Аудит собственного капитала. 11

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

1.Экономико-правовой аспект  аудита собственного капитала.

1.1. Нормативное регулирование аудита собственного капитала.

1.2.Организация аудита  собственного капитала.

1.3. Планирование аудита  собственного капитала.

 2. Методика аудита собственного капитала.

2.1.Порядок проведения  проверки собственного капитала.

2.2. Обобщение результатов  и подведение итогов аудиторской  проверки собственного капитала.

2.3. Методика аудита на  примере ООО "Акцент»

 ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Введение

Основными задачами бухгалтерского учета  и учета собственного капитала организации  являются:

• формирование  полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении»;
• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с  настоящим Федеральным законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный  закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а  также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми  актами.

Капитал и резервы предприятия  характеризуют собственные средства организации.  Достоверность, полнота  и правильность их отражение в  бухгалтерской отчетности имеют  очень важное значение для разработки и реализации управленческих решений, направленных на повышение эффективности  хозяйствования, составления обоснованных прогнозов деятельности организации, реальную оценку возможности получения  доходов собственниками, акционерами, инвесторами и кредиторами.

Целью аудита учета капитала и резервов является формирование мнения о достоверности  данных бухгалтерской отчетности в  части показателей, отражающих состояние  капитала и резервов, и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета нормативным актам. Практические цели аудита учета капитала и резервов заключаются в проверке:

• полноты – все ли операции, связанные с капиталом и резервами, учтены в бухгалтерском учете и отчетности и не существует ли неучтенных объектов;
• существования – имеют ли место (существуют ли) в организации конкретные капиталы (уставный, добавочный, резервный) и резервы;
• прав и обязанностей – правомерны и верны ли суммы капитала и резервов, исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);
• оценки – оценены ли капиталы и резервы в соответствии с требованиями нормативных актов;
• точности – правильно ли сформированы капиталы и резервы, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического учета капитала и резервов;
• ограничения учетного периода – все ли операции с капиталом и резервами отражены именно в тех отчетных периодах, когда они имели место;
• представления и раскрытия – все ли данные о капиталах и резервах раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Выполнение указанных  задач позволит предприятию избежать санкций налоговых органов и, в конечном счете, улучшить финансовые показатели.

Метод аудита – это совокупность приемов, с помощью которых оценивается  состояние изучаемых объектов. Многообразные  приемы можно объединить в три  группы: определение реального состояния  объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы –  это осмотр, пересчет, измерение  позволяющее определить количественное состояние объекта. Проверка аудитором  фактического наличия (инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой продукции  позволяет не только убедится в наличии, но и определить состояние учета  в местах хранения, порядок составления  приходно-расходных документов.

Приемы второй группы –  аналитические процедуры используемые для сравнения отдельных показателей  отчетности. На стадии планирования анализ аудита помогает аудитору определить характер, время и объем других аудиторских процедур на стадии проведения существенных проверок – обрабатывать значительную детализированную информацию (например если план счетов компании включает 20 счетов затрат, то аудитору проще  вывести тенденции изменения  этих затрат по месяцам, чем выборочно  проверить некоторые суммы, чтобы  обнаружить не типичные затраты или  проводки), на финальной стадии делать общий обзор финальной информации.

Приемы третьей группы – это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.

Оценивается состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных  операций, достоверность экономической  информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по гарантийным  обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость ценных бумаг и  т.д. Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации  аудита в целом:

• сплошная проверка;
• выборочная проверка;
• документальная проверка;
• фактическая проверка;
• комбинированная проверка.

1. Экономико-правовой аспект аудита собственного капитала

1. Нормативное регулирование аудита собственного капитала

Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным  законом, Федеральным законом от 1 декабря 2007 года N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (далее - Федеральный  закон "О саморегулируемых организациях"), другими федеральными законами, а  также принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми  актами.

Федеральный закон Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ  настоящий Федеральный закон определяет правовые основы регулирования ау Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в области банковского аудита и ее лицензирование, являются:

· Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) «Об аудиторской деятельности»,

· Федеральный Закон от 08.0.01 № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных  видов деятельности»,

· Постановление Правительства  Российской Федерации положение о лицензировании аудиторской деятельности (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 N 731) · Федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации № 696 от 23 сентября 2002 г.,

· Постановление Правительства  Российской Федерации от 06.05.94 № 482 "Об утверждении нормативных документов по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации" (действует  с большими ограничениями),

Правила (Стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации (действует с ограничениями).

 Международные стандарты  аудита, когда они не противоречат  другим Правилам, утвержденным в  Российской Федерации.

1.2 Организация аудита собственного  капитала

Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения  бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах  хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

 Аудит не подменяет  государственного контроля достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии  с законодательством Российской  Федерации уполномоченными органами  государственной власти.

В российских стандартах аудиторской  деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит – это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения  финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор – это лицо, проверяющее  состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к  проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно  шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации  хозяйственной деятельности в целях  рационализации расходов и увеличения прибыли.

 Аудиторские организации  и предприниматели, осуществляющие  свою деятельность без образования  юридического лица (индивидуальные  аудиторы), могут оказывать сопутствующие  аудиту услуги.

Если аудиторская организация  получила официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация  обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или  аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

После получения предложения от ООО «Акцент» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

«Система внутреннего  контроля (СВК) – это совокупность методик и процедур, принятых руководством организации и направленных на выявление, исправление и предотвращение существенных ошибок и искажений учетной информации, которые могут повлиять на достоверность  показателей бухгалтерской отчетности».

В соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 8 «Оценка аудиторских рисков и  внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» аудитор обязан в  ходе аудиторской проверки достичь  понимания систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля организации  и определить эффективность этих систем.

При оценке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля в целом, контрольной среды  и отдельных средств контроля используется не менее трех следующих  градаций: высокая; средняя; низкая.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1. надлежащую систему бухгалтерского учета;
2. контрольную среду;
3. отдельные средства контроля.

Контрольная среда, под которой  понимаются осведомленность и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего  контроля, включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Аудитор изучает  и описывает информацию о состоянии  контрольной среды организации, чтобы установить, насколько она  благоприятна для эффективного ведения  бухгалтерского учета и процедур контроля или способствует искажению  информации о деятельности предприятия. Полученная информация представляется в форме теста или иных рабочих  документов.

1.3. Планирование аудита собственного  капитала

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении  законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

- особенности функционирования  организации, осуществляемых видов  деятельности и учредительных  документов;

- расчеты с учредителями  по взносам в уставный капитал  и по выплате доходов;

- формирование и изменение  уставного капитала;

- состояние и движение  прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры  планирования. С нее и следует  начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование  аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и  одновременно уменьшить риск необнаружения  существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются  стадии и сроки работы; готовится  рабочая группа специалистов для  проведения проверки; определяются участки  аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С  нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор  приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это, прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор  должен при планировании выбрать  аудиторские процедуры, которые  позволят уменьшить аудиторский  риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и  уровень существенности должны найти  отражение в общем плане аудита.

Составляя план и программу аудита собственного капитала и резервов предстоящих  расходов, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Выводы аудитора по каждому разделу  аудиторской программы, документально  отраженные в рабочих документах, - фактический материал для составления  аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также  основание для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской  отчетности экономического субъекта.

Важнейшим моментом на этапе  планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого  уровня существенности. Порядок его  определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 "Существенность в аудите", утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 "Существенность в аудите" отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

уставный капитал:

- аудит состава и структуры  уставного капитала;

- аудит размера уставного  капитала;

- аудит оплаты уставного  капитала;

добавочный капитал:

- аудит переоценки имущества;

- аудит добавочного капитала  в части средств, образованных  в результате расчетов с учредителями;

- аудит инвестиций во  внеоборотные активы;

резервный капитал - аудит резервного капитала;

нераспределенная  прибыль:

- аудит нераспределенной  прибыли отчетного года;

- аудит нераспределенной  прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 "Документирование аудита", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 3. Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его  образования, соблюдения порядка изменения  его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность  показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного  капитала, необходимо проследить, чтобы  его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации.

При проведении аудита уставного  капитала необходимо получить также  данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить  соблюдение сроков оплаты уставного  капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены  уже к моменту регистрации  не менее чем на 50%. Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно  выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом  общества, наличие задолженности  учредителей по оплате долей.

ГЛАВА 2. Методика аудита собственного капитала

2.1.Порядок проведения проверки  собственного капитала

Если аудиторская организация  получила официальное предложение  экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг, то аудиторская фирма подготавливает письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Цель письма – регламентация  обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или  аудитора, работающего самостоятельно, на этапе заключения соглашения о  проведении аудиторской проверки.

После получения предложения от ООО «Акцент» на проведение аудиторской проверки ООО «Аудит - Право» составило письмо – обязательство о согласии на проведение аудита.

Задачи и специальные аудиторские  процедуры

проверки собственного капитала

Аудиторская проверка добавочного  капитала планируется на основе результатов  тестирования систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля аудируемого  лица. С помощью специального вопросника оценивается состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в части добавочного капитала, определяются зоны риска, планируются  основные процедуры проверки (табл. )

Вопросник для оценки состояния  внутреннего контроля

порядка формирования и использования  добавочного капитала

При составлении плана  и программы проверки следует  иметь в виду, что порядок формирования и использования добавочного  капитала регулируется Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Основные направления  аудита добавочного капитала и необходимые  для его проведения аудиторские  процедуры представлены в табл.

программы аудиторской проверки

добавочного капитала

При проверке правильности расчетов сумм дооценки основных средств следует иметь в виду, что это наиболее распространенный источник добавочного капитала. В силу п. 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее - ПБУ 6/01), коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки основных средств не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, а должны быть приняты при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.