2 ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах»)

• Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N -307 ФЗ (ред. от 11.07.2011)
• Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) 
• Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 01.07.2011)

В ст. 12 ФЗ-129 говорится,  что при создании юридического лица должен соблюдаться установленный для юридических лиц данной организационно-правовой формы порядок их учреждения, в том числе оплаты уставного капитала (уставного фонда, складочного капитала, паевых взносов) на момент государственной регистрации, и в установленных законом случаях согласованы с соответствующими государственными органами и (или) органами местного самоуправления вопросы создания юридического лица; Глава VI ФЗ-129 регулирует государственную регистрацию изменений, вносимых в учредительские документы юридического лица.

• Приказ Минфина РФ от 20 мая 2010 № 46 Н «Об утверждении Федеральных Стандартов Аудиторской Деятельности» (краткое содержание  всех действующих ФСАД приведено в прил. 2)
• Приказ Минфина РФ от 29.06. 1998 № 34 Н (ред. от 24.12.2010) « Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Пункты 66-70 раздела Капитал и резервы.
• Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43 Н (ред. от 08.11.2010)   «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту "Бухгалтерская отчётность организации" (ПБУ 4/99)
• Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114 Н (ред. от 24.12.2010)   «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту « Учет расчетов по налогу на прибыль организации»(ПБУ 19/02)
• План счетов бух. учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. приказом МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010)

1.3. Понимание деятельности аудируемого лица

Понимание деятельности аудируемого лица и среды, в которой  она осуществляется, имеет большое значение при проведении аудита. В частности, такое понимание дает основу для планирования аудита и выражения профессионального суждения аудитора об оценке рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности и ответных действиях в связи с этими рисками в процессе аудита(1.9).

ЗАО «Спецстроймеханизация» было создано в 2000 г. в городе Нижнем Новгороде. Юридический и почтовый адрес: 607 546 г. Нижний Новгород, ул. Голубева, 8А. Общество создано в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и иным законодательством, регулирующим деятельность хозяйственных обществ с целью получения прибыли. Общество действует на основании Федерального Закона «Об акционерных обществах», Устава и учредительного договора от 15 марта 2000г, иного действующего законодательства.

Устав, учредительный  договор и свидетельство о  государственной регистрации имеются  в наличии. Уставный капитал в размере 2 103 000 рублей составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Учредителями общества являются физические лица, граждане РФ: Баранов Владимир Алексеевич, Уваров Николай Петрович и Воронина Елена Викторовна. Размер и номинальная стоимость доли каждого участника составляют:

- Размер доли участника Баранова В.А. составляет 50 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 1 051 500 рублей.

- Размер доли участника  Уварова Н. П. составляет 35 % уставного  капитала. Номинальная стоимость  доли равна 736 050 рублей.

- Размер доли участника Ворониной Е.В. составляет 15 % уставного капитала. Номинальная стоимость доли равна 315 450  рублей.

Полное фирменное наименование общества – Закрытое Акционерное Общество «Спецстроймеханизация» Сокращенное фирменное наименование общества - ЗАО «Спецстроймеханизация».

ЗАО «Спецстроймеханизация» оказывает комплекс услуг, главным образом, в интересах физических лиц:

- Реализует инвестиционные  программы в сфере строительства  жилья.

- Выполняет функции  Заказчика-Застройщика, обеспечивая  ведение технического контроля  над объектами.

- Реализует строящуюся и сданную недвижимость.

- Активно работает  с жилищными сертификатами и программами.

Основной вид деятельности - строительство.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров, которое собирается не реже одного раза в год и Генеральный директор общества. К исключительной компетенции Общего собрания участников Общества относится:

- изменение Устава  Общества, изменение размера его  уставного капитала;

- образование исполнительных  органов Общества и досрочное  прекращение их полномочий;

- утверждение годовых  отчетов и балансов Общества  и распределение прибылей и  убытков; избрание ревизионной  комиссии Общества;

- принятие решения  о ликвидации и реорганизации  Общества.

Вопросы, отнесенные к  исключительной компетенции Общего собрания участников Общества, не могут быть переданы им на решение исполнительных органов Общества.

Решение о реорганизации  и ликвидации Общества, об изменении  размера уставного капитала, а  также решения по остальным вопросам, изложенным выше, принимаются единогласным голосованием.

Резюмируя изложенное в  первой главе данной работы, следует  отметить,  что приступая к  аудиту  собственного капитала необходимо в первую очередь изучить  нормативно правовую базу, собрать и задокументировать информацию о клиенте и определить, каким образом эта информация может повлиять на план аудиторской проверки. Все вышеперечисленное позволит организовать работу ООО «Аудит PRO» эффективно и экономически оправданно.

II ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА

2.1. Оценка состояния системы внутреннего контроля и уровня существенности

Одной из важнейших методологических задач аудита является анализ существенности, позволяющий определить предельно допустимые отклонения в значениях показателей, зафиксированных в бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Аудитор должен принимать  во внимание уровень существенности на этапе планирования аудита при  определении объема выборки, затрат времени и применяемых аудиторских процедур и при формировании выводов (выдаче аудиторского заключения). Для определения уровня существенности аудиторские фирмы разрабатывают внутренние аудиторские стандарты, при формировании которых могут изменяться базовые показатели, порядок и значения оценки существенности отдельных показателей и отчетности в целом в сравнении с правилами, предусмотренными в стандарте «Существенность в аудите» (1.9).

Методика расчета уровня существенности включает в себя несколько  этапов, рассмотрим ее на примере ЗАО «Спецстроймеханизация» (данные берутся из бухгалтерского баланса, прил. 3):

1) выбираются базовые  показатели бухгалтерской отчетности, как правило это:

• прибыль до налогообложения;
• выручка от продажи;
• валюта баланса;
• собственный капитал;
• общие затраты предприятия.

Таблица 2.1

Исходные данные для  расчета уровня существенности

2) Следует обратить  внимание на то, что в приведенной таблице 2.1. методике  уровни существенности базовых показателей  (балансовой прибыли (прибыли отчетного года) - 5%, выручке от продажи - 2%, валюте баланса-2%, собственному капиталу -10%, общим затратам предприятия - 2%) установлены экспертно.