Аудит собственного капитала. 18

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ И ПРАКТИКЕ                                                                                                              5

1.1 Нормативное регулирование вопросов  бухгалтерского учета и аудита  собственного капитала                                                                                            5

1.2 Современное состояние проблем  учета и аудита собственного  капитала в трудах российских  ученых и за рубежом                                                              7

1.3 Процедуры аудита собственного  капитала организации                            10

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА СПК «ИМ. КАРЛА МАРКСА»                                                                                     14

2.1 Краткая экономическая характеристика СПК «им. Карла Маркса»          14

2.2 Планирование аудита собственного капитала СПК «им. Карла Маркса» 21

2.3 Аудит учета собственного капитала                                                              27

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА И АУДИТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА СПК «ИМ. КАРЛА МАРКСА»                                                                                                              30

3.1 Ошибки и недостатки, выявленные  в результате проведенной аудиторской  проверки и предложения по  их устранению                                30

3.2 Рекомендации по совершенствованию  аудита учета собственного капитала СПК «им. Карла Маркса»                                                                     38

3.3 Расчет экономической эффективности  от данных рекомендаций              40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, представляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств.

Компенсацией собственникам должны стать будущие доходы в виде роста стоимости акций и дивидендов.

Не менее важной целью для действующей коммерческой организации является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости очень высока.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

1 ВЗАИМОСВЯЗЬ УЧЕТА  СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА, НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  И АУДИТА В ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ  И ПРАКТИКЕ

1.1 Нормативное регулирование вопросов бухгалтерского учета и аудита собственного капитала

Существующие проблемы (противоречия и пробелы) в нормативном регулировании бухгалтерского учета существенно усложняют профессиональную деятельность сотрудников бухгалтерской службы организаций, ведут к возникновению споров с контролирующими органами и аудиторами. Тем не менее, любой факт хозяйственной деятельности, даже если с его нормативным регулированием возникают проблемы, организации обязаны отразить в бухгалтерском учете.

 В настоящей статье рассмотрены  возможные способы преодоления  проблем в нормативном регулировании  бухгалтерского учета, которые призваны  помочь сотрудникам бухгалтерской  службы в решении поставленных  перед ними задач.

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV.
3. Федеральный закон от 30.122008 №307 –ФЗ «Об аудиторской деятельности (аудите)»
4. Федеральный закон от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи». ПБУ 13/2000. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000 г. N 92н.
8. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. N 67н.
9. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 21 марта 2000 г. N 29н.
10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. N 49.
11. Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ. Утвержден приказом Министерства финансов РФ и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз.
12. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий. Приказ Министерства финансов РФ от 20 мая 2003 г. N 44н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998 г. N 56н.
14. О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Министерства финансов РФ от 31 декабря 2004 г. N 135н.

1.2 Современное состояние  проблем учета и аудита собственного  капитала в трудах российских  ученых и за рубежом

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно новых объектов бухгалтерского учета и анализа.

Финансовый результат - важнейший показатель, отражающий «…изменение стоимости собственного капитала предприятия за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации». С вступлением в силу Закона РФ «О бухгалтерском учете» и Положения о бухгалтерской отчетности организации изменились подходы к целям составления отчетности. Эти нормативные документы, определяющие направления развития учета и отчетности на ближайшие годы, закрепили тот факт, что составление бухгалтерской отчетности преследует не столько финансовые цели, сколько цели ликвидации информационного вакуума. Согласно нормативным и законодательным документам главным назначением бухгалтерской отчетности является получение информации, дающей достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации для всех участников рынка.

Основные задачи учета собственных средств предприятия сводятся к следующим: правильное отражение формирования собственного капитала предприятия; отражение изменения величины и структуры собственного капитала; отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Бухгалтерской службе предприятия при раскрытии информации о собственном капитале следует руководствоваться концепцией остаточного подхода к определению его величины, как предусмотрено Гражданским кодексом РФ и международными стандартами бухгалтерского учета. Согласно данному подходу величина собственного капитала характеризуется стоимостью его чистых активов, основании балансовой стоимости активов и пассивов, которая может не совпадать с их рыночной стоимостью. Помимо раскрытия информации о величине чистых активов и причинах ее изменения по сравнению с предыдущим периодом, в пояснениях к бухгалтерскому балансу должна содержаться информация об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике.

Необходимость раздельного рассмотрения статей собственного капитала связана с тем, что каждая из них является характеристикой правовых и иных ограничений, способности предприятия распорядиться своими активами. В определенной степени данная информационная потребность удовлетворяется за счет отчета о движении капитала. Вместе с тем, нуждаются в дополнительном раскрытии наиболее существенные изменения в основных элементах собственного капитала. В первую очередь это касается такой комбинированной статьи баланса как «Добавочный капитал», объединяющий весьма разнородные по своей экономической природе статьи. Особого внимания заслуживает информация об изменении добавочного капитала в результате переоценки основных средств. В зарубежной практике раскрытию такой информации уделяется особое внимание. Учитывая значение информации о составе и структуре собственного капитала для анализа способности предприятия к самофинансированию, необходимо предусмотреть ее раскрытие в пояснениях к отчету с тем, чтобы внешний пользователь имел возможность принимать нужные решения. Отчетные данные о собственном капитале должны быть представлены в соответствующем разделе бухгалтерского баланса как минимум следующими показателями, представленными в таблице 1.1

Таблица 1.1 Показатели собственного капитала

Приведенные в таблице 1.1 данные показывают, что составляющие собственного капитала, безусловно, важны в создании механизма право применения всех участников рыночных отношений; их раскрытие также предусмотрено международными стандартами финансовой отчетности, национальными законодательными актами других стран, участников мирового рынка. Отражение в отчетности других составляющих капитала не обеспечивает системности данных и полезности для целей финансового контроля, принятия деловых и управленческих решений.

Сведения о реинвестированной прибыли характеризует наращивание капитала, рост инвестиционных возможностей и степень покрытия имущественных рисков организации.

В целом указанные статьи бухгалтерского баланса характеризуют размер собственного капитала организации и основные пропорции воспроизводства финансового капитала собственника.

Такого характера сведения о собственном капитале представляют интерес не только для собственников. Появляется практическая возможность определять цену собственного капитала организации, сравнивать ее с доходностью, обеспечиваемой в рамках данной организации третьими лицами. Кроме того, раскрывается информация об использованных резервах организации.

Информация о движении собственного капитала в течение года (остатки на начало и конец года, приток и изъятие капитала) в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности должна раскрываться, прежде всего, с учетом привилегированных и обыкновенных акций. Основное предназначение отчета о движении собственного капитала состоит в характеристике изменения финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.

1.3 Процедуры аудита  собственного капитала организации

Цель аудита собственного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) соответствующих показателей бухгалтерской отчетности.

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

1. особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;
2. расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;
3. формирование и изменение уставного капитала;
4. состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Аудит невозможен без процедуры планирования. С нее и следует начинать проверку собственного капитала организации.

Планирование аудита - процесс, позволяющий наиболее рационально провести проверку и одновременно уменьшить риск необнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности. На этапе планирования устанавливаются стадии и сроки работы; готовится рабочая группа специалистов для проведения проверки; определяются участки аудита, имеющие наибольшее значение для формирования мнения аудитора; оценивается система внутреннего контроля клиента; распределяются обязанности между специалистами.

Важнейшим моментом на этапе планирования аудита собственного капитала организации является выбор приемлемого уровня существенности. Порядок его определения регулируется Федеральным правилом (стандартом) N 4 «Существенность в аудите», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Связано это прежде всего с необходимостью формирования и представления аудитором в определенной форме заключения по результатам проверки, содержащего мнение о достоверности данных отчетности организации.

В п. 8 Федерального правила (стандарта) N 4 «Существенность в аудите» отмечается, что аудитор должен при планировании выбрать аудиторские процедуры, которые позволят уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Как аудиторский риск, так и уровень существенности должны найти отражение в общем плане аудита.

Планируемые виды работ при аудите собственного капитала:

1. уставный капитал: аудит состава и структуры уставного капитала; аудит размера уставного капитала; аудит оплаты уставного капитала;
2. добавочный капитал: аудит переоценки имущества; аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями; аудит инвестиций во внеоборотные активы;
3. резервный капитал - аудит резервного капитала;
4. нераспределенная прибыль: аудит нераспределенной прибыли отчетного года; аудит нераспределенной прибыли прошлых лет.

В соответствии с п. 6 Федерального правила (стандарта) N 2 «Документирование аудита», утвержденного Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приведены в табл. 2.

Процедуры аудита и их последовательность целесообразно рассматривать в разрезе выявленных ранее объектов, поскольку проверка каждого из них осуществляется с определенной целью.

Так, основной целью аудита уставного капитала является проверка своевременности и законности его образования, соблюдения порядка изменения его величины, а также правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Должна быть обеспечена согласованность показателей в представляемых формах отчетности.

Осуществляя аудит уставного капитала, необходимо проследить, чтобы его величина была не ниже законодательно определенного минимального размера, который для обществ с ограниченной ответственностью составляет стократный МРОТ, установленный на дату регистрации. При проведении аудита уставного капитала необходимо получить также данные об увеличении или уменьшении размера уставного капитала.

В ходе аудита важно проверить соблюдение сроков оплаты уставного капитала, которые организации самостоятельно прописывают в уставе общества. Вклады участников обществ с ограниченной ответственностью должны быть внесены уже к моменту регистрации не менее чем на 50%.

Таблица 1.2 Задачи и специальные аудиторские процедуры проверки собственного капитала

Для проверки соблюдения сроков оплаты целесообразно выяснить: дату регистрации общества, срок погашения задолженности по оплате долей, определяемый уставом общества, наличие задолженности учредителей по оплате долей.

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА  УЧЕТА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА  СПК «ИМ. КАРЛА МАРКСА»

2.1 Краткая экономическая  характеристика СПК «им. Карла Маркса»

Сельскохозяйственный производственный кооператив имени Карла Маркса создан в 1930  г. СПК «имени Карла Маркса», учрежден по решению общего собрания  членов кооператива от 20 сентября 2000 г.  в соответствии с Гражданским кодексом  Российской Федерации и Федеральным законом «О сельскохозяйственной кооперации».

Район расположен в северной части Башкортостана, на границе с Пермским краем. Территория района находится в пределах Прибельской увалисто-волнистой равнины.

Климат континентальный, достаточно влажный. По восточной окраине района протекает река Быстрый Танып с притоком Юг, на северо-западе — река Арей.

Общая площадь земель составляет 137616 га, из них сельскохозяйственных угодий – 76387 га, в том числе 52167 га пашни. На светло-серых лесных почвах преобладают широколиственно-темнохвойные леса, занимают площадь в 52405 га (38%). Полезные ископаемые представлены месторождениями нефти, кирпичной глины, песка-отощителя.

Район сельскохозяйственный. Площадь сельскохозяйственных угодий 75,4 тыс. га (54,7 % территории района), в том числе пашен — 60,9 тыс. га, сенокосов — 1,7 тыс. га, пастбищ — 12,6 тыс. га.

Сложившаяся специализация хозяйств — скотоводческо-зерновая.

Главной целью управления прибылью является обеспечение максимизации благосостояния собственников предприятия в текущем и перспективном периоде. Эта главная цель призвана обеспечивать одновременно гармонизацию интересов собственников с интересами государства и персонала предприятия.

На основе структуры товарной продукции определим специализацию предприятия СПК «Им. Карла Маркса».

Таблица 2.1 Производственное направление СПК «Им. Карла Маркса».

Ксп=100/∑[Уi(2n-1)]=100/47,84(2*1-1)+20,33(2*2-1)+19,49(2*3-1) + 9,27 (2*4-1) + 1,24(2*5-1)+1,01(2*6-1)+0,45(2*7-1)+0,10(2*8-1)=100/300,79=0,49

Рассматривая структуру товарной сельскохозяйственной продукции (таблица 2.1) можно сделать следующие выводы: СПК «Им. Карла Маркса» имеет многоотраслевой тип специализации. Коэффициент специализации равен 0,49, это говорит о средней специализации. В ее отраслевой структуре невозможно развитие земледельческой отрасли без животноводства. В производстве продукции животноводства больший удельный вес занимает скот в живой массе.

Производственный процесс используется на основании земельного фонда, основных средств и трудовых ресурсов. О наличии земельного фонда в хозяйстве можно судить по данным таблице 2.2

Таблица 2.2 Структура земельных ресурсов СПК «Им. Карла Маркса»