Аудит собственного капитала. 15

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

           В современных условиях развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и аудита собственного капитала предприятия. Программа стратегического развития Республики Казахстан  2030 года предусматривает значительные позитивные изменения в управлении сельским хозяйством.

          Каждое предприятие, предприниматель, организуя свою деятельность, преследует цель – получить максимальный размер дохода. Для реализации этой цели необходимы средства производства, эффективное использование которых и определяет конечный результат работы. Сторона баланса предприятия, на которой отражен капитал, дает ответ на вопрос: «Откуда поступают деньги для средств производства?» Ответу на этот вопрос и посвящена большая часть моей курсовой работы. 

         Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. Значимость последнего для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько велика, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе Республики Казахстан в части требований о минимальной величине уставного капитала, соотношений уставного капитала и чистых активов, возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала.

        Учет собственного капитала является важным участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности организации.

         Актуальность темы исследования. Основная проблема для каждого предприятия, которую необходимо определить – это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста. Эта проблема практически для всех предприятий остается пока нерешенной, о чем свидетельствует значительный недостаток собственного оборотного капитала. Следовательно, существует объективная потребность во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов. 

       Капитал – одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

         Для своих целей, финансовый менеджмент отражает понятие капитала с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов . При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал – это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.

        В учетно-финансовом понимании капитал – это совокупность финансово-кредитных ресурсов (пассивов предприятия), инвестированных и авансированных в экономические активы предприятия с целью извлечения дохода.

    Капитал предприятия, находящий свое стоимостное выражение в его имуществе в денежной, материальной и нематериальной формах, в любой организации является материально – технической основой процесса производства.  От его величины и эффективности использования во многом зависят конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия: выпуск продукции, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость.

     При отсутствии контроля в организации за правильностью учета и движением капитала на каждом из этапов его кругооборота возможны хищения. Поэтому в условиях рыночной экономики в Республики Казахстан повышается роль учета и контроля за формированием и использованием всех ресурсов предприятия.

        Целью исследования в данной работе является изучение методологии учета и аудита собственного капитала на примере предприятия ТОО «Комек».

         В  соответствии с целью в курсовой  работе  поставлены и решены следующие задачи:

         - изучить роль и значение собственного капитала в экономической деятельности  предприятия;

         - ознакомиться с организацией бухгалтерского учета собственного капитала в ТОО «Комек»;

         - рассмотреть порядок проведения аудита собственного капитала на предприятии.

         В процессе проведения исследований были получены следующие результаты:

         - в ТОО «Комек» ежегодно проводятся аудиторские проверки, так как в организации довольно большой объем производства;

         - система внутреннего контроля ТОО «Комек» была оценена как средняя;

         - по результатам проведения аудиторской проверки в ТОО «Комек» аудиторской организацией ТОО «SLK-Аудит» было составлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

          При написании данной работы была изучена литература по  бухгалтерскому учету и аудиту, рассмотрены нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет, а также практика проведения аудиторской проверки операций учета и аудита собственного капитала в ТОО «Комек».

          В данной работе в процессе  исследований разработана и предложена  методика теста оценки влияния факторов на контрольную среду организации ТОО «Комек». Также в курсовой работе были разработаны план и программа аудиторской проверки учета собственного капитала.  Получен достаточный объем аудиторских доказательств в отношении того, что начальные и сравнительные показатели бухгалтерской отчетности достоверны и не содержат искажений.

          Практическая значимость исследования заключается в том, что были обобщены типичные ошибки бухгалтерского учета собственного капитала в ТОО «Комек».

          Методологической основой  написания курсовой  работы являются Законодательные, нормативные и инструктивные акты Республики Казахстан, данные статистической отчетности, научные труды ведущих казахстанских и зарубежных ученых по рассматриваемым вопросам, материальный период печати а также отчетные данные исследуемого предприятия  в области экономики, бухгалтерского учета и аудита.

          Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность ТОО «Комек».

          Предметом исследования - технология и методика учета и аудита собственного капитала ТОО «Комек».

         В рамках данной  курсовой работы  полностью раскрыты все аспекты учета и аудита собственного капитала, исследованы и описаны все существенные основные принципы учета, формирование, движение и аудит собственного капитала имеющие практическое значение. В этой работе аккумулированы основные сведения позволяющие понять, что такое собственный капитал предприятия, как он формируется, изменяется и действует.

      Структура курсовой работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

     Во  введении обоснована актуальность темы курсовой работы, поставлены цели и задачи, изложены теоретические и методологические основы, указаны предмет и объект исследования.

     В первой главе «Роль и значение собственного капитала» раскрыты теоретические и методологические основы аудита собственного капитала.

Во  второй главе «Организация бухгалтерского учета  собственного капитала ТОО «Комек»» показана организация учета и анализа эффективности использования собственного капитала на предприятии.

     В третьей главе «Порядок проведения аудита собственного капитала» показана организация проведения аудита в действующей практике организации.

     Выводы  исследования обобщены в заключении. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 РОЛЬ  И ЗНАЧЕНИЕ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

1.1 Понятие  и порядок формирования собственного  капитала 

           Под собственным капиталом понимают совокупность материальных активов, денежных средств, финансовых инвестиций, необходимых предприятию для осуществления производственной или другой предпринимательской деятельности. 

           Понятие «капитал» очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов, которые происходят в Республики Казахстан.

           Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

           Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал.   Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и прочие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии.

          Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

           Резервный капитал – это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Величина резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством РК и уставом организации.

          Нераспределенная прибыль – основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшаяся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели.

          К прочим резервам относятся резервы, которые создаются на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, включаемыми в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

          Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

          Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая – добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья – добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

          Накопленный капитал находит  свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один – нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются.

            Рассмотрим более подробно отдельные виды капитала предприятия в соответствии с приведенной их систематизацией по основным классификационным признакам.

         1. По принадлежности предприятию  выделяют собственный и заемный капитал.

         Собственный капитал характеризует  общую стоимость средств организации, принадлежащих ей на правах собственности и используемых для формирования определенной части ее активов. Эта часть активов, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия.

          Заемный капитал характеризует  привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Все формы заемного капитала, используемого предприятием, представляют собой его финансовые обязательства, подлежащие погашению в предусмотренные сроки.

      2. По целям использования в составе предприятия могут быть выделены следующие виды капитала: производительный, ссудный.

       Производительный капитал характеризует  средства предприятия, инвестированные в операционные активы для осуществления производственно - сбытовой деятельности.

          Ссудный капитал представляет  собой ту его часть, которая  используется в процессе инвестирования в денежные инструменты (краткосрочные и долгосрочные депозитные вклады в коммерческих банках), а также в долговые фондовые инструменты (облигации, депозитные сертификаты, векселя и т.п.)

         По формам инвестирования различают  пассивы в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного фонда предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

         По объекту инвестирования выделяют  основной и оборотный капитала.

         Основной капитал характеризует  ту часть используемого предприятием капитала, который инвестирован во все виды его внеоборотных активов (а не только в основные средства, как это часто трактуется в литературе).

         Оборотный капитал характеризует  ту его часть, которая инвестирована во все виды его оборотных активов.

         По форме нахождения в процессе  кругооборота, т.е. в зависимости  от стадий общего цикла этого кругооборота, различают капитал предприятия в денежной, производственной и товарной его формах.

         По формам собственности выявляют  частный и государственный капитал, инвестированный в предприятие в процессе формирования его уставного фонда. Такое разделение капитала используется в процессе классификации предприятий по формам собственности.

        По организационно-правовым формам  деятельности выявляют следующие виды капитала: акционерный капитал (капитал предприятий, созданных в форме акционерных обществ); паевой капитал (капитал партнерских предприятий — обществ с ограниченной ответственностью, коммандитных обществ и т.п.) и индивидуальный капитал (капитал индивидуальных предприятий — семейных и т.п.).

         По характеру использования в  хозяйственном процессе выделяют работающий и неработающий виды капитала.

          Работающий капитал характеризует  ту его часть, которая принимает непосредственное участие в формировании доходов и обеспечении операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

        Неработающий (или «мертвый») капитал  характеризует ту его часть, которая инвестирована в активы, не принимающие непосредственного участия в осуществлении различных видов хозяйственной деятельности предприятия и формировании его доходов. Примером этого вида капитала являются средства предприятия, инвестированные в неиспользуемые помещения и оборудование; производственные запасы для продукции, снятой с производства; готовая продукция, на которую полностью отсутствует спрос покупателей в связи с утратой ею потребительских качеств и т.п.

         9. По характеру использования  собственниками выделяют потребляемый («проедаемый») и накапливаемый (реинвестируемый) виды капитала.

          Потребляемый капитал после его  распределения на цели потребления теряет функции капитала. Он представляет собой дезинвестиции предприятия, осуществляемые в целях потребления (изъятие части капитала из внеоборотных и оборотных активов в целях выплаты дивидендов, процентов, удовлетворения социальных потребностей персонала и т.п.).

          Накапливаемый капитал характеризует  различные формы его прироста  в процессе капитализации прибыли,  дивидендных выплат и т.п.

        10. По источникам привлечения  различают национальный (отечественный) и иностранный капитал, инвестированный в предприятие. Такое разделение капитала предприятий используется в процессе соответствующей их классификации.

           Несмотря на довольно значительный  перечень рассмотренных классификационных признаков, он тем не менее не отражает всего многообразия видов капитала предприятия, используемых в научной терминологии.

         Функционирование капитала предприятия в процессе его производительного использования характеризуется процессом постоянного кругооборота.         Каждый завершенный оборот капитала состоит из ряда стадий.

В процессе кругооборота капитал предприятия  проходит три стадии.

          На первой стадии капитал в денежной форме инвестируется в операционные активы (оборотные и внеоборотные), преобразуясь тем самым в производительную форму.

          На второй стадии производительный  капитал в процессе производства продукции преобразуется в товарную форму (включая и форму произведенных услуг).

          На третьей стадии товарный  капитал по мере реализации произведенных товаров и услуг превращается в денежный капитал.

          Средняя продолжительность оборота  капитала предприятия характеризуется периодом его оборота в днях (месяцах, годах). Кроме того, этот показатель может быть выражен числом оборотов на протяжении рассматриваемого периода .

          Уровень эффективности хозяйственной  деятельности предприятия во  многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования.

1.2 Задачи  учета и аудита собственного  капитала 

           Субъекты ведения хозяйства начинают свою предпринимательскую деятельность при первичном накоплении собственного капитала для обеспечения хозяйственной деятельности.

           Собственный капитал – это общая стоимость активов предприятия (материальных ценностей, денежных средств, финансовых инвестиций и тому подобное), которые принадлежат ему на правах собственности и используются в процессе производственной и другой предпринимательской деятельности.

          Основными задачами организации учета собственного капитала являюся:

    - обеспечение учетными данными и обобщение информации о составе и движении собственного капитала;

   - контроль за правильным и законным формированием собственного капитала;

   - своевременное, полное, правильное отражение размера и всех изменений собственного капитала;

   - контроль за рациональным распределением прибыли по соответствующим фондам;

   - организация аналитического учета на счетах собственного капитала для своевременного получения достоверной информации;

   - правильное отражение в регистрах учета и отчетности операций.

         При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности, организационно-правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, что приводится в приказе об учетной политике.

          Основные положения учета собственного капитала, которые приводятся в приказе об учетной политике:

          МСФО, которыми руководствуется предприятие при ведении учета собственного капитала и обеспечения обязательств;

  1. Установление порядка выбытия участников и определение размера части принадлежащего им дополнительного капитала;

     2. Порядок образования и использование резервного капитала, кроме случаев, когда он образуется в порядке, установленном законодательством;

  3. Номенклатура рабочих бухгалтерских счетов, а также построение аналитических счетов учета собственного капитала и обеспечение обязательств;

  4. Порядок учета курсовых разниц на протяжении отчетного года;

  5. Порядок создания обеспечения обязательств;

  6. Оценка взносов и порядок увеличения уставного капитала;

  7. Порядок распределения чистой прибыли.

         Вступительные взносы ТОО использует для проведения организационных мероприятий по созданию предприятия, а в действующем ТОО направляются на пополнение резервов. Размер вступительных взносов устанавливается членами ТОО и предусматривается уставом.

          Вступительные взносы оплачиваются единоразово в полном объеме в порядке, который определяется Правилами внутренней хозяйственной деятельности предприятия , при выходе из него  сумма вступительного взноса не возвращается.

          Паевой взнос (пай) представляет собой взнос члена предприятия  в создание и развитие, которое происходит путем передачи ТОО имущества, денежных средств, имущественных паев, земельных участков, ценных бумаг и другое.

        Если паевой взнос сделан не в денежной форме, правлением делается его оценка и утверждается общим собранием. Паевые взносы делятся на обязательные и дополнительные. Обязательный паевой взнос является условием члена и возвращается ему при выходе из кооператива. Минимальный размер пая в денежной форме определяется уставом кооператива.