Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда. 2
НОУ ВПО «Международный инновационный университет»
Экономико-правовой факультет
Кафедра экономики
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Аудит»
на тему: «Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда»
Исполнитель:
студент 4 курса заочной формы обучения
(курс, форма обучения)
специальность БУАиА
специализация Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (кроме банков и других финансово-кредитных организациях)
Муртазиной Елизаветы Сергеевны
(Ф.И.О.)
Научный руководитель:
Глоян Роман Размикович
(Ф.И.О.)
Дата защиты:_________________
Оценка:______________________
Подпись _____________________
Сочи 2012
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ АУДИТА……….……………………………………….…4
- ОПЛАТА ТРУДА, ЕЕ ВИДЫ, ФОРМЫ СИСТЕМЫ……………….…..4
- ЦЕЛИ ПРОВЕРКИ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ………….….….6
- МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ КОМПЛЕКСОВ РАБОТ…….8
- ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РАБОТ И ВЫПЛАТА ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА……………16
ГЛАВА 2. АУДИТ СОБЛЮДЕНИЯ
ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА, РАСЧЕТОВ
ПО ОПЛАТЕ ТРУДА НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЯ
ООО «АВТОТРЕЙДИНГ-КУБАНЬ»………………………
2.1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АВТОТРЕЙДИНГ-КУБАНЬ»..18
2.2. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ
С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОТРЕЙДИНГ-КУБАНЬ»………………………
ГЛАВА 3. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ПО РАСЧЕТАМ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА
НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АВТОТРЕЙДИНГ-КУБАНЬ»………………………
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………….….27
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность этой темы заключается в том, что в учете организации учет оплаты труда занимает важнейшее место, и необходимо произвести проверку правильности начисления заработной платы.
Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания системы финансового контроля, включающей аудит, главная цель которого – обеспечить независимый контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
Оплата труда – часть национального дохода, поступающая в индивидуальное потребление работников.
Проводя аудит по вопросам оплаты труда, необходимо помнить, что в настоящее время организациям предоставлены широкие права в области организации и оплаты труда, но, с другой стороны, государством установлены определенные нормы, обязательные для всех экономических субъектов независимо от их формы собственности.
В настоящее время на рынке пакетов прикладных программ уже появились пакеты, позволяющие использовать компьютеры в работе аудиторов.
Каждый этап должен отражаться
в формируемой аудиторской
Практически на всех этапах аудитор может использовать возможности компьютера, но не на каждом из них можно полностью автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.
Целью данной курсовой работы является рассмотрение понятия оплаты труда, ее видов, методов проведения проверок по начислению заработной платы. Для более наглядного примера начисление оплаты труда будет рассмотрено как теоретической, так и в практической частях.
Задачи курсовой работы являются:
- Теоретическая часть, в которой рассматриваются виды, формы и системы оплаты труда, описывается учет отступлений от нормальных условий работы, рассматривается цель и задачи проведения аудита, источники информации, а также описываются основные нормативные документы, приводится документальное оформление работ.
- Практическая часть на примере предприятия ООО «Автотрейдинг-Кубань»
- Составить аудиторское заключение по расчетам с персоналом по оплате труда на предприятии ООО «Автотрейдинг-Кубань»
Объектом курсовой работы является предприятие ООО «Автотрейдинг-Кубань».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ
- Оплата труда, ее виды, формы системы.
В понятие «оплата труда»
включают все виды заработков, различных
премий, доплат и социальных льгот,
начисленных как в денежной, так
и в натуральной формах, предназначенных
для личного потребления
Доходы персонала организации определяются в соответствии с личным вкладом каждого с учетом конечных результатов работы хозяйствующего субъекта. Максимальный размер оплаты труда не ограничивается.
Учет труда и его оплаты занимает важнейшее место в учете организации.
Регулирование трудовых взаимоотношений
между работодателем и
В настоящее время договоры о труде могут заключаться между работодателем и трудовым коллективом (коллективный договор) и работодателем и отдельными работниками (трудовой договор, контракт, договор о полной материальной ответственности).
Различают основную и дополнительную оплату труда.
К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполняемых работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии, сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.
К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду, оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнений государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.
Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая, повременная, повременно- премиальная, прямая сдельная, сдельно- премиальная, сдельно- прогрессивная, косвенно- сдельная.
При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ.
Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплаченных за счет предприятия рабочих дней.
При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.
При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака и т. д.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.
Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной и по временной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной, производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.
Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.
1.2. Цели проверки и источники информации
Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета, расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисление налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.
В процессе аудита решаются следующие основные задачи:
- проверка соблюдения положений законодательства о труде;
- проверка документального оформления трудовых отношений;
- проверка расчетов по оплате труда;
- проверка расчетов по прочим операциям с персоналом;
- правильность отнесения затрат по оплате труда на себестоимость продукции;
- проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими лицами.
Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.
Источниками информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России №1 от 5 января 2004 года.
Ведение первичного учета
по унифицированным формам распространяется
на юридических лиц всех форм собственности,
осуществляющих деятельность в отраслях
народного хозяйства. Так, по учету
личного состава используются: приказ
(распоряжение) о приеме на работу, личная
карточка, учетная карточка научного
работника, приказ (распоряжение) о
переводе на другую работу, приказ (распоряжение)
о предоставлении отпуска, приказ (распоряжение)
о прекращении трудового
По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда необходимо проверить: табель использования рабочего времени и расчета заработной платы; табель учета рабочего времени, расчетно-платежная ведомость; расчетная ведомость; лицеев, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной платой, журнал- ордер.
1.3.Методика проверки основных комплексов работ
При предварительном этапе аудиторской проверке предприятия «Леон» необходимо ознакомиться с кадровой политикой предприятия, выяснив:
- Ориентируется ли руководство на формирование устойчивого трудового коллектива или на привлечение временных исполнителей;
- Какую форму оплаты труда и систем стимулирования предполагается применять;
- Какое внимание уделяется подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников.
- Проверка соблюдений положений законодательства о труде, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям.
Прежде всего, целесообразно проконтролировать, как в организации соблюдается трудовое законодательство. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации.
Необходимо проверить, как оформляется прием и увольнение работников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.
Правильность оформления работников (приема на работу и увольнения) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда в основном используются повременная и сдельная системы, что должно быть отмечено в соответствующих документах работников организации. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – правильность применения норм и расценок.
Учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы, работающих на повременной оплате труда организуется в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы. По этому документу можно проверить все необходимые данные по каждому работающему (дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и т. п.).
Для проверки применяется
метод сбора аудиторских
Особое внимание при проверки следует уделить дополнительным отпускам. В соответствии со ст. 115 ТКРФ продолжительность ежегодного основного отпуска составляет 28 календарных дней. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется следующим категориям работников:
- Работникам в возрасте до 18 лет – 31 календарный день;
- Инвалидам – не менее 30 календарных дней;
- Педагогическим и прочим
работникам образовательных
- Научным работникам учреждений
(организаций), финансируемых из
федерального бюджета,
- Государственным служащим – не менее 30 календарных дней;
- Работникам, занятым на работах с химическим оружием: I группы – 56 календарных дней; II группы – 49 календарных дней.
Организации с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами.
- Проверка организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим- сдельщикам.
Сдельная оплата труда подразделяется на два вида: прямую сдельную и сдельно- прогрессивную. При применении прямой сдельной формы оплаты труда заработок работнику определяется путем умножения заранее установленной расценки на количество произведенной продукции (деталей, узлов, готовых изделий и т. д.). Сдельно- прогрессивная форма оплаты труда предусматривает оплату выработки работника в пределах установленной исходной нормы по основным неизменным расценкам, а вся выработка сверх исходной нормы – по повышенным сдельным расценкам.
При проверке необходимо проверить,
как оформлены первичные
Здесь применяются такие
методы сбора аудиторских
- Проверка расчетов по начислению повременных и прочих видов оплат.
В этом комплексе проверяется, как производились начисления повременной оплаты, расчеты по сдельному заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий и других видов оплат. Проверка начисленной повременной оплаты для работающих с установленным окладом ведется по формуле:
– сумма начисленной
– оклад работающего;
– отработанное время в месяц по графику рабочего времени, ч;
- месячный фонд заработной
Начисленная повременная оплата для работников с оплатой, согласно установленным разряду и тарифу проверяется по формуле:
– тариф i- разряда (i=1,2,….,7).
При несовпадении данных, полученных аудитором, с бухгалтерскими записями необходимо установить причину расхождения, и если выясниться, что бухгалтер- расчетчик должен внести исправления и отразить их документах.
При расчете начислений,
которые определяются с использованием
среднего заработка, прежде всего, необходимо
установить, правильно ли определен
средний заработок, а затем проверить
правомерность выполненных
Также проверяется правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплате отпусков, работы в праздничные дни, доплате за работу в ночное время работы и др. методика проверки сводится к проверке алгоритмов: расчетов и исходных данных.
4. Проверка расчетов удержаний
из заработной платы с
К основным видам удержания
относятся: налог на доходы физических
лиц, удержания по исполнительным листам
и удержания за брак, за товары, купленные
в кредит и другое. Вначале необходимо
проверить справочные данные (льготы
по налогу на доходы физических лиц, размер
удержаний по исполнительным листам
и т. д.), затем установить соответствие
алгоритма законодательным
При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь необходимо уточнить количество льгот, размер налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.
При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие- либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговые ставки определяются ст. 224 НКРФ в следующих размерах:
- 13%, если иное не предусмотрено законодательством;
- 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т. п.;
- 30% в отношении дивидендов,
доходов, получаемых
Основное внимание мы должны уделить проверке налога, исчисляемого по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса.
Также при проверке начисления заработной платы необходимо учесть, что с 01.01.2009г. минимальный размер заработной платы установлен в сумме 4320 рублей.
В ст. 218 Налогового кодекса РФ внесены изменения по расчету стандартных налоговых вычетов, в частности не облагается налогом:
400 рублей за каждый
месяц налогового периода на
каждого работника до
1000 рублей на каждого
иждивенца налогоплательщика
Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:
- сумма удержаний на содержание детей;
- общая сумма начислений по работающему за месяц;
- сумма налога на доходы
N – процент удержаний.
Проверка других видов
удержаний не представляет сложности.
Так, при проверке удержаний за товары,
приобретенные в кредит, устанавливают
период рассрочки, суммы удержаний
и сроки платежей. При проверке
погашения ссуд, выданных работникам,
устанавливают сроки и
- Проверка ведения аналитического учета по работающим
Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах (накопительных документах), расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов. Аудит таких расчетов, как правило, проводится выборочно.
Мы должны проверить, ведется
ли такой учет, обратить внимание на
сохранность аналитической
- Проверка сводных расчетов по оплате труда
Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующими с ним счетами. Бухгалтерский учет расчетов с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и иным ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:
- Оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и других источников;
- Оплаты труда, начисляемые за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам м резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетами 96 «Резервы предстоящих расходов»;
- Начисленных пособий по социальному страхованию и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
- Начисленных доходов от участия в капитале организации и т. п. – в корреспонденции со счетом 89 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, пенсии и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы (депонирование) отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяют по данным журналов- ордеров, а дебетовые данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов- ордеров «Касса», «Расчетный счет», по счетам расчетов с бюджетом, депонентами и другое.
При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по главной книге (счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса по ст. «Кредиторская задолженность перед государствами, внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).
- Аудит соблюдения трудового законодательства, расчетов по оплате труда
- Аудит собственного и добавочного капитала предприятия
- Аудит собственного и добавочного капитала предприятия.
- Аудит собственного капитала
- Аудит собственного капитала
- Аудит собственного капитала
- Аудит собственного капитала
- Аудит системы управления организации
- Аудит системы управления персоналом организации
- Аудит с нематериальными активами
- Аудит собівартості продукції
- Аудит соблюдения трудового законодательства
- Аудит соблюдения трудового законодательства
- Аудит соблюдения трудового законодательства и расчетов с персоналом по оплате труда ( на материалах организации ООО «Ривера»)
